典當行業(yè)會計核算與稅審重點

1、典當行業(yè)會計核算與稅審重點一、典當行業(yè)概況根據(jù)商務部、公安部頒布，2005年4月1日起施行的典當管理辦法規(guī)定，所謂典當，是指當戶將其動產(chǎn)、財產(chǎn)權利作為當物質(zhì)押或者抵押給典當行，交付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內(nèi)支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。通俗的說，典當就是要以財物作質(zhì)押，有償有期借貸融資的一種方式。這是一種以物換錢的融資方式，只要顧客在約定時間內(nèi)還本并支付一定的綜合服務費（包括當物的保管費、保險費、利息等），就可贖回當物。典當業(yè)在1978年十一屆三中全會后恢復經(jīng)營，1995年公安部發(fā)布了典當業(yè)治安管理辦法（公安部第26號令），1996年4月中國人民銀行頒布了典當行管理暫行辦

2、法，明確典當行為非銀行金融機構，和公安部對典當業(yè)進行監(jiān)管。2000年以后，為適應金融體制改革要求，經(jīng)國務院同意，中國人民銀行將典當行作為特殊的工商企業(yè)移交原國家經(jīng)貿(mào)委統(tǒng)一歸口管理。2001年8月，原國家經(jīng)貿(mào)委根據(jù)典當業(yè)發(fā)展的情況，制訂并頒布了典當行管理辦法（國家經(jīng)貿(mào)委令第22號）。2003年機構改革后，典當業(yè)的監(jiān)管劃歸商務部負責。從2005年4月1日頒布典當管理辦法后，典當行業(yè)得到了迅猛的發(fā)展，每年典當行注冊資本的增速都超過30%。2010年上半年，典當行業(yè)累計發(fā)放當金103萬筆，典當總額847億元，同比增長10.6%，實現(xiàn)利潤總額10.9億元。其中，向48萬戶小企業(yè)和個體工商戶發(fā)放當金639

3、億元。二、典當行業(yè)的特點1、政府對典當業(yè)的定位模糊在政府方面，起初典當行被作為金融機構由中國人民銀行實行從嚴管理的政策。2000年6月典當業(yè)監(jiān)管由國家經(jīng)貿(mào)委接管并宣布“取消典當行金融機構的資格”，而作為特殊的工商企業(yè)，放寬典當行的市場準入條件，允許典當行從事動產(chǎn)和財產(chǎn)權利業(yè)務。2003年7月國家經(jīng)貿(mào)委撤銷，商務部組建后負責典當業(yè)的監(jiān)管。行業(yè)主管部門的頻繁更換，典當企業(yè)從“金融機構”到“特殊工商企業(yè)”再到“比較特殊工商企業(yè)”的角色定位變化，不僅僅是機構改革的需要，實際上更主要反映了政府管理層對典當業(yè)的性質(zhì)認定至今尚未達成穩(wěn)定共識。2、與典當業(yè)相關的主要法律規(guī)范之間存在沖突調(diào)整中國典當業(yè)的法律規(guī)范

4、主要包括中華人民共和國擔保法(以下簡稱擔保法)中有關質(zhì)押的規(guī)定，商務部和公安部聯(lián)合頒布的辦法，中華人民共和國公司法(以下簡稱公司法)中關于公司設立和營運的規(guī)定，國務院其他部門頒布的涉及典當業(yè)的規(guī)章、地方機關有關典當業(yè)的規(guī)定等等。由于“政出多門”，這些規(guī)范或銜接不好或相互沖突，影響典當業(yè)的健康經(jīng)營。其中最為理論和實務界所病詬的是辦法與擔保法之間的沖突，根據(jù)中國擔保法的規(guī)定，質(zhì)權是一種營業(yè)質(zhì)權，流質(zhì)約定無效，而根據(jù)辦法，典當不僅是一種營業(yè)質(zhì)，出質(zhì)人還可以不動產(chǎn)抵押，而獲得融資，這表明典當企業(yè)因典當行為所獲得的權利與營業(yè)質(zhì)權有所不同，因此，辦法中承認流質(zhì)約定有效。在此情形下典當公司到底應該適用擔保法

5、還是適用辦法呢。從法律效力層次看，前者的效力無疑高于后者，但從一般法與特別法的關系看，后者又應優(yōu)先于前者，典當業(yè)者因此陷入無所適從境地。三、典當業(yè)的發(fā)展情況2010年上半年我國典當業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。數(shù)據(jù)顯示，2010年1-6月，典當行業(yè)累計發(fā)放當金103萬筆，典當總額847億元，同比增長10.6%，實現(xiàn)利潤總額10.9億元。其中，向48萬戶小企業(yè)和個體工商戶發(fā)放當金639億元。從業(yè)人員3.9萬人，比2005年初增長了1.2倍。五年來，典當業(yè)累計發(fā)放當金近6000億元，在緩解小企業(yè)貸款難、促進小企業(yè)發(fā)展等方面起到了積極作用。目前北京有165家獨立法人的典當機構。以海淀區(qū)為例，2009年，海淀區(qū)典當行業(yè)

6、全年典當筆數(shù)為2788次，典當總額51923萬元，典當余額17591萬元，上繳利稅375萬元，稅后利潤553.5萬元。四、典當行的營業(yè)范圍根據(jù)典當管理辦法第二十五條 經(jīng)批準，典當行可以經(jīng)營下列業(yè)務：1、動產(chǎn)質(zhì)押典當業(yè)務；2、財產(chǎn)權利質(zhì)押典當業(yè)務；3、房地產(chǎn)（外省、自治區(qū)、直轄市的房地產(chǎn)或者未取得商品房預售許可證的在建工程除外）抵押典當業(yè)務；4、限額內(nèi)絕當物品的變賣；5、鑒定評估及咨詢服務；6、商務部依法批準的其他典當業(yè)務。第二十六條 典當行不得經(jīng)營下列業(yè)務：1、非絕當物品的銷售以及舊物收購、寄售；2、動產(chǎn)抵押業(yè)務；3、集資、吸收存款或者變相吸收存款；4、發(fā)放信用貸款；5、未經(jīng)商務部批準的其他業(yè)

7、務。第二十八條 典當行不得有下列行為：1、從商業(yè)銀行以外的單位和個人借款；2、與其他典當行拆借或者變相拆借資金；3、超過規(guī)定限額從商業(yè)銀行貸款；4、對外投資。五、典當專業(yè)名詞解釋1、典當?shù)洚敚侵府攽魧⑵鋭赢a(chǎn)、財產(chǎn)權利作為當物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當物抵押給典當行，交付一定比例費用，取得當金，并在約定期限內(nèi)支付當金利息、償還當金、贖回當物的行為。解釋來源：典當管理辦法第三條2、當票當票是典當行與當戶之間的借貸契約，是典當行向當戶支付當金的付款憑證。當票應當載明下列事項：（一）典當行機構名稱及住所；（二）當戶姓名（名稱）、住所（址）、有效證件（照）及號碼；（三）當物名稱、數(shù)量、質(zhì)量、狀況；（四）

8、估價金額、當金數(shù)額；（五）利率、綜合費率；（六）典當日期、典當期、續(xù)當期；（七）當戶須知解釋來源：典當管理辦法第三十一條3、絕當在當期屆滿5日后，既不續(xù)當也不贖回的行為，稱之為絕當解釋來源：典當管理辦法第三十九條4、抵押本法所稱抵押，是指債務人或者第三人不轉(zhuǎn)移對本法第三十四條所列財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權依照本法規(guī)定以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。前款規(guī)定的債務人或者第三人為抵押人，債權人為抵押權人，提供擔保的財產(chǎn)為抵押物。第三十四條 下列財產(chǎn)可以抵押：（一）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（二）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財

9、產(chǎn)；（三）抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物；（四）抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；（五）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權；（六）依法可以抵押的其他財產(chǎn)。抵押人可以將前款所列財產(chǎn)一并抵押。解釋來源：擔保法第三十三條5、質(zhì)押本法所稱質(zhì)押，是指債務人或者第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有，將該動產(chǎn)作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權依照本法規(guī)定以該動產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。前款規(guī)定的債務人或者第三人為出質(zhì)人，債權人為質(zhì)權人，移交的動產(chǎn)為質(zhì)物。解釋來源：擔保法第六十三條6、交易性金融資產(chǎn)

10、第九條 金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：（一）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（二）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（三）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生工具除外。第三條 衍生工具，是指本準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)

11、、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。解釋來源：企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量第九條7、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資：（一）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變

12、動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（二）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（三）貸款和應收款項。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當按照本準則有關規(guī)定處理。解釋來源：企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量第十一條8、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應收款項。（二）持有至到期投資。（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。解釋來源：企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量第十八條9、實際利率法實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債

13、）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)或金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負債的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產(chǎn)或金融負債在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。解釋來源：企

14、業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量第十四條六、典當業(yè)務的一般流程1、典當 當戶出具有效證件并交付有所有權的當物； 典當行對當物鑒定； 典當雙方約定評估價格、當金數(shù)額、期限及確定息費保準； 典當雙方共同清點封存當物，由典當行保管； 向當戶出具當票，發(fā)放當金 2、續(xù)當 當戶持當票及有效證件來典當行， 重估當物價值； 結(jié)清前當期利息，并交本期綜合費用 在續(xù)當當票上簽章； 3、贖當 當戶持當票及有效證件來典當行； 支付本金和利息，結(jié)清一切費用； 取回典當物品。 4、絕當 當戶在到期屆滿5日后，既不續(xù)當也不贖回則“絕當”。典當行有權利對其當物處置。當物估價金額在3萬元以上的，可以按照中華人民共和國擔保

15、法的有關規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索。絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。客戶咨詢雙方議價，簽訂典當合同辦理抵押或質(zhì)押登記放款到期贖當絕當自行變賣或交與拍賣行拍賣七、辦理典當業(yè)務所需的資料1、普通民品典當所需提供資料（1）個人客戶當物的貨物來源證明（如發(fā)票等）、有效證件（如身份證、護照、駕駛證等）（2）公司客戶當物的貨物來源證明（如發(fā)票等）、企業(yè)法人身份證、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復印件（加蓋公章）、企業(yè)組織機構代碼證復印件（加蓋公章）、企業(yè)法人證明書、法人授權委

16、托書、經(jīng)辦人身份證。 2、房產(chǎn)典當所需提供資料（1）私產(chǎn)房所需提供資料房屋所有權證、購房合同、購房發(fā)票、身份證、戶口本、結(jié)婚證（離婚證、單身證明）、土地證；（2）單位房產(chǎn)所需提供資料房產(chǎn)證、土地證、購房合同及發(fā)票、營業(yè)執(zhí)照副本、組織機構代碼證副本、法人身份證復印件、公司章程、股東會（董事會）決議3、機動車典當所需提供資料（1）個人車輛機動車登記證、行駛本、購置附加稅本、購車原始發(fā)票、車主身份證、車輛保險單、車船稅完稅證明、養(yǎng)路費交費票證、車輛關稅證明（進口車輛）（車主本人到場簽署合同） （2）單位車輛另需提供企業(yè)組織機構代碼證書副本、法人身份證、法人授權委托書、被委托人身份證、公司章程、股東會

17、（董事會）決議、客戶需帶單位公章簽署合同4、權利質(zhì)押貸款所需資料（1）個人客戶上海股東卡或深圳股東卡、當前質(zhì)押有價證券的市值清單、身份證原件（2）單位客戶上海股東卡或深圳股東卡、當前質(zhì)押有價證券的市值清單、企業(yè)法人身份證原件、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復印件（加蓋公章）、企業(yè)法人證明書、法人授權委托書、經(jīng)辦人身份證原件八、典當行的收入、成本構成收入：1、利息收入典當當金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構6個月期法定貸款利率及典當期限折算后執(zhí)行。典當當金利息不得預扣。2、綜合費收入典當綜合費用包括各種服務及管理費用。動產(chǎn)質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的42。房地產(chǎn)抵押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的27。財產(chǎn)

18、權利質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的24。當期不足5日的，按5日收取有關費用。3、絕當物品銷售收入4、咨詢鑒定費收入等成本：典當行業(yè)成本支出構成：1、業(yè)務及管理費2、利息支出3、絕當物品銷售成本等九、典當行的會計核算典當作為一個特殊的行業(yè)，為了適應其會計核算的需要，2005年商務部曾出臺了典當業(yè)務：會計科目和會計報表征求意見稿，意見稿中詳細規(guī)范了典當行業(yè)的科目設置、賬務處理辦法、會計報表格式等。在該意見稿中根據(jù)行業(yè)特點設置了以下會計科目：資產(chǎn)類：抵押貸款質(zhì)押貸款應收綜合費絕當物品絕當物品減值準備負債類：應付絕當溢價預收綜合費損益類：綜合費收入絕當物品銷售收入其他收入絕當物品銷售成本科目說明：

19、抵押貸款一、本科目核算典當企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的抵押貸款。二、抵押貸款的主要賬務處理。（一）收當房地產(chǎn)并發(fā)放抵押貸款時，按貸款金額，借記本科目，按實際支付的貨幣資金金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按預收的綜合費用金額，貸記“預收綜合費”科目。（二）收回抵押貸款時，按收回貸款金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按計提的抵押貸款損失準備，借記“貸款損失準備計提的抵押貸款損失準備”科目，按抵押貸款賬面余額，貸記本科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。三、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對抵押貸款進行全面檢查，并合理地計提貸款損失準備。對于不能收回的抵押貸款應當

20、查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為減值損失，沖銷提取的貸款損失準備。經(jīng)批準將抵押貸款確認為呆賬時，按確認的減值損失金額，借記“貸款損失準備計提的抵押貸款損失準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的呆賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“貸款損失準備計提的抵押貸款損失準備”科目；同時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、本科目應按當戶和當物類別設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映典當企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的抵押貸款。質(zhì)押貸款一、本科目核算典當企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的質(zhì)押貸款。二、質(zhì)押貸款的主要賬務處理。（一）收當動產(chǎn)或財產(chǎn)權利并發(fā)放質(zhì)

21、押貸款時，按貸款金額，借記本科目，按實際支付的貨幣資金金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按預收的綜合費用金額，貸記“預收綜合費”科目。（二）收回質(zhì)押貸款時，按收回貸款金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按計提的質(zhì)押貸款損失準備，借記“貸款損失準備計提的質(zhì)押貸款損失準備”科目，按質(zhì)押貸款賬面余額，貸記本科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。三、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對質(zhì)押貸款進行全面檢查，并合理地計提貸款損失準備。對于不能收回的質(zhì)押貸款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為減值損失，沖銷提取的貸款損失準備。經(jīng)批準將質(zhì)押貸款確認為呆

22、賬時，按確認的減值損失金額，借記“貸款損失準備計提的質(zhì)押貸款損失準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的呆賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“貸款損失準備計提的質(zhì)押貸款損失準備”科目；同時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、本科目應按當戶和當物類別設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映典當企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的質(zhì)押貸款。應收綜合費一、本科目核算典當企業(yè)發(fā)放抵押貸款或質(zhì)押貸款時根據(jù)有關規(guī)定應收未收的綜合費用。二、確認綜合費收入時，按綜合費收入金額，借記本科目、“預收綜合費”等科目，貸記“綜合費收入”科目。收到綜合費時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等

23、科目，貸記本科目。三、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對應收綜合費進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。對于不能收回的應收綜合費應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)批準將應收綜合費確認為壞賬時，按確認的壞賬金額，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。四、本科目應按當戶設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映典當企業(yè)發(fā)放抵押貸款或質(zhì)押貸款時根據(jù)有關規(guī)定應收未收的綜合費用。絕當物品一、本科目核算典

24、當企業(yè)在當戶超過規(guī)定期限未贖當也未續(xù)當時確認絕當?shù)奈锲贰６?、確認絕當物品時，按絕當物品的初始估價金額，借記本科目，按計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備計提的抵（質(zhì)）押貸款減值準備”科目，按尚未收回的貸款金額，貸記“抵押貸款”、“質(zhì)押貸款”等科目，按尚未收回的利息金額，貸記“應收利息”科目，按尚未確認的利息收入金額，貸記“利息收入”科目，按借貸雙方之間的差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。三、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對絕當物品進行全面檢查，并合理地計提絕當物品減值準備。絕當物品的賬面價值超過可收回金額的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的絕當物品減值準備”科

25、目，貸記“絕當物品減值準備”科目。已確認資產(chǎn)減值損失的絕當物品價值又得以恢復的，應在已確認的資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)，按可收回金額超過其賬面價值的差額，借記“絕當物品減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的絕當物品減值準備”科目。四、本科目應按絕當物品類別設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映典當企業(yè)確認的絕當物品成本。絕當物品減值準備一、本科目核算典當企業(yè)計提的絕當物品減值準備。二、典當企業(yè)應當定期或至少在每年年度終了，對絕當物品進行全面檢查，并合理地計提絕當物品減值準備。絕當物品的賬面價值超過可收回金額的，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計提的絕當物品減值準備”科目，貸記本科目。已

26、確認資產(chǎn)減值損失的絕當物品價值又得以恢復的，應在已確認的資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)，按可收回金額超過其賬面價值的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的絕當物品減值準備”科目。三、本科目應按絕當物品類別設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映典當企業(yè)計提的絕當物品減值準備。應付絕當溢價一、本科目核算典當企業(yè)銷售絕當物品時確認的應付未付的絕當溢價。二、銷售絕當物品并確認絕當物品銷售收入時，按實際收到或應收的價款金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應向當戶追索的金額，借記“其他應收款”科目，按應退還當戶的金額，貸記本科目，按實現(xiàn)的絕當物品銷售收入金額，貸記

27、“絕當物品銷售收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金及附加應交增值稅（銷項稅額）”科目。三、本科目應按當戶設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映典當企業(yè)應付未付的絕當溢價。預收綜合費一、本科目核算典當企業(yè)發(fā)放抵押貸款或質(zhì)押貸款時根據(jù)有關規(guī)定預收的綜合費用。二、預收綜合費的主要賬務處理。（一）發(fā)放抵押貸款或質(zhì)押貸款時，按貸款金額，借記“抵押貸款”、“質(zhì)押貸款”等科目，按實際支付的貨幣資金金額，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按預收的綜合費用金額，貸記本科目。（二）確認綜合費收入時，按確認的綜合費收入金額，借記本科目、“應收綜合費”等科目，貸記“綜合費

28、收入”科目。（三）退還預收當戶的綜合費用時，按退還預收綜合費用金額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、本科目應按當戶設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映典當企業(yè)發(fā)放貸款時根據(jù)有關規(guī)定預收的綜合費用。綜合費收入一、本科目核算典當企業(yè)發(fā)放貸款時根據(jù)有關規(guī)定確認的綜合費收入。二、確認綜合費收入時，按確認的綜合費收入金額，借記“預收綜合費”、“應收綜合費”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。三、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。絕當物品銷售收入一、本科目核算典當企業(yè)銷售絕當物品實現(xiàn)的收入。二、銷售絕當物品并確認絕當物品銷售收入時

29、，按實際收到或應收的價款金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應向當戶追索的金額，借記“其他應收款”科目，按應退還當戶的金額，貸記“應付絕當溢價”科目，按實現(xiàn)的絕當物品銷售收入金額，貸記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金及附加應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時，按確認的營業(yè)稅金及附加金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅金及附加”、“其他應交款”等科目。三、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。其他收入一、本科目核算典當企業(yè)除貸款利息收入、綜合費收入、絕當物品銷售收入以外實現(xiàn)的其他收入，如鑒定評估收

30、入、咨詢服務收入。二、確認其他收入時，按其他收入金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。同時，按確認的營業(yè)稅金及附加金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅金及附加”、“其他應交款”等科目。三、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。絕當物品銷售成本一、本科目核算典當企業(yè)銷售絕當物品發(fā)生的成本。二、結(jié)轉(zhuǎn)絕當物品的銷售成本時，按絕當物品賬面余額，借記本科目，貸記“絕當物品”科目。絕當物品已計提減值準備的，按計提的相關絕當物品減值準備金額，借記“絕當物品減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的絕當物品減值準備”科目。三、期末，應將本科目的

31、余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。但是隨著2007年新的企業(yè)會計準則的誕生，各種行業(yè)會計制度逐步被取代，財政部也于二九年七月二十日下發(fā)了財政部關于印發(fā)典當企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則若干銜接規(guī)定的通知（財會200911號），之前的征求意見稿也就不了了之了，科目設置與新準則一致：1、對于典當企業(yè)發(fā)放的當金，企業(yè)應當設置“貸款”科目或分別設置“質(zhì)押貸款”和“抵押貸款”科目，并按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定進行會計處理。即對于發(fā)放的當金，典當企業(yè)應當按照公允價值進行初始計量，采用實際利率法，按照攤余成本進行后續(xù)計量。2、利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際

32、利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應收或預收的綜合費用，通過“應收賬款”或“預收賬款”科目進行會計處理。3、對于典當企業(yè)取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當物品，企業(yè)應當設置“1409 絕當物品”等科目，按照企業(yè)會計準則第1號存貨的規(guī)定進行會計處理，并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示；對于取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的股權、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當物品，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“應收票據(jù)”等科目，并按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定進行會計處理。絕當物品發(fā)生減值的，企業(yè)應當按照新會計準則的

33、要求確認相應的資產(chǎn)減值損失。存貨類絕當物品的處置通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”等科目進行會計處理；金融工具類絕當物品的處置通過“投資收益”等科目進行會計處理；應當退還當戶或向當戶追索的款項通過“其他應付款”或“其他應收款”等科目進行會計處理。4、對于典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照企業(yè)會計準則第14號收入中有關提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理。十、應用舉例（按照企業(yè)會計準則進行賬務處理）王先生是一個私企老板，因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，2010年1月1日來到*典當行將自己名下的一處房產(chǎn)抵押，期限5個月，月綜合費率2.7

34、%，年利率4.81%，該房產(chǎn)估價500萬元，雙方約定：利息按月支付，綜合費于貸款中預扣。賬務處理如下：一、典當行放款時：借：貸款本金 5000000.00貸：銀行存款 4325000.00預收賬款 675000.00 （5000000.00*2.7%*5）二、1月末確認利息收入：借：應收利息 20,041.67 預收賬款 126,175.35 貸：利息收入 11,217.02綜合費收入 135,000.00 月份期初攤余成本實際利息收入現(xiàn)金流入期末攤余成本14,325,000.00 146,217.02 20,041.67 4,451,175.35 24,451,175.35 150,482.

35、68 20,041.67 4,581,616.36 34,581,616.36 154,892.55 20,041.67 4,716,467.24 44,716,467.24 159,451.51 20,041.67 4,855,877.08 54,855,877.08 164,164.59 5,020,041.67 0.00 備注：由于筆者并未使用內(nèi)插法計算，而是采用EXCEL的IRR函數(shù)，并且以實際精度計算，所以計算結(jié)果與顯示精度會有較大差異。1、確認初始攤余成本：4325000.002、確認實際利率：5000000.00*4.81%/12*（P/A,R,5）+5000000.00*(P/

36、S,R,5)=5000000.00(1-2.7%*5)求解R=3.3807%（月利率）3、確認實際利息收入：4325000.00*3.38%=146,217.024、分解實際利息收入：利息收入=146,217.02-135,000.00=11,217.025、期末攤余成本：4325000+146,217.02-20041.67=4451175.35三、2月末確認利息收入：借：應收利息 20,041.67 預收賬款 130,441.01 貸：利息收入 15,482.68 綜合費收入 135,000.00 1、確認實際利息收入：4451175.35*3.38%=150482.682、分解實際利息收

37、入：利息收入=150482.68-135,000.00=15,482.683、期末攤余成本：4451175.35+150482.68-20041.67=4581616.36四、3月末確認利息收入：借：應收利息 20,041.67 預收賬款 134,850.88 貸：利息收入 19,892.55 綜合費收入 135,000.00 1、確認實際利息收入：4,581,616.36 *3.38%=154,892.55 2、分解實際利息收入：利息收入=154,892.55-135,000.00= 19,892.55 3、期末攤余成本：4,581,616.36 +154,892.55 -20041.67=

38、4,716,467.24 五、4月末確認利息收入：借：應收利息 20,041.67 預收賬款 139,409.84 貸：利息收入 24,451.51 綜合費收入 135,000.00 1、確認實際利息收入：4,716,467.24 *3.38%= 159,451.51 2、分解實際利息收入：利息收入=159,451.51-135,000.00= 24,451.51 3、期末攤余成本：4,716,467.24 + 159,451.51 -20041.67= 4,855,877.08 六、5月末確認利息收入：借：應收利息 20,041.67 預收賬款 144,122.92 貸：利息收入 29,16

39、4.59 綜合費收入 135,000.00 1、確認實際利息收入：4,855,877.08 *3.38%= 164,164.59 2、分解實際利息收入：利息收入=164,164.59 -135,000.00= 29,164.59 3、期末攤余成本：4,855,877.08 + 164,164.59 -20041.67= 5000000.00 七、5月末收回貸款：借：銀行存款 5000000.00貸：貸款本金5000000.00八、假定5月末王先生僅將當月利息歸還，未能歸還貸款：借：投資性房地產(chǎn) 5000000.00貸：貸款本金5000000.00九、假定4月末確認該項貸款發(fā)生減值，預計到5月末

40、僅能收回3000000.00：借：資產(chǎn)減值損失 1,953,982.59貸：貸款損失準備 1,953,982.59借：貸款已減值 2,901,894.49 貸款損失準備 1,953,982.59 預收賬款 144,122.92 貸：貸款本金 5000000.001、4月末貸款的攤余成本：4,716,467.24 + 159,451.51 -20041.67= 4,855,877.08 2、未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值：3000000.00/（1+3.38）=2,901,894.49 3、確認減值損失：4,855,877.08-2,901,894.49=1,953,982.59 十、5月末并未發(fā)生減值，客戶

41、如期償還利息和本金：借：銀行存款 5020,041.67 （發(fā)生減值后不再確認應收利息）貸：利息收入 29,164.59 綜合費收入 135,000.00 貸款已減值 2,901,894.49 資產(chǎn)減值損失 1,953,982.59十一、典當行的稅收政策匯總1、營業(yè)稅計稅依據(jù)：利息收入、綜合費收入、咨詢鑒定費收入等稅率：5%國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知 國稅發(fā)1993149號第3條第一款：“金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務。貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資

42、本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用。典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務，不征稅。2、增值稅計稅依據(jù)：絕當物品銷售收入（換算為不含稅的價格）（不包括權利憑證、房產(chǎn)等）稅率：4%國家稅務總局關于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知 國稅發(fā)1998122號第2條：現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法依照<中華人民共和國增值稅暫行條例>第十三條規(guī)定計算應納稅額。根據(jù)國務院關于調(diào)整商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率的決定的精神，自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)減為4%：二、典當業(yè)銷售死當物品；3、城建稅和教育費附加計稅依據(jù)：當期應交營業(yè)稅與增值稅之和城建稅稅率：7%、5%、1%教育費附加稅率：3%4、所得稅計稅依據(jù)：應納稅所得額稅率：25%補充說明：1、有的文章寫到典當行銷售的絕當金銀首飾應繳納消費稅，認為不恰當。因為消費稅具有“征稅環(huán)節(jié)單