外購存貨成本差異的形成

1、外購存貨成本差異的形成企業(yè)購進存貨時，按確定的實際采購成本，借記“物資采購”科目，按增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”科目，按已支付或應支 付的金額，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目。已購進的存貨驗收入 庫時，按計劃成本，借記“原材料”等存貨科目，貸記“物資采購”科目。已購進并已驗收 入庫的存貨，按實際成本大于計劃成本的超支差額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物 資采購”科目；按實際成本小于計劃成本的節(jié)約差額，借記“物資采購”科目，貸記“材料 成本差異”科目。月末，對已驗收入庫但尚未收到發(fā)票賬單的存貨，按計劃成本暫估入賬， 借記“原材料

2、”等存貨科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初再用紅字作 相同的會計分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單并結算時，按正常的程序進行會計處理。 例 1 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司 2002年 4月，發(fā)生下列材料采購業(yè)務：(1) 4月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。 該批原材料的計劃成本為 105000元。借：物資采購100000應交稅金應交增值稅(進項稅額)17000貸：銀行存款117000借：原材料105000貸：物資采購105000借：物資采購5000貸：材料成本差異原材料5000(2) 4月

3、10日， 購入一批原材料， 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅額 為27200元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：物資采購160000應交稅金應交增值稅(進項稅額)27200貸：銀行存款187200(3) 4月16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑 證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。(4) 4月 18日，收到 4月 10日購進的原材料并驗收入庫。 該批原材料的計劃成本為 150000 元。借：原材料150000貸：物資采購150000借：材料成本差異原材料10000貸：物資采購 10000（5）4月22日，收到 4月 16日已

4、入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明 的材料價款為250000元，增值稅額為42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃 成本為 243000元。借：物資采購250000應交稅金應交增值稅（進項稅額）42500貸：應付票據(jù)292500借：原材料243000貸：物資采購243000借：材料成本差異原材料7000貸：物資采購7000（6）4月25日， 購入一批原材料， 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅額為34000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：物資采購 200000應交稅金應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款234000（ 7） 4

5、月27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑 證尚未收到，貨款尚未支付。4月30日，該批材料的結算憑證仍未到達，企業(yè)按該批材料的計劃成本 80000元估價入賬。借：原材料80000貸：應付賬款暫估應付賬款80000下月初，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料80000貸：應付賬款暫估應付賬款80000待下月收到發(fā)票等有關結算憑證并支付貨款時，按正常程序記賬。 在會計實務中， 為了簡化收入存貨和結轉存貨成本差異的核算手續(xù)， 企業(yè)平時收到存貨 時，也可以先不記錄存貨的增加， 也不結轉形成的存貨成本差異，月末時， 再將本月已付款 或已開出、 承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的存貨，

6、 按實際成本和計劃成本分別匯總， 一次登記 本月存貨的增加，并計算和結轉本月存貨成本差異。 例2 按例 1中資料，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司在采用月末匯總登記存貨的增加和結轉存貨 成本差異的方法時，有關會計處理如下：（1）4月5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。 該批原材料的計劃成本為 105000元。17000應交稅金應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款 117000(2) 4月10日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅額為27200元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運

7、輸途中。借：物資采購160000應交稅金應交增值稅(進項稅額)27200貸：銀行存款187200( 3) 4月 16日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑 證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會計處理。( 4) 4月 18日，收到 4月 10日購進的原材料并驗收入庫。 該批原材料的計劃成本為 150000 元。暫不作會計處理。( 5) 4月 22日，收到 4月 16日已入庫原材料的發(fā)票等結算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明 的材料價款為 250000元，增值稅額為 42500元，開出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計劃 成本為 243000元。借：物資采購250000應交稅金應交

8、增值稅(進項稅額)42500貸：應付票據(jù)292500( 6) 4月 25日， 購入一批原材料， 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅額為34000元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料尚在運輸途中。借：物資采購200000應交稅金應交增值稅(進項稅額)34000貸：銀行存款234000( 7) 4月 27日，購入一批原材料，材料已經(jīng)運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票等結算憑 證尚未收到，貨款尚未支付。 4月 30日，該批材料的結算憑證仍未到達，企業(yè)按該批材料的 計劃成本 80000元估價入賬。借：原材料80000貸：應付賬款暫估應付賬款80000下月初，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料80000貸：應付賬款暫估應付賬款80000( 8) 4月 30日，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的原材料實際 成本和計劃成本，登記本月存貨的增加，并計算和結轉本月存貨成本差異。原材料實際成本 =100000+160000+250000=