2008新企業(yè)所得稅講解

1、新企業(yè)所得稅講解前言稅制改革總體戰(zhàn)略：分步實(shí)施稅收制度改革 中共中央十六屆三中全會(huì)關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定 第20條指出：分步實(shí)施稅收制度改革。 按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革 改革出口退稅制度 統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度 增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍； 完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基； 改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制； 實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)； 在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)； 創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一一、企業(yè)所得稅立法背景 現(xiàn)行企業(yè)所得稅是

2、區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 （1993年國(guó)務(wù)院頒布）和中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 （1991年七屆人大通過(guò)） 。 由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無(wú)法適應(yīng)新的形勢(shì)（一）主要弊端： 現(xiàn)行稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。 稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。（區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)） 多重目標(biāo)，不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。 內(nèi)、外資企業(yè)兩

3、套所得稅制，與國(guó)際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。（返程投資，2005年實(shí)際利用外資603億美元，1/3來(lái)源于內(nèi)資；部分外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌”注冊(cè)新公司）（二）立法的必要性 （一）建立統(tǒng)一、規(guī)范、透明的企業(yè)所得稅制度，是進(jìn)一步完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。 （二）按照WTO公平競(jìng)爭(zhēng)原則，需要為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。 （三）提高利用外資水平，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。(引資結(jié)構(gòu)、假外資、避稅） （四）合理調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展 （五）社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化。 （三）立法過(guò)程回顧 1999年至2001年，第一稿至第八稿，報(bào)國(guó)務(wù)院 2004年， 第九稿

4、至第十稿，報(bào)國(guó)務(wù)院 2006年上半年， 進(jìn)一步修改， 報(bào)國(guó)務(wù)院 2006年8月23日，國(guó)務(wù)院第147次常務(wù)會(huì)議討論通過(guò) 2006年9月28日，國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議 2006年12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)25次會(huì)議審議后，提請(qǐng)全國(guó)人大審議 2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議高票通過(guò)，審議過(guò)程 2889代表：2826票贊成，37票反對(duì)，22票棄權(quán)，4人未按（四）出臺(tái)時(shí)機(jī) 一是我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)期對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的震動(dòng)和影響將較小。 二是我國(guó)企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大的提高。 三是我國(guó)近年稅收增長(zhǎng)保持了較好勢(shì)頭，在此情況下出臺(tái)新稅法，國(guó)家財(cái)政有能力承受企業(yè)所得稅的改革

5、成本。 四是和當(dāng)前世界上以降低稅率為主的稅制改革趨勢(shì)相一致。二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則 （一）指導(dǎo)思想 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。（二）統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的基本原則： 貫徹公平稅負(fù)原則，解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，國(guó)民待遇； 落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展； 發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用原則，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)

6、業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)； 遵循國(guó)際慣例原則，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性； 理順?lè)峙潢P(guān)系原則，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入； 有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本三、新稅法特點(diǎn) 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)； 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系）四、企業(yè)所得稅的地位2006年稅收收入合計(jì)37636億元增值稅12894億元企業(yè)所得稅5546億元營(yíng)業(yè)稅5128億元個(gè)人所

7、得稅2452億元消費(fèi)稅1885億元外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅1535億元五、新稅法名稱(chēng) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 中華人民共和國(guó)主席令 第63號(hào) 中華人民共和國(guó)法人所得稅法 中華人民共和國(guó)公司所得稅法 基本上以具有法人資格的企業(yè)為納稅人目錄 第一章         總則 第二章         應(yīng)納稅所得額 第三章         應(yīng)納稅額 第四章

8、60;        稅收優(yōu)惠 第五章         源泉扣繳 第六章         特別納稅調(diào)整 第七章         征收管理 第八章         附則第一章 總 則 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)

9、，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 公司，是指根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例的規(guī)定設(shè)立的有限責(zé)任公司（包括一人有限責(zé)任公司）、股份有限公司。 企業(yè)，是指根據(jù)中華人民共和

10、國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法、中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法、中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法、中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法、中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法、中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例、中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例的規(guī)定設(shè)立的企業(yè)。 事業(yè)單位，是指根據(jù)事業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定設(shè)立的事業(yè)單位。 社會(huì)團(tuán)體，是指根據(jù)社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例的規(guī)定設(shè)立的社會(huì)團(tuán)體。 民辦非企業(yè)單位是指根據(jù)民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例的規(guī)定設(shè)立的民辦非企業(yè)單位。 基金會(huì)是指按照基金會(huì)管理辦法的規(guī)定設(shè)立的基金會(huì) 其他組織，是指除公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以外，有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織。第三條 居民企業(yè)應(yīng)

11、當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20。 稅率 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂。內(nèi)資企業(yè)法定稅率是33%。同時(shí)，對(duì)年應(yīng)納稅所得額較低者還有18%和27%兩檔低稅率。另外，對(duì)國(guó)

12、務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)減按15%的稅率征收所得稅。 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%，另加地方所得稅3%。同時(shí)，外資企業(yè)還有15%、24%的區(qū)域優(yōu)惠稅率。 稅率的確定是稅法的核心問(wèn)題。所得稅稅率有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種稅率。由于比例稅率簡(jiǎn)單明了，透明度高，負(fù)擔(dān)平均，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收。所以，世界各國(guó)的企業(yè)（公司）所得稅一般都是采用比例稅率。我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)采用比例稅率已形成共識(shí)。 統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅中，稅率的確定應(yīng)考慮以下原則： 世界各國(guó)的公司稅率（多數(shù)>28%,周邊14個(gè)國(guó)家>30%) 保證國(guó)家財(cái)政收入； 加強(qiáng)宏觀調(diào)控

13、的力度； 保持利益格局不作大的調(diào)整； 保持對(duì)外商投資的一定吸引力。稅率水平 國(guó)際上的適中偏低水平 統(tǒng)計(jì)100個(gè)國(guó)家，65個(gè)在27%以上，78個(gè)在25%以上 周邊19個(gè)國(guó)家，13個(gè)在27以上，15個(gè)在25以上 有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資 最低所得稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響 按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國(guó)企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10個(gè)百分點(diǎn)。 新稅法實(shí)施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國(guó)平均實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。第二章 應(yīng)納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入

14、總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入-免稅收入或所得扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除 虧損彌補(bǔ) 應(yīng)納稅所得額第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利收入等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府

15、性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定

16、資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第十二條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。 第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅

17、所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。第十四條 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 第十五條 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十七條 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所

18、得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第三條第三款:非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)

19、定。收入： 企業(yè)以貨幣形式取得的收入，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，是指貨幣形式以外的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)按公平價(jià)格確定收入額。 企業(yè)銷(xiāo)售貨物，在發(fā)出貨物并取得貨款或取得收款憑證時(shí)確定為收入實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)提供勞務(wù)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的，應(yīng)在勞務(wù)完成并取得價(jià)款或取得收款憑證時(shí)確認(rèn)收入。 企業(yè)將資產(chǎn)或資金提供他人使用而取得的利息、使用費(fèi)等收入，應(yīng)在取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)持有到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款

20、而取得利息收入，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制分納稅年度來(lái)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資而取得的股息收入，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)受托加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)以產(chǎn)品分成的形式取得收入的，應(yīng)當(dāng)按照分得產(chǎn)品的時(shí)間確定收入的實(shí)現(xiàn)。 企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回的，可以沖減發(fā)生當(dāng)期的收入?？鄢?企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的

21、支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 計(jì)稅工資及“三項(xiàng)費(fèi)用” 廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 項(xiàng)目 新稅法和擬制定實(shí)施條例的主要內(nèi)容 1工資 按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除。 捐贈(zèng) 對(duì)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利 事業(yè)等的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額10%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 2研發(fā)費(fèi)用 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 3廣告費(fèi) 企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦

22、法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。 第三章 應(yīng)納稅額 第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額、允許抵免的稅額 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)： （一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)

23、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 限額抵免法 第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 間接抵免法： 直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分 第四章 稅收優(yōu)惠 第二十五條 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅

24、優(yōu)惠政策，并對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 減少區(qū)域性?xún)?yōu)惠，并縮小區(qū)域性稅負(fù)差距，加大全國(guó)范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度，稅收優(yōu)惠政策以產(chǎn)業(yè)傾斜為主、地區(qū)傾斜為輔、產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合的模式； 取消應(yīng)由財(cái)政等公共支出解決的優(yōu)惠政策； 稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為減稅、免稅、降低稅率、加速折舊、稅收抵免、加計(jì)扣除、收入打折等多種方式。 除國(guó)家統(tǒng)一制定的稅收優(yōu)惠外，地方企業(yè)所得稅的減免權(quán)放給省級(jí)人民政府。 過(guò)渡政策（低稅率過(guò)渡、定期優(yōu)惠過(guò)渡、選擇享受） 企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)遵守以下原則： ）有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展； ）有利于鼓勵(lì)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新； ）有利于貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策； ) 有利于促

25、進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展； ）有利于就業(yè)與再就業(yè)政策的實(shí)施。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)為： 農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)； 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；港口、碼頭、鐵路、公路、電站、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng) 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的所得； 國(guó)家需要扶持的創(chuàng)業(yè)投資所得； 環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)； 經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)； 勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)； 社會(huì)公益事業(yè)； 非盈利組織；少數(shù)民族地區(qū)；自然災(zāi)害。 免稅收入： 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收

26、益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 免征、減征企業(yè)所得稅 第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、

27、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 加計(jì)扣除： 第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； （二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 創(chuàng)業(yè)投資： 第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 目前：投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。 第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)

28、政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 第三十六條 根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 擴(kuò)大 將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍； 2.對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策； 3.將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備； 4.新增對(duì)

29、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。 保留 1.保留對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策； 2.保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 替代 .用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策； 2.用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策； 3.用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。 過(guò)渡 .對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)新稅法實(shí)施后設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策； 2.西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，在2010年到期之前繼續(xù)執(zhí)行。 取消 1.取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“

30、兩免三減半”和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策； 2.取消外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策； 3.取消區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。 第五章 源泉扣繳 第三十七條 對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 第三條第三款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第三十八條 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅

31、務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳的或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。 第四十條 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 第六章 特別納稅調(diào)整 一般反避稅條款 避稅交易 關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái) 預(yù)約定價(jià) 資本弱化 受控外國(guó)公司、避稅地避稅 第三方舉證責(zé)任 核定程序 加計(jì)利息等條款 強(qiáng)化反避稅手段，提高稅法的威懾力

32、 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)

33、定提供相關(guān)資料。 第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 第四十五條 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 避稅地、受控外國(guó)公司 第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 資本弱化 第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他不具有合

34、理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 一般反避稅條款 第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。 第七章 征收管理 第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的規(guī)定執(zhí)行。 第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 在國(guó)際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有： “登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)” “實(shí)際管理控制地

35、標(biāo)準(zhǔn)” “總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)” 世界上大多數(shù)國(guó)家都采用了多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。 我國(guó)的現(xiàn)實(shí)選擇 第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 第五十二條 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 清算所得： 企業(yè)清算期間取得的所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)作為投資人在被投資企業(yè)清