《上海市民辦中小學校財務(wù)管理辦法》和《上海市民辦中小學校會計核算辦法》

1、上海市教育委員會文件滬教委財201043號上海市教育委員會關(guān)于印發(fā)上海市民辦中小學校財務(wù)管理辦法和上海市民辦中小學校會計核算辦法的通知各區(qū)縣教育局：為加強和規(guī)范民辦中小學的財務(wù)管理和會計核算，根據(jù)中華人民共和國民辦教育促進法及實施條例、中華人民共和國會計法、民間非營利組織會計制度等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本市民辦中小學校特點，我委研究制定了上海市民辦中小學校財務(wù)管理辦法（試行）和上海市民辦中小學校會計核算辦法（試行），并于2009年1月1日起在全市范圍內(nèi)試行，試行期間我委又多次聽取基層單位意見，予以完善，現(xiàn)將修訂稿印發(fā)給你們，并于2010年1月1日起正式實施，2008年上海市教育委員會印發(fā)的上海市民

2、辦中小學校財務(wù)管理辦法（試行）和上海市民辦中小學校會計核算辦法（試行）（滬教委財200885號）同時廢止。各區(qū)縣教育局要認真執(zhí)行修訂后的辦法，加強對區(qū)域內(nèi)民辦中小學財務(wù)方面的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和統(tǒng)籌管理，要將此作為對民辦中小學政策扶持的必要條件，同時要積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門，將此作為學校開展年檢、審計和專項督導(dǎo)等日常管理的重要制度文本加以執(zhí)行。 附件：1.上海市民辦中小學校財務(wù)管理辦法2.上海市民辦中小學校會計核算辦法3.新舊核算制度之間銜接的說明上 海 市 教 育 委 員 會二一年六月十二日（聯(lián)系人：陳永年，聯(lián)系電話：23116687）主題詞：民辦教育 中小學 財務(wù) 管理 通知抄送：上海市財政局、上海市民政

3、局。上海市教育委員會辦公室2010年6月21日印發(fā)（共印40份）附件1：上海市民辦中小學校財務(wù)管理辦法第一章 總則第一條 本著遵循國家對民辦教育實行“積極鼓勵、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的工作方針，加強民辦中小學校的財務(wù)管理工作，規(guī)范民辦中小學校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量；維護國家、舉辦者、出資人、學校和受教育者的合法權(quán)益，促進民辦中小學校教育事業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展，根據(jù)中華人民共和國民辦教育促進法及實施條例、中華人民共和國會計法、民間非營利組織會計制度等有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合民辦中小學校特點，制定本辦法。第二條 本辦法適用于國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦的民

4、辦中小學校。第三條 本辦法所稱的民辦中小學校包括：民辦普通中小學校、幼兒園、中等職業(yè)學校（以下簡稱學校）。第四條 民辦教育屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分。如果出資人要求依法取得合理回報，應(yīng)當在學校的章程中明確載明。第五條 學校應(yīng)當依法建立健全財務(wù)制度、會計制度和資產(chǎn)管理制度，并規(guī)范：（一） 財務(wù)預(yù)算和決算制度；（二） 基本建設(shè)的財務(wù)管理制度；（三） 教職工績效考評與薪酬管理制度；（四） 資金結(jié)算管理制度；（五） 收費標準管理制度；（六） 費用開支標準管理制度；（七） 收據(jù)和發(fā)票管理制度；（八） 經(jīng)營承包財務(wù)管理制度；（九） 會計檔案管理制度；（十） 有價證券管理制度；（十一） 專

5、用資金管理制度；（十二） 其他財務(wù)會計工作的制度。第六條 學校財務(wù)管理的主要原則是：保證國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證黨和國家的方針、政策的有效落實；促使財務(wù)工作有章可循，財務(wù)活動有序進行；正確處理國家、舉辦者、出資人、學校和受教育者的經(jīng)濟利益關(guān)系。第七條 學校財務(wù)管理的主要任務(wù)是：嚴格履行舉辦者投入財產(chǎn)的認定和過戶手續(xù)，保證出資的真實、合法；建立、健全財務(wù)管理體制，配備合格的財會人員，保障財會工作的有序開展；有效落實學校的法人財產(chǎn)權(quán)，加強法人財產(chǎn)的管理，防止學校法人財產(chǎn)流失；合理編制預(yù)算，依法多渠道籌集辦學資金，加強核算，提高資金使用效益；完善內(nèi)部控制制度，加強風險管理；定

6、期進行財務(wù)分析，如實反映學校財務(wù)狀況和辦學活動情況。第二章 財務(wù)管理體制第八條 學校的財務(wù)工作實行法定代表人負責制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)管理體制。學校的法定代表人由理事長、董事長或者校長擔任。第九條 學校必須設(shè)置獨立的財務(wù)機構(gòu)，統(tǒng)一管理學校的各項財務(wù)工作，制定財務(wù)規(guī)章制度，編制財務(wù)收支預(yù)決算，集中管理學校的各種資金。第十條 學校財務(wù)機構(gòu)負責人（會計主管人員）由校長提名，經(jīng)學校決策機構(gòu)（理事會、董事會或者其他形式的決策機構(gòu)，下同）批準后任命，并報教育主管部門備案。第十一條 學校財會人員的工作職責、工作權(quán)限、技術(shù)職稱、任免獎罰，應(yīng)當嚴格按照中華人民共和國會計法的規(guī)定執(zhí)行。學校財務(wù)機構(gòu)負責人

7、（會計主管人員）必須取得會計從業(yè)資格證書，并應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。學校的一般會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書。學校的會計人員必須按時接受本市組織的會計人員繼續(xù)教育，并落實會計從業(yè)資格管理辦法相關(guān)條款的規(guī)定。第三章 預(yù)算管理第十二條 學校預(yù)算編制堅持“透明公開、完整科學、及時有效、注重效益、勤儉節(jié)約”的原則。第十三條 預(yù)算是指學校根據(jù)年度辦學發(fā)展計劃和經(jīng)費支出需要編制的年度財務(wù)收支計劃。預(yù)算分為收入預(yù)算、費用預(yù)算和資產(chǎn)預(yù)算等。預(yù)算由校級預(yù)算和所屬各級部門預(yù)算組成。學校應(yīng)當根據(jù)科學的方法編制預(yù)算。第十四條 學校必須建立嚴格的預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制方法和

8、審批程序。學校校長負責擬訂年度預(yù)算，由學校決策機構(gòu)審批后實施，對學校的業(yè)務(wù)活動具有約束力。第十五條 學校預(yù)算在執(zhí)行過程中確需調(diào)整時，可以報學校決策機構(gòu)調(diào)整預(yù)算。收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減費用預(yù)算。第四章 資產(chǎn)和負債管理第十六條 學校舉辦者投入資產(chǎn)的認定和過戶：（一） 學校的舉辦者應(yīng)當按照民辦教育促進法及實施條例的規(guī)定，按時、足額履行出資義務(wù)。（二） 舉辦者可以資金、實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)以及其他財產(chǎn)作為辦學出資。舉辦者投入的知識產(chǎn)權(quán)等必須合規(guī)、真實。凡國家的資助、向?qū)W生收取的費用和學校的借款、接受的捐贈財產(chǎn)不屬于舉辦者的出資。（三） 舉辦者投入的資金、實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)以及其

9、他財產(chǎn)必須通過經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明；其中實物、土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)以及其他財產(chǎn)，必須通過具有評估資格的中介機構(gòu)依法進行評估并出具證明，且評估基準日為辦學批準日；出資人按一定比例從辦學結(jié)余中取得的合理回報，如再投入到學校，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明。（四） 舉辦者必須在學校法人登記成立后一年內(nèi)辦理過戶手續(xù)，將投入資產(chǎn)（房屋、建筑物和土地使用權(quán)等）過戶到學校名下。本辦法試行前舉辦者投入學校的資產(chǎn)尚未過戶到學校名下的，自本辦法下發(fā)之日起1年內(nèi)完成過戶工作。資產(chǎn)未過戶到學校名下前，舉辦者對學校債務(wù)等依法承擔相應(yīng)法律責任。第十七條 學校按法定驗資機構(gòu)或具有評估資格的中介機構(gòu)所出

10、具的書面報告合理確定舉辦者的出資額，依法向教育主管部門和登記管理部門核準；如需修改學校章程中有關(guān)出資額的記載事項，學校應(yīng)當按法定驗資機構(gòu)或具有評估資格的中介機構(gòu)所出具的書面報告合理確定出資額，經(jīng)教育主管部門審核后，報登記管理部門核準。要依法落實學校的法人財產(chǎn)權(quán)。學校的法人財產(chǎn)權(quán)依法受到國家有關(guān)法律法規(guī)保護，學校存續(xù)期間，可以依法管理和使用其資產(chǎn)，任何組織和個人不得截留、私分、挪用或侵占學校的資產(chǎn)。禁止學校利用本校教學設(shè)施提供經(jīng)濟擔?；蜇敭a(chǎn)抵押。第十八條 學校必須依法加強和規(guī)范法人財產(chǎn)管理，并按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計賬簿。學校應(yīng)當對國家資助財產(chǎn)、出資人投入學校的財產(chǎn)、受贈財產(chǎn)和辦學積累的財產(chǎn)，進

11、行分類核算和管理。出資人對學校投入的財產(chǎn)和學校接受捐贈的財產(chǎn)，應(yīng)當按依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資或具有評估資格的中介機構(gòu)依法進行評估所出具的書面報告中確定的財產(chǎn)，進行登記和管理。第十九條 學校要對取得的有指定項目和用途的財產(chǎn)進行分類核算；對獲得的專項經(jīng)費，應(yīng)當在每年度末向?qū)ｍ椊?jīng)費的提供者報送資金使用情況。第二十條 固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上（單位價值在2000元以上），使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。學校的固定資產(chǎn)一般分為6類：（一） 房屋和建筑物；（二） 專用設(shè)備；（三） 一般設(shè)

12、備；（四） 文物和陳列品；（五） 圖書；（六） 其他固定資產(chǎn)。學校應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本校的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細目錄。第二十一條 為便于準確反映固定資產(chǎn)的新舊程度，正確核算辦學成本，學校應(yīng)當進行固定資產(chǎn)折舊核算。固定資產(chǎn)折舊按照民辦中小學校固定資產(chǎn)分類折舊年限表的規(guī)定執(zhí)行。折舊方法采用平均年限法，殘值率為5%。學校應(yīng)當對固定資產(chǎn)按月提取折舊，文物和陳列品除外。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。民辦中小學校固定資產(chǎn)折舊年限表固定資產(chǎn)分類折舊年限一、房屋、建筑物1. 鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)2. 混合結(jié)構(gòu)3.

13、磚木結(jié)構(gòu)4. 簡易房4050年3545年2025年810年二、專用設(shè)備8年5. 文體設(shè)備6. 醫(yī)療設(shè)備7. 機器、機械設(shè)備8. 交通運輸工具三、一般設(shè)備5年9. 電教設(shè)備10. 印刷設(shè)備11. 辦公設(shè)備12. 家具13. 實驗器材14. 電子計算機15. 電子配件3年四、文物及陳列品五、圖書3年六、其他固定資產(chǎn)10年第二十二條 學校應(yīng)當對不同性質(zhì)的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。第二十三條 學校應(yīng)當對教職工實施有效的績效考評，合理控制教職工薪酬，調(diào)動教職工的積極性。學校高級管理人員的薪酬支付方案應(yīng)當經(jīng)學校決策機構(gòu)審議、批準。第五章 收入和費用管理第二十四

14、條 學校的收入分為：提供服務(wù)收入、政府補助收入、捐贈收入、投資收益和其他收入。收入應(yīng)當按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收入，并設(shè)置相應(yīng)的明細科目進行明細核算。（一） 提供服務(wù)收入是指學校開展教學及輔助活動取得的收入，包括學費收入、住宿費收入等。（二） 政府補助收入是指學校因國家機構(gòu)給予的資助而取得的收入。（三） 捐贈收入是指學校接受公民、法人或其他組織的捐贈所取得的收入。（四） 投資收益是指因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。（五） 其他收入是指學校除提供服務(wù)收入、政府補助收入、捐贈收入、投資收益以外的其他收入，如確實無法支付的應(yīng)付款項、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)

15、處置凈收入等。 第二十五條 學校的費用分為：業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、所得稅和其他費用。（一） 業(yè)務(wù)活動成本是指學校開展教學及輔助活動中所發(fā)生的與直接提供教育服務(wù)相關(guān)的費用，可細分為：基本工資、津貼、獎金、住房公積金、社會保險繳費、福利費、兼職教師薪酬、勞務(wù)費、工會經(jīng)費、折舊、材料費、圖書資料購置費、辦公費、印刷費、水電費、郵電費、取暖費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、招待費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費、醫(yī)療費、助學金、綠化費、宣傳活動費、稅費支出及其他費用。（二） 管理費用是指學校決策機構(gòu)進行管理和學校的后勤保障部門提供后勤服務(wù)等所發(fā)生的各項費用，包括學校決策機構(gòu)的公務(wù)支出（包括辦

16、公費、會議費和差旅費等）、后勤服務(wù)人員的薪酬支出（基本工資、津貼、獎金、住房公積金、社會保障費、福利費等），存貨和固定資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、聘請中介機構(gòu)費、因預(yù)計負債所產(chǎn)生的損失等。（三） 籌資費用是指學校為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括學校獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用以及應(yīng)當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。（四） 所得稅是指學校辦學活動過程中應(yīng)依法繳納的所得稅。（五） 其他費用是指學校發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、所得稅的各種費用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。學校發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、所得稅和其他費用，

17、應(yīng)當在實際發(fā)生時按其發(fā)生額計入當期費用。學校發(fā)生的各項交易或事項（包括與出資人相關(guān)的交易或事項）應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)。第二十六條 學校應(yīng)當明確區(qū)分教育活動收入和非教育活動收入、教育活動支出和非教育活動支出；無法明確區(qū)分的支出項目，應(yīng)按合理的標準分攤歸集到有關(guān)項目；分攤標準一經(jīng)確定，本年度內(nèi)不得變更，下年度確需變更的，按規(guī)定程序辦理；并在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容、事由和影響。第六章 結(jié)余及其分配第二十七條 結(jié)余是學校（業(yè)務(wù)活動）取得的全部收入扣除全部費用形成的年度凈收益（或發(fā)生的凈虧損）。辦學結(jié)余是指學校的全部收入扣除全部費用形成的年度凈收益，扣除社會捐助、國家資助的資產(chǎn)后，并依據(jù)民辦教育促

18、進法及實施條例的規(guī)定預(yù)留發(fā)展基金及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他必要的專用資金后的余額。第二十八條 學校決策機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和自身發(fā)展、建設(shè)需要提取具有專門用途的資金，即專用資金。（一） 提取發(fā)展基金。學校應(yīng)當按照民辦教育促進法及實施條例的規(guī)定提取發(fā)展基金。發(fā)展基金用于學校的建設(shè)、維護和教學設(shè)備的添置和更新。（二） 鼓勵學校根據(jù)自身發(fā)展和建設(shè)需要提取風險保證金等其他專用資金。1. 風險保證金。學?？梢愿鶕?jù)決策機構(gòu)確定的比例從非限定性收支形成的年度凈收益中提取風險防范基金。風險防范基金用于學校發(fā)生意外事故和學校終止的善后處理。學校可以按當年學費收入（或管理費）的2%提取風險保證金。風險保證金的

19、累計金額達到學校當年學費收入（或管理費）50%時及以后期間，可以不再提取。2. 其他專用資金。學校可以根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和事業(yè)發(fā)展需要設(shè)立其他專用資金。如果當期發(fā)生虧損，學校可以暫停計提各類專用資金；如果學校前期發(fā)生虧損，學校應(yīng)當在彌補虧損后按上述程序提取各類專用資金。各類專用資金的提取比例和管理辦法，按照國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)當根據(jù)學校決策機構(gòu)的決議確定。各類專用資金應(yīng)當單獨核算，?？顚Ｓ谩５诙艞l 學校的辦學活動符合民辦教育促進法及實施條例的規(guī)定，且依法提取了各類專用資金后的辦學結(jié)余仍有余額，可以在辦學結(jié)余的余額范圍內(nèi)，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，由學校決策機構(gòu)依法確定合理比例提取

20、出資人回報。 學校在確定出資人從辦學結(jié)余中取得回報的比例時，應(yīng)當嚴格按照民辦教育促進法實施條例的相關(guān)規(guī)定操作。對于收取費用高、用于教育教學活動和改善辦學條件的支出占收取費用的比例低，并且辦學水平和教育質(zhì)量低的民辦學校，其出資人從辦學結(jié)余中取得回報的比例不得高于同級同類其他民辦學校。學校決策機構(gòu)作出向出資人支付回報的決定，應(yīng)當自該決定作出之日起15日內(nèi)，將初步?jīng)Q定、具體支付方案及與其辦學水平和教育質(zhì)量有關(guān)的材料、財務(wù)狀況在校內(nèi)公示，并向社會公布。如果在1個月的公示期內(nèi)社會各方均無異議，學校應(yīng)當在公示期滿15日內(nèi)將該決定作為向出資人支付回報的正式?jīng)Q定，一并與具體支付方案和與其辦學水平和教育質(zhì)量有關(guān)

21、的材料、財務(wù)狀況報教育主管部門備案。如果1個月的公示期內(nèi)社會各界對該決定草案存在異議，可以向?qū)W校提出或者向教育主管部門反映。第七章 內(nèi)部控制第三十條 學校應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范，結(jié)合本學校的業(yè)務(wù)活動特點，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強風險管理，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。（一） 學校應(yīng)當按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互牽制機制，完善會計系統(tǒng)控制。（二） 學校應(yīng)當實施財產(chǎn)保全控制。學校應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種資產(chǎn)的安全、完整。（三） 學校應(yīng)當實施嚴格的貸款審批

22、控制。學校的貸款須經(jīng)財務(wù)部門、決策機構(gòu)審核、批準。學校應(yīng)以自有資金為基礎(chǔ)，合理確定外借資金的需要量和期限，盡可能降低利息成本和籌資風險。（四） 實施會計電算化的學校，其會計電算化核算軟件應(yīng)事先通過主管財政部門的檢查備案。學校應(yīng)當嚴密會計電算化操作、審核等各個環(huán)節(jié)的制度規(guī)范，加強對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件存儲與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，防止人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制有效實施。（五） 學校應(yīng)當加強監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。學校應(yīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并保證其獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)向?qū)W校決策機構(gòu)負責，定期或不定期開展內(nèi)部審計工作，審計結(jié)果向?qū)W校決策機構(gòu)匯報，及時發(fā)現(xiàn)

23、問題，并消除隱患，堵塞漏洞，防止舞弊、經(jīng)濟職務(wù)犯罪，保護學校的財產(chǎn)安全。第八章 財務(wù)報告和財務(wù)分析第三十一條 每個會計年度結(jié)束時，學校應(yīng)當按照決算要求提供年度財務(wù)會計報告和財務(wù)分析報告。財務(wù)會計報告是反映學校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和現(xiàn)金流量等情況的書面報告，由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。第三十二條 財務(wù)報告中的會計報表至少應(yīng)當包括以下三張報表：資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表。 各報表的編號及編制期如下：編號適用范圍會計報表名稱編制期會民辦中小01表所有民辦中小學校資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告會民辦中小02表所有民辦中小學校業(yè)務(wù)活動表中期報告、年度報告會民辦中小03表所有民辦中小

24、學?，F(xiàn)金流量表中期報告、年度報告財務(wù)會計報告的格式、編制及年終結(jié)賬說明見上海市民辦中小學校會計核算辦法。第三十三條 財務(wù)會計報告分為年度財務(wù)會計報告和中期財務(wù)會計報告。學校在編制中期財務(wù)會計報告時，應(yīng)當采用與年度會計報表相一致的確認與計量原則。中期財務(wù)會計報告的內(nèi)容較年度財務(wù)會計報告內(nèi)容可以適當簡化，但仍應(yīng)保證有與理解中期期末財務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財務(wù)信息。學校內(nèi)部管理需要的會計報表由單位自行規(guī)定。 第三十四條 財務(wù)分析是財務(wù)管理工作的重要組成部分。學校應(yīng)當按照主管部門的規(guī)定和要求，根據(jù)學校財務(wù)管理的需要，定期編制財務(wù)分析報告。財務(wù)分析的內(nèi)容包括學校事業(yè)發(fā)展和預(yù)算執(zhí)行

25、、資產(chǎn)使用管理、收入、費用和專用資金的使用、學校對出資人支付回報的情況以及學校存在主要問題和改進措施等。財務(wù)分析指標包括出資人投入資金變動情況、國家資助的變動情況、社會捐贈的變動情況、學校辦學積累增減變動情況、固定資產(chǎn)增減變動情況；預(yù)算收支完成率、人員支出和公用支出占業(yè)務(wù)活動成本及管理費用的比例、資產(chǎn)負債率、生均費用（或成本）增減、現(xiàn)金流量變動情況等。學?？梢愿鶕?jù)本校特點增加財務(wù)分析指標。 第三十五條 學校年度財務(wù)會計報告和財務(wù)分析報告，應(yīng)當經(jīng)財務(wù)機構(gòu)負責人（會計主管人員）、法定代表人審核，同時簽名并蓋章。學校年度財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計并出具書面審計報告。學校應(yīng)當在年度終了后

26、4個月內(nèi)將年度財務(wù)會計報告和審計報告一并上報教育主管部門和有關(guān)報表使用者。第九章 財務(wù)清算第三十六條 經(jīng)國家有關(guān)部門批準，學校舉辦者變更或?qū)W校終止時，應(yīng)當予以公告，并依法進行財務(wù)清算。第三十七條 學校因舉辦者變更或自己要求終止的，由學校組織清算；被審批機關(guān)依法撤銷的，由審批機關(guān)組織清算；因資不抵債無法繼續(xù)辦學而被終止的，由人民法院組織清算。學校財務(wù)清算，應(yīng)當成立清算機構(gòu)，并在教育主管部門、登記管理部門和財政部門、國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，對學校的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進行全面清理，編制財產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法。第三十八條 學校財務(wù)清算時，首先應(yīng)退學生學費、

27、雜費和其他費用；其次支付所欠教職工的工資及社會保險繳費；最后償還銀行貸款及其他各種債務(wù)。學校清算后的剩余財產(chǎn)，返還或者折價返還出資人的投入后，由教育主管部門統(tǒng)籌安排，做好社會公益資產(chǎn)的移交、接收、劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。第十章 附則第三十九條 民辦成人中專、成人中學和非學歷教育機構(gòu)及政府委托的以招收農(nóng)民工同住子女為主的民辦農(nóng)民工子女小學可參照本辦法執(zhí)行。第四十條 本辦法自2010年1月1日起執(zhí)行。第四十一條 本辦法由上海市教育委員會負責解釋和修訂。附件2：上海市民辦中小學校會計核算辦法第一章 總則一、 為了規(guī)范民辦中小學校的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)中華人民共和國

28、會計法、民間非營利組織會計制度及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。二、 本辦法適用于國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦的民辦中小學校。三、 本辦法所稱的民辦中小學校是指：民辦的普通中小學校、幼兒園、中等職業(yè)學校。（簡稱學校）四、 學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。五、 會計核算應(yīng)當以學校的持續(xù)經(jīng)營為前提。會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。六、 會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。 七、 會計記賬應(yīng)當采用借貸記賬法。 八、 學校會計核算以人民幣為記賬本位幣，以“元”為單位，元以下記至“角”、“分”。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)折算為人民

29、幣核算。九、 學校進行會計核算，應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。本辦法規(guī)定的會計科目編號不得改變或重編。 十、 學校填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等的規(guī)定執(zhí)行。 十一、 學校應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點，制定相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強風險管理，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。十二、 學校應(yīng)當根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦法的前提下，結(jié)合其具體情況，制定滿足學校內(nèi)部管理需要的會計核算辦法。第二章 會計核算一般原則一、 會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者

30、事項為依據(jù)，如實反映學校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。 二、 會計核算所提供的信息應(yīng)當能夠滿足會計信息使用者（如出資人、捐贈者、政府部門）等的需要。 三、 會計核算應(yīng)當按照交易或者事項的實質(zhì)進行，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為其核算依據(jù)。 四、 會計政策前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。 五、 會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息應(yīng)當口徑一致、相互可比。 六、 會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。 七、 會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解

31、和使用。 八、 在會計核算中，所發(fā)生的費用應(yīng)當與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。 九、 資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量，但本辦法有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進行計量。資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，學校一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。 十、 會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則。 十一、 會計核算應(yīng)當合理劃分應(yīng)當計入當期費用的支出和應(yīng)當予以資本化的支出。十二、 會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判

32、斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。第三章 會計科目一、會計科目使用要求（一）本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。學校不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。（二）學校應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細科目的設(shè)置，除本辦法已

33、有規(guī)定外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，學?？梢愿鶕?jù)需要自行確定。（三）對于會計科目名稱，學?？梢愿鶕?jù)本校的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本校的的會計科目名稱。（四）學校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填科目編號，不填列科目名稱。（五）學校應(yīng)當根據(jù)本辦法有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。學校不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本辦法規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（六）學校的年度和中期財務(wù)會

34、計報告，至少應(yīng)當反映兩個年度或兩個相關(guān)會計期間的比較數(shù)據(jù)。二、會計科目表順序號編號會計科目名稱（一）資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31009其他貨幣資金41101短期投資51102短期投資跌價準備61111應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收賬款81122其他應(yīng)收款91131壞賬準備101141預(yù)付賬款111201存貨121202存貨跌價準備131301待攤費用141401長期股權(quán)投資151402長期債權(quán)投資161421長期投資減值準備171501固定資產(chǎn)181502累計折舊191505在建工程201506文物文化資產(chǎn)211509固定資產(chǎn)清理221601無形資產(chǎn)231701受托代理資產(chǎn)241801長

35、期待攤費用（二）負債類252101短期借款262201應(yīng)付票據(jù)272202應(yīng)付賬款282203預(yù)收賬款292204應(yīng)付工資302205應(yīng)付出資人回報312206應(yīng)交稅金322209其他應(yīng)付款332301預(yù)提費用342401預(yù)計負債352501長期借款362502長期應(yīng)付款372601受托代理負債（三）凈資產(chǎn)類383101非限定性凈資產(chǎn)393102限定性凈資產(chǎn)403103本年結(jié)余413104結(jié)余分配（四）收入類424101提供服務(wù)收入434201政府補助收入444301社會捐贈收入454401投資收益464501其他收入（五）費用類475101業(yè)務(wù)活動成本485201管理費用495301籌資費用

36、505401所得稅515501其他費用三、會計科目使用說明（一）資產(chǎn)類1001現(xiàn)金1. 本科目核算學校的庫存現(xiàn)金。學校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目中核算，不在本科目核算。2. 學校應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并嚴格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。3. 學校收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反會計處理。4. 學校應(yīng)當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。5. 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或

37、溢余，應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢：(1) 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。(2) 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。6. 本科目期末借方余額，反映學校實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款1. 本科目核算學校存入銀行或其他金融機構(gòu)的各類存款，包括外幣存款。學校應(yīng)加強對銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開

38、戶，避免多頭開戶。2. 學校應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本辦法規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。3. 銀行存款收支的主要賬務(wù)處理：(1) 將款項存入銀行和其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“捐贈收入”等有關(guān)科目。(2) 提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”等有關(guān)科目，貸記本科目。(3) 收到的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“籌資費用”等科目。但是，收到的屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。4

39、. 學校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時的賬務(wù)處理：(1) 以外幣購入商品、設(shè)備、服務(wù)等，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。(2) 獲得外幣捐贈等，按照收入確認當日（或當期期初）的市場匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”等科目的外幣賬戶，貸記“捐贈收入”等科目。(3) 借入外幣借款時，按照借入當日（或當期期初）的市場匯率將借入款項折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，貸記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶；償還外幣借款時，按照償

40、還當日（或當期期初）的市場匯率將償還款項折算為人民幣金額，借記“短期借款”、“長期借款”等科目的外幣賬戶，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶。(4) 發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的市場匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日（或當期期初）的市場匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“籌資費用”等科目

41、。各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。但是，屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，記入“在建工程”科目。5. 學校應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，學校賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存

42、款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。6. 學校應(yīng)加強對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或者全部不能收回的，應(yīng)當將不能收回的金額確認為當期損失，沖減銀行存款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。7. 本科目期末借方余額，反映學校實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1009其他貨幣資金1. 本科目核算學校的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款（或者存入其他金融機構(gòu)）等各種其他貨幣資金。2. 外埠存款，是指學校到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。學校將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶

43、時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3. 銀行匯票存款，是指學校為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。學校在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學校使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4

44、. 銀行本票存款，是指學校為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。學校向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。學校使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“存貨”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。5. 信用卡存款，是指學校為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。學校應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”

45、科目。學校用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。學校信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸 記“銀行存款”科目。6. 信用證保證金存款，是指學校為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。學校向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。7. 存出投資款，是指學校存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金。學校向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科

46、目，貸記本科目。8. 本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細賬。9. 學校應(yīng)加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。10. 本科目期末借方余額，反映學校實際持有的其他貨幣資金。1101短期投資1. 本科目核算學校持有的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。本科目應(yīng)當按照短期投資種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。學校如果有委托貸款

47、或者委托投資（包括委托理財）且作為短期投資核算的，應(yīng)當在本科目下單設(shè)明細科目核算。2. 短期投資的主要賬務(wù)處理：(1) 短期投資在取得時應(yīng)當按照投資成本計量，具體如下：§ 以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則按照實際支付的全部價款減去其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額作為短期投資成本，借記本科目，按照應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照實際支付的全部價款，貸

48、記“銀行存款”等科目。§ 接受捐贈的短期投資，按照所確定的投資成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。(2) 收到被投資單位發(fā)放的利息或現(xiàn)金股利，按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。但是，實際收到在購買時已記入“其他應(yīng)收款”科目的利息或現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。(3) 出售短期投資或到期收回債券本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照已計提的減值準備，借記“短期投資跌價準備”科目，按照所出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照未領(lǐng)取利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。3. 期末，學

49、校應(yīng)當對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準備。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當在該短期投資期初已計提跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額。4. 本科目期末借方余額，反映學校持有的各種股票、債券等短期投資的成本。1102短期投資跌價準備1. 本科目核算學校提取的短期投資跌價準備。2. 學校應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資是否發(fā)生了減值進行檢查，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。如果已計提跌價準備的短期投資價值在以后期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當在已計提跌價準備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認的跌價損失

50、，沖減當期費用。3. 短期投資跌價準備的主要賬務(wù)處理：(1) 如果短期投資的期末市價低于賬面價值，按照市價低于賬面價值的差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。(2) 如果以前期間已計提跌價準備的短期投資的價值在當期得以恢復(fù)，即短期投資的期末市價高于賬面價值，按照市價高于賬面價值的差額，在原已計提跌價準備的范圍內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。4. 學校出售或收回短期投資，或者以其他方式處置短期投資時，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。5. 本科目期末貸方余額，反映學校已計提的短期投資跌價準備。1111應(yīng)收票據(jù)1. 本科目核算學校從事教學及其他辦學活動等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)

51、承兌匯票。2. 應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理：(1) 因提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。(2) 收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。(3) 持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照差額，借記“籌資費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的學校收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存

52、款”科目；如果申請貼現(xiàn)的學校的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。(4) 將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，已取得所需物資時，按照所取得物資應(yīng)確認的成本，借記“存貨”等科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按照實際收到或支付的銀行存款等，借記或貸記“銀行存款”等科目。(5) 應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)當分別情況處理：§ 收回應(yīng)收票據(jù)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目。§ 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按照應(yīng)

53、收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。(6) 如果有確鑿證據(jù)表明所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，按照應(yīng)收票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。(7) 如果應(yīng)收票據(jù)為帶息票據(jù)，應(yīng)當在持有期間的期末、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或票據(jù)到期時，按照帶息應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加帶息應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“籌資費用”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的籌資費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“籌資費用”科目。3

54、. 學校應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。4. 本科目期末借方余額，反映學校持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。1121應(yīng)收賬款1. 本科目核算學校本科目核算應(yīng)收取或待結(jié)算的各種應(yīng)收款項。2. 應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理：(1) 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“提供服務(wù)收入”等科目。(2) 收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到

55、的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。(3) 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。3. 學校應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，計提壞賬準備。對于確實無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4. 本科目應(yīng)當按照債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。5. 本科目期末借方余額，反映學校尚未收回的

56、應(yīng)收賬款。1122其他應(yīng)收款1. 本科目核算學校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、職工借款、應(yīng)收保險公司賠款等。2. 本科目應(yīng)按項目類別、單位等進行明細核算。3. 其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理：(1) 對外進行短期或長期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息（到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算）：§ 購入債券，如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按照實際支付的全部價款減去其中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息后的金額，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按照應(yīng)當領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。§ 分期付息、到期還本的債券以及分期付息的其他長期債權(quán)投資持有期間，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認投資收益時，按照應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。§ 實際收到的利息，按照實際收到的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。(2) 發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回上述各項款項時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存