企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)處理差異淺析來源

1、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)處理差異淺析來源：亞商在線 作者：佚名為加強(qiáng)對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，國家稅務(wù)總局于 2003 年 1 月 23 日頒布了企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法(以下簡稱辦法，辦法規(guī)定的重組方式包括：(一以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);(二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);(三債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;(四修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;(五以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 債務(wù)重組(以下簡稱準(zhǔn)則

2、相比，都不涉及企業(yè)改組和清算，兩者相關(guān)處理存在以下一些差異。一、以現(xiàn)金清償債務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。辦法規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。差別在于債務(wù)人的處理辦法中要求確認(rèn)重組收益，而準(zhǔn)則要求不能確認(rèn)重組收益，只能計(jì)入資本公積，納稅期需進(jìn)行納稅調(diào)整。二 、以非現(xiàn)金

3、資產(chǎn)清償債務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上述重組中，如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。辦法規(guī)定：債務(wù)人(企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人(企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失;債權(quán)人(企業(yè)取得的非現(xiàn)金資

4、產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。兩者差異在于：1 、辦法要求債務(wù)人確認(rèn)重組收益而準(zhǔn)則不允許確認(rèn);2 、債權(quán)人取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值，辦法規(guī)定按公允價(jià)值入賬而準(zhǔn)則規(guī)定按債權(quán)的賬面價(jià)值入賬;3 、辦法未對多項(xiàng)重組資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行規(guī)定而準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。例 1 ：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款 700,000.00 元，由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格 550,000.00 元，實(shí)際成本 440,000.00 元，甲、

5、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值說率為 17% ，乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅額，乙企業(yè)未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)按應(yīng)作如下處理：( 1 按準(zhǔn)則甲企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理借：應(yīng)付賬款 - 乙企業(yè) 700,000.00貸：庫存商品 440,000.00應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng) 93,500.00資本公積 - 其他資本公積 166,500.00(2 按辦法甲企業(yè)稅務(wù)處理 ( 以分錄形式反映 ：借：應(yīng)付賬款 - 乙企業(yè) 643,500.00貸：主營業(yè)務(wù)收入 550,000.00應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng) 93

6、,500.00借：主營業(yè)務(wù)成本 440,000.00貸：庫存商品 440,000.00借 : 應(yīng)付賬款 - 乙企業(yè) 56,500.00貸 : 營業(yè)外收入 - 債務(wù)重組收益 56,500.00( 3 按準(zhǔn)則乙企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理借：庫存商品 606,500.00應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng) 93,500.00貸：應(yīng)收賬款 700,000.00( 4 按辦法乙企業(yè)稅務(wù)處理 ( 以分錄形式反映 ：借：庫存商品 550,000.00應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng) 93,500.00營業(yè)外支出 - 債務(wù)重組損失 56,500.00貸：應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 700,000.00甲、乙兩企業(yè)按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理后，

7、本期需進(jìn)行納稅調(diào)整，甲企業(yè)調(diào)增應(yīng)納所得額 166,500.00 元，乙企業(yè)調(diào)減 56,500.00 元 ; 且乙企業(yè)在抵債商品處置期還需進(jìn)行納稅調(diào)整 , 調(diào)增應(yīng)納所得額 56,500.00 元。綜合甲、乙兩企業(yè)，此債務(wù)重組業(yè)務(wù)使甲、乙兩企業(yè)合計(jì)增加應(yīng)納稅所得額 110,000.00(166,500.00-56,500.00 元，減少會計(jì)利潤 56,500.00 元。兩企業(yè)綜合會計(jì)利潤下降，而應(yīng)納稅所得額卻增加，如果上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)分割為甲企業(yè)將上述抵債商品按含稅價(jià) 700000 賣給乙企業(yè)再進(jìn)行還債有何差異?按此進(jìn)行會計(jì)處理應(yīng)為：( 1 甲企業(yè)會計(jì)處理 ( 不存在納稅調(diào)整 借：應(yīng)付賬款 - 乙

8、企業(yè) 700,000.00貸：主營業(yè)務(wù)收入 598,290.60應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng) 101,709.40借 : 主營業(yè)務(wù)成本 440,000.00貸 : 庫存商品 440,000.00( 2 乙企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理 ( 不存在納稅調(diào)整 借：庫存商品 598,290.60應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng) 101709.40貸：應(yīng)收賬款 700,000.00乙企業(yè)將上述商品出售時(shí)，應(yīng)該說也只能按市場價(jià)值 550,000.00 元出售，虧損 48,290.60(598,290.60-550,000.00 元。兩種處理方式比較如下(未考慮城建稅及教育附加費(fèi)：應(yīng)納稅所得額 利潤 增值稅債務(wù)重 組

9、甲企業(yè) 增加 166500.00 0乙企業(yè) 減少 56500.00 減少 56500 進(jìn)項(xiàng) 93500合計(jì) 增加 110000.00 減少 56500先出售后還債甲企業(yè) 增加 158290.60 增加 158290.60乙企業(yè) 減少 48290.60 減少 48290.60 進(jìn)項(xiàng) 101709.4合計(jì) 增加 110000.00 增加 110000.00兩種方式兩企業(yè)因債務(wù)重組業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)納稅所得額都是增加 110,000.00 元，但合計(jì)利潤債務(wù)重組方式減少 56,500.00 元，而先出售后還債方式卻增加 110,000.00 元，在企業(yè)存在所得稅、利潤、增值稅不同要求時(shí)為企業(yè)提供了選擇的余地

10、。三、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本準(zhǔn)則規(guī)定：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。上述重組中，如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。辦法規(guī)定：在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，債務(wù)人(企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得;債權(quán)人(企業(yè)應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。1 、辦法要求

11、確認(rèn)重組兩者差異在于：收益而準(zhǔn)則不允許確認(rèn);2 、債權(quán)人取得股權(quán)的入賬價(jià)值辦法規(guī)定按 “ 享有的股權(quán)的公允價(jià)值 ” 入賬而準(zhǔn)則規(guī)定按 “ 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 ” 入賬;3 、辦法未對多項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值進(jìn)行規(guī)定而準(zhǔn)則進(jìn)行了規(guī)定。例 2 ：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 208,000.00 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股市值為 2 元，每股面值為 1 元，乙企業(yè)以 80,000.00 股抵償債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)甲企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。根據(jù)上述資料，甲、乙企業(yè)應(yīng)作如下處理：( 1 按準(zhǔn)則乙企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處

12、理借：應(yīng)付賬款 甲企業(yè) 208,000.00貸：股本 80,000.00資本公積 股本溢價(jià) 128,000.00( 2 按辦法乙企業(yè)的稅務(wù)處理 ( 以分錄形式反映 ：借：應(yīng)付賬款 甲企業(yè) 208,000.00貸：股本 80,000.00資本公積 股本溢價(jià) 80,000.00營業(yè)外收入 債務(wù)重組收益 48,000.00(3按準(zhǔn)則甲企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理借：長期股權(quán)投資 208,000.00貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 208,000.00(4按準(zhǔn)則甲企業(yè)的稅務(wù)處理 ( 以分錄形式反映 :借：長期股權(quán)投資 160,000.00營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 48,000.00貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 208,000.

13、00甲、乙兩企業(yè)按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理后，本期需進(jìn)行納稅調(diào)整，甲企業(yè)調(diào)減應(yīng)納所得額 48,000.00 元，乙企業(yè)調(diào)增 48,000.00 元 ; 且甲企業(yè)在股權(quán)投資處置期還需進(jìn)行納稅調(diào)整 , 調(diào)增應(yīng)納所得額 48,000.00 元。四、修改其他債務(wù)條件準(zhǔn)則規(guī)定：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值

14、;結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失;如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中;或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理辦法規(guī)定：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的

15、債務(wù)重組損失。兩者差異在于：1 、如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，辦法要求確認(rèn)重組收益，準(zhǔn)則不允許;2 、如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，準(zhǔn)則作出了處理規(guī)定而辦法未進(jìn)行規(guī)定;3 、或有支出與或有收益，準(zhǔn)則作出了處理規(guī)定而辦法未進(jìn)行規(guī)定。辦法對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，進(jìn)行了規(guī)定，準(zhǔn)則未涉及此內(nèi)容，同時(shí)準(zhǔn)則對混合重組方式進(jìn)行了規(guī)定辦法未涉及。本文所述僅供讀者參考，不應(yīng)也不能作為有關(guān)納稅依據(jù)。本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 201 我愛朱丹老婆本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使

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