公司合并財務報表

1、（二）合并抵銷的處理1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本年初本年資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤年末（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）【提示】 在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額 的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權(quán)益1 / 1602 / 162.母公司對子公司、 子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資 的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末【例題 4 計算分析題】沿用例題 3 計算分

2、析題資料。要求：（1） 編制 2010 年與投資有關(guān)的抵銷分錄。（2） 編制 2011 年與投資有關(guān)的抵銷分錄。【答案】（1） 借：股本年初2 000本年資本公積年初03 / 16盈余公積年初0本年100(1未分配利潤年末300000-100-600 )貸：長期股權(quán)投資3 200(2800+800-480+80)少數(shù)股東權(quán)益800(2000+0+1500+100+0+100+300)x20%借：投資收、人益800少數(shù)股東損益200(1000 x20%)1 500100未分配利潤年初1204 / 16貸提取盈余公積100對所有者（或股東）的分配600未分配利潤_ _年末300（2）借股本年初2

3、000本年0資本公積_年初1 600本年0盈余公積年初100本年1 380未分配利潤年末1 380( 300+1200-120 )貸： 長期 股權(quán)投 資 4 160(2 800+800-480+80+960)少數(shù)股東權(quán)益 1 040 (2 000+0+1 600+0+100+120+1380)X20%借：投資收、 人益960少數(shù)股東損益240 (1200X20%)未分配利潤年初300貸：提取盈余公積120對所有者（或股東）的分配0未分配利潤年末【教材例 25-2】接【教材例 25-1】。甲公司于 20X2 年 1 月 15 / 168 400借：長期股權(quán)投資A 公司6 / 16日，以 28 6

4、00 萬元的價格取得 A 公司 80%的股權(quán)，使其成為子 公司。甲公司和 A 公司 20X2 年度個不財務報表如教材 P481 表 25-4、教材 P482 表 25-5 和教材 P483 表 25-6 所示。A 公司 20X2 年 1 月 1 日股東權(quán)益總額為 32 000 萬元，其中 股本為 20 000 萬元，資本公積為 8 000 萬元，盈余公積 1 200 萬元，未分配利潤為 2 800 萬元； 20X2 年 12 月 31 日，股東權(quán) 益總額為 38000 萬元， 其中股本為 20 000 萬元， 資本公積 8 000 萬元，盈余公積 3 200 萬元，未分配利潤 6 800 萬元

5、。A 公司 20X2 年全年實現(xiàn)凈利潤 10 500 萬元，經(jīng)公司董事會 提議并經(jīng)股東會批準， 20X2 年提取盈余公積 2 000 萬元，向股 東宣告分派現(xiàn)金股利 4 500 萬元。本例中， A 公司當年實現(xiàn)凈利潤 10 500 萬元，經(jīng)公司董事 會提議并經(jīng)股東會批準， 20X2 年提取盈余公積 2 000 萬元，向 股東宣告分派現(xiàn)金股利 4 500 萬元。甲公司對 A 公司長期股權(quán)投 資取得時的賬面價值為 25 600 萬元，20X2 年 12 月 31 日仍為 25 600 萬元，甲公司當年確認投資收益為 3 600 萬元。將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的相關(guān)的調(diào) 整分錄如下：

6、資本公積8 000盈余公積3 200貸：投資收益借：投資收益 3 600貸：長期股權(quán)投資一一 A 公司3 600通過上述調(diào)整分錄后， 甲公司對 A 公司長期股權(quán)投資的賬面 價值為 30 400 萬元( 25 600+8 400-3 600 )。甲公司對 A 公司長 期股權(quán)投資賬面價值 30 400 萬元正好與母公司在 A 公司股東權(quán) 益所擁有的份額相等。接【教材例 25-2 ,本例通過調(diào)整后甲公司對 A 公司長期股 權(quán)投資的金額為 30 400 萬元；A 公司股東權(quán)益總額為 38 000 萬 元，甲公司擁有 80%的股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有 30 400 萬元；其余20%則屬于少數(shù)股東權(quán)益。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時，其抵消分錄如下：借：股本20 0008 400資本公積8 000盈余公積3 2007 / 16借：應付股利3 6009 / 16未分配利潤貸：長期股權(quán)投資30 400少數(shù)股東權(quán)益7 600甲公司進行上述抵消處理時，其抵消分錄如下： 借：投資收益 8400少數(shù)股東權(quán)益2 100未分配利潤（年初）2 800貸：提取盈余公積 2 000向股東分配利潤4 500未分配利潤 6 800另外，本例中 A 公司本年宣告分派現(xiàn)金股利 4 500 萬元，股 利款項尚未支付， A 公司已將其計列應付股利 4 500 萬元。甲公 司依照 A 公司宣