標(biāo)準(zhǔn)成本法新

1、標(biāo)準(zhǔn)本錢法( standard costing )目錄1 標(biāo)準(zhǔn)本錢的產(chǎn)生背景2 標(biāo)準(zhǔn)本錢法的含義3 標(biāo)準(zhǔn)本錢是目標(biāo)本錢的一種4 標(biāo)準(zhǔn)本錢的分類5 標(biāo)準(zhǔn)本錢法的主要內(nèi)容5.1 標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定5.2 標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異分析5.3 標(biāo)準(zhǔn)本錢的賬務(wù)處理6 標(biāo)準(zhǔn)本錢的用途7 標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)8 標(biāo)準(zhǔn)本錢法與定額本錢法的異同9 標(biāo)準(zhǔn)本錢法術(shù)語(yǔ)10 標(biāo)準(zhǔn)本錢法的適用性1. 標(biāo)準(zhǔn)本錢的產(chǎn)生背景 標(biāo)準(zhǔn)本錢是早期管理會(huì)計(jì)的主要支柱之一。 美國(guó)工業(yè)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)以后有很大的開展， 許 多工廠開展成為生產(chǎn)多種產(chǎn)品的大企業(yè)。 但是由于企業(yè)管理落后， 勞動(dòng)生產(chǎn)率較低， 許多工 廠的產(chǎn)量大大低于額定生產(chǎn)能力。 為了改良管理， 一些工程

2、技術(shù)人員和管理者進(jìn)行了各種試 驗(yàn)，他們努力把科學(xué)技術(shù)的最新成就應(yīng)用于生產(chǎn)管理， 大大提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率， 并因此而形 成了一套科學(xué)管理制度。為了提高工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率， 他們首先改革了工資制度和本錢計(jì)算方法， 以預(yù)先設(shè)定的 科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)為根底，開展獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)件工資制度，采用標(biāo)準(zhǔn)人工本錢的概念。 在此之后， 又把標(biāo)準(zhǔn) 人工本錢概念引申到標(biāo)準(zhǔn)材料本錢和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等。 最初的標(biāo)準(zhǔn)本錢是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之 外的一種計(jì)算工作。 1919 年美國(guó)全國(guó)本錢會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，對(duì)推廣標(biāo)準(zhǔn)本錢曾起了很大的 作用。 1920年1930 年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期爭(zhēng)論，才把標(biāo)準(zhǔn)本錢納入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)本錢會(huì)計(jì)制度。2

3、. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法的含義 標(biāo)準(zhǔn)本錢法， 也稱標(biāo)準(zhǔn)本錢會(huì)計(jì)， 是西方管理會(huì)計(jì)的重要組成局部。 是指以預(yù)先制定的 標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底， 用標(biāo)準(zhǔn)本錢與實(shí)際本錢進(jìn)行比擬， 核算和分析本錢差異的一種產(chǎn)品本錢計(jì) 算方法， 也是加強(qiáng)本錢控制、 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種本錢控制制度。 它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)本錢記 錄和反映產(chǎn)品本錢的形成過(guò)程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對(duì)本錢的控制。標(biāo)準(zhǔn)本錢一詞準(zhǔn)確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢 ，它是根據(jù)產(chǎn)品 的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量X標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)它又被稱為 “本錢標(biāo)準(zhǔn) ；另一種含義是指 “實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢 ，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品 產(chǎn)量和本錢標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出

4、來(lái)的，即：標(biāo)準(zhǔn)本錢=實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢。3. 標(biāo)準(zhǔn)本錢是目標(biāo)本錢的一種目標(biāo)本錢是一種預(yù)計(jì)本錢， 是指產(chǎn)品、勞務(wù)、工程工程等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，根據(jù)預(yù)定 的目標(biāo)所預(yù)先制定的本錢。這種預(yù)計(jì)本錢與目標(biāo)管理的方法結(jié)合起來(lái)，就稱為目標(biāo)本錢。 目標(biāo)本錢一般指單位本錢而言， 它一般有方案本錢、定額本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢和估計(jì)本錢等，而 標(biāo)準(zhǔn)本錢相對(duì)來(lái)講是一種較科學(xué)的目標(biāo)本錢。方案本錢是根據(jù)方案消耗定額計(jì)算的， 表示方案期預(yù)定本錢； 定額本錢是根據(jù)目前使用 的定額計(jì)算的。 企業(yè)應(yīng)通過(guò)各項(xiàng)措施， 有步驟地降低現(xiàn)行定額， 以求到達(dá)方案中所規(guī)定的成 本水平。目標(biāo)本錢管理是目標(biāo)管理的重要組成局部， 而制定目標(biāo)本錢是實(shí)行

5、目標(biāo)本錢管理必不可 少的根底。 推行目標(biāo)本錢管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)本錢管理， 推動(dòng)全體職工人人關(guān)心本錢， 形 成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步降低本錢。4. 標(biāo)準(zhǔn)本錢的分類 標(biāo)準(zhǔn)本錢按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平， 分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)成 本；在標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)本錢西方企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)本錢有多種， 按照制定標(biāo)準(zhǔn)本錢所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)水平分類， 分為理想標(biāo)準(zhǔn)本錢，正常標(biāo)準(zhǔn)本錢和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢按其適用期， 分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢和根本標(biāo)準(zhǔn)本錢。 由于根本標(biāo)準(zhǔn)本錢不按各期 實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和本錢控制的有效性。理想標(biāo)準(zhǔn)本錢是現(xiàn)有生產(chǎn)條件所

6、能到達(dá)的最優(yōu)水平的本錢， 這種本錢難于實(shí)際運(yùn)用； 正 常標(biāo)準(zhǔn)本錢是根據(jù)正常的工作效率， 正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn) 本錢，它一般只用來(lái)估計(jì)未來(lái)的本錢變動(dòng)趨勢(shì)； 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)本錢， 是根據(jù)適用期合理的消耗量， 合理的消耗價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的切適宜用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成 本，標(biāo)準(zhǔn)本錢法一般采用這種標(biāo)準(zhǔn)本錢。5. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法的主要內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)本錢法的主要內(nèi)容包括： 標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、 本錢差異的計(jì)算和分析、 本錢差異的帳 務(wù)處理。 其中標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)本錢法的前提和關(guān)鍵， 據(jù)此可以到達(dá)本錢領(lǐng)前控制 的目的； 本錢差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)本錢法的重點(diǎn)， 借此可以促成

7、本錢控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 并 據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)。5.1 標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定產(chǎn)品本錢一般由直接材料、 間接人工和制造費(fèi)用三大局部構(gòu)成， 標(biāo)準(zhǔn)本錢也應(yīng)由這三大 局部分別確定。直接材料本錢是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料本錢， 它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位本錢兩方 面。材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出 所需的各種材 料以及可能的代用材料， 并要說(shuō)明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫(kù)存情況。其次，通過(guò)對(duì)過(guò)去 用料經(jīng)驗(yàn)的記錄進(jìn)行分析，采用其平均值，或最高與最低值 的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量， 或通過(guò)實(shí)際測(cè)定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學(xué)地制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。直接人工本錢是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工本錢。 在制訂

8、產(chǎn)品直接人工本錢標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 首 先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程加以研究， 研究有哪些工藝， 有哪些作業(yè)或操作、 工序等。其次要對(duì)企 業(yè)的工資支付形式、制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制訂標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩局部。 這兩局部制造費(fèi)用都按標(biāo)準(zhǔn)用 量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。上述標(biāo)準(zhǔn)本錢的制訂，可以通過(guò)編制標(biāo)準(zhǔn)本錢單來(lái)進(jìn)行。在制定時(shí)， 其中每一個(gè)工程的標(biāo)準(zhǔn)本錢均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 其中， 用量標(biāo)準(zhǔn) 包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等， 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、 小時(shí) 制造費(fèi)用分配率等。具體如下：(1) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品的用量

9、標(biāo)準(zhǔn)x材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)(2) 直接工資標(biāo)準(zhǔn)本錢=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率3變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢 =單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 分配率其中：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù) / 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)4固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢 =單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) 分配率其中：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù) / 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)5.2 標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異分析一、變動(dòng)本錢差異分析1直接材料本錢差異分析 直接材料實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額， 是直接材料本錢差異。 該項(xiàng)差異形成的根本 原因有兩個(gè)：一個(gè)是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)差 ，另一個(gè)

10、是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)量差 。有關(guān) 計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量x實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異=實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 直接材料本錢差異 = 價(jià)格差異 +數(shù)量差異材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的， 采購(gòu)部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有： 供 應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、 未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、 未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、 采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn) 使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、 不必要的快速運(yùn)輸方式、 違反合同被罰款、 承接緊急定貨造成額外采購(gòu)材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的， 形成的具體原因有： 操作疏忽造成廢品和廢 料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改良而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造

11、成用料增加等。 有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任， 如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、 規(guī)格不符 也會(huì)使用料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)；又如加工藝變更、檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。2直接人工本錢差異分析 直接人工本錢差異，是指直接人工實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。它也被區(qū)分為" 價(jià)差"和"量差"兩部 分。價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率， 其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的 金額， 又稱為工資率差異。 量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)， 其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定 的金額，又稱人工效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：工資率差異=實(shí)際工時(shí)X實(shí)際工資率 -標(biāo)準(zhǔn)工資率 人工效率差異=實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)工資率 直

12、接人工本錢差異 = 工資率差異 +人工效率差異工資率差異形成的原因， 包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、 獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、 工 資率調(diào)整、 加班或使用臨時(shí)工、 出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán) 境不良、工人經(jīng)驗(yàn)缺乏、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障 較多、作業(yè)方案安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。3變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用的差異， 是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 它也可 以分解為 "價(jià)差"和"量差"兩局部，價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金

13、額， 稱為消耗差異。 量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)， 按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用 率計(jì)算確定的金額，稱為變動(dòng)費(fèi)用效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：變動(dòng)費(fèi)用消耗差異=實(shí)際工時(shí)X變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)費(fèi)用效率差異=實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)費(fèi)用本錢差異 = 變動(dòng)費(fèi)用消耗差異 +變動(dòng)費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗差異是部門經(jīng)理的責(zé)任， 他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。二、固定制造費(fèi)用本錢差異分析1、二因素分析法。 二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為消耗差異和能量差異。 固定制造費(fèi)用消耗差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)

14、- 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用能量差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) - 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢=生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2、三因素分析法。 三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的本錢差異分為消耗差異、 效率差異和閑置能量差異三 局部。消耗差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的"能 量差異 "進(jìn)一步分解為兩局部： 一局部是實(shí)際工時(shí)未到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異； 另一局部是 實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：消耗差異 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) -固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X生產(chǎn)能量

15、 閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)X 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異 =實(shí)際工時(shí) -實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) X 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率5.3 標(biāo)準(zhǔn)本錢的賬務(wù)處理為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)本錢、 本錢差異和實(shí)際本錢三項(xiàng)本錢資料。 標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理 具有以下特點(diǎn)：一" 原材料 "、"生產(chǎn)本錢 " 和"產(chǎn)成品 "賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)本錢 無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)本錢二設(shè)置本錢差異賬戶分別記錄各種本錢差異在需要登記 "原材料"、"生產(chǎn)

16、本錢 "和"產(chǎn)成品"賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際本錢別離為標(biāo)準(zhǔn)本錢和 有關(guān)的本錢差異， 標(biāo)準(zhǔn)本錢數(shù)據(jù)記錄 ; 原材料 "、"生產(chǎn)本錢 "和"產(chǎn)成品 "賬戶， 而有關(guān)的差異 分別記入各本錢差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。三各會(huì)計(jì)期末對(duì)本錢差異進(jìn)行處理各本錢差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額， 反映了本期本錢控制的業(yè)績(jī)。 在月末或年末對(duì)本錢 差異的處理方法有兩種：1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入 " 利潤(rùn)" 賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入 "主營(yíng)業(yè)務(wù) 本錢 "賬戶，

17、再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢一起轉(zhuǎn)至 "利潤(rùn) "賬戶。采 用這種方法的依據(jù)是確信 標(biāo)準(zhǔn)本錢是真正的正常本錢， 本錢差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的， 應(yīng)當(dāng)直接表達(dá)在本 期損益之中，使利潤(rùn)能表達(dá)本期工作成績(jī)的好 壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比擬簡(jiǎn)便。 但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)本錢制訂得不符合實(shí)際的正常水平， 那么不僅使存貨本錢嚴(yán) 重脫離實(shí)際本錢，而且會(huì)歪曲 本期經(jīng)營(yíng)成果，因此，在本錢差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法 為宜。2、調(diào)整銷貨本錢與存貨法 按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將本錢差異按比例分配至已銷產(chǎn)品本錢和存貨本錢。 采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際本錢反映存貨本錢

18、和銷貨本錢。本期發(fā)生的本錢差異，應(yīng)由存貨和銷貨本錢共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量。 此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨本錢不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)?yè)Q取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨本錢明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損 益匯總。本錢差異的處理方法選擇要考慮許多因素， 包括差異的類型 材料、人工，或制造費(fèi)用 、 差異的大小、差異的原 因、差異的時(shí)間如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異等。因此，可 以對(duì)各種本錢差異采用不同的處理方法， 如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨本錢與存貨法， 閑 置能量 差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異那么可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是， 差異處

19、理的方法要保持歷史的一致性， 以便使本錢數(shù)據(jù)保持可比性， 并防止信息使用人發(fā)生 誤解。6. 標(biāo)準(zhǔn)本錢的用途1、作為本錢控制的依據(jù) 本錢控制的標(biāo)準(zhǔn)有兩類： 一類是以歷史上曾經(jīng)到達(dá)的水平為依據(jù)； 另一類是以應(yīng)該發(fā)生 的本錢為依據(jù)，如各種標(biāo)準(zhǔn)本錢。2、代替實(shí)際本錢作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)由于標(biāo)準(zhǔn)本錢中已去除了各種不合理因素， 以它為依據(jù)， 進(jìn)行材料在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì) 價(jià)，可使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的根底上。 而以實(shí)際本錢計(jì)價(jià)， 往往同樣實(shí)物形態(tài)的存貨 有不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能反映其真實(shí)的價(jià)值。3、作為經(jīng)營(yíng)決策的本錢信息 由于標(biāo)準(zhǔn)本錢代表了本錢要素的合理近似值， 因而可以作為訂價(jià)依據(jù)， 并可作為本量利 分析的

20、原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來(lái)本錢的依據(jù)。4、作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 使用標(biāo)準(zhǔn)本錢來(lái)記錄材料， 在產(chǎn)品和銷售賬戶， 可以簡(jiǎn)化日常的賬務(wù)處理和報(bào)表的編制 工作。 在標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)中，上述賬戶按標(biāo)準(zhǔn)本錢入賬，使賬務(wù)處理及時(shí)簡(jiǎn)單，減少了許多費(fèi) 用的分配計(jì)算。7. 標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)1、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概述 標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)是為克服實(shí)際本錢計(jì)算系統(tǒng)的缺陷， 尤其是不能提供有助于本錢控制確實(shí) 切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種本錢計(jì)算系統(tǒng)。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)本錢的主要用途， 標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)又可以分為標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)本錢會(huì)計(jì) 核算系統(tǒng)。2、標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制， 主要是運(yùn)用本錢會(huì)計(jì)方法， 對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和管理， 將標(biāo)

21、準(zhǔn)成 本與實(shí)際本錢比擬， 以衡量業(yè)績(jī)，并按照例外管理的原那么，注意對(duì)不利差異的糾正，以提高 工資效率，不斷降低本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢控制制度包括事先、事中和事后三個(gè)階段。3、標(biāo)準(zhǔn)本錢會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)把標(biāo)準(zhǔn)本錢歸入會(huì)計(jì)體系， 不僅能提高本錢計(jì)算的質(zhì)量和效率， 使標(biāo)準(zhǔn)本錢發(fā)揮更大的 成效，而且可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。標(biāo)準(zhǔn)本錢法在本錢控制和管理方面，不愧是一種科學(xué)可行的方法。8. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法與定額本錢法的異同 標(biāo)準(zhǔn)本錢法與定額本錢法相比擬，即有相同之處，也有不同之處。 相同之處是： 1都在事前制定目標(biāo)本錢，進(jìn)行本錢的事前控制； 2都根據(jù)目標(biāo)本錢進(jìn)行本錢的事中控制；3都進(jìn)行本錢差異的事中和事后分析，并進(jìn)行反應(yīng)，根據(jù)反應(yīng)

22、的信息，改良工作。 因此，兩者都能較好地發(fā)揮對(duì)于本錢的控制作用。兩者的不同之處在于：一、制訂目標(biāo)本錢的依據(jù)不同1. 定額法。 定額本錢是按現(xiàn)行定額以及方案單位本錢、分本錢工程 即原材料費(fèi)用、生 產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用來(lái)制訂的。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢的制訂比擬靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)本錢、 正常標(biāo)準(zhǔn)本錢、 現(xiàn)行 標(biāo)準(zhǔn)本錢、 根本標(biāo)準(zhǔn)本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢的制訂， 通常從直接材料本錢、直接人工本錢和制造費(fèi) 用三方面著手進(jìn)行。 但與定額法不同的是， 直接材料本錢包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位本錢兩方 面；直接人工本錢包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面計(jì)時(shí)工資時(shí) ；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi) 用和固定制造費(fèi)用兩局部，都是按標(biāo)準(zhǔn)用

23、量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來(lái)計(jì)算。二、制訂目標(biāo)本錢所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同1. 定額法。 由于定額本錢所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額， 是企業(yè)在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)條件 下，在各項(xiàng)消耗上應(yīng)到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)， 所以任何一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)有所變化時(shí)， 現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修 訂。也就是說(shuō)， 定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計(jì)一套定額變動(dòng)計(jì)算方法，以計(jì)算定額 變動(dòng)的趨勢(shì)和金額。 如：以按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用與按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用之 比確定系數(shù)的方法，來(lái)計(jì)算定額變動(dòng)的差異。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法。標(biāo)準(zhǔn)本錢是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)本錢，也叫“應(yīng)該本錢 。 它具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和約束性， 一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是固定不變的， 因此也不用

24、設(shè)計(jì)相應(yīng) 方法來(lái)計(jì)算其變動(dòng)差異。三、實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢差異的揭示方法不同1. 定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù) 算的數(shù)額。 定額法下的差異是通過(guò)每一筆領(lǐng)料或加工零件來(lái)揭示并通過(guò)差異憑證來(lái)反映。 如 核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、 切割核算法和盤存法三種， 其中限額法下的差異 憑證又有超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等。定額法工作做得很細(xì)，而且工作量相當(dāng)大。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢法往往根據(jù)一定時(shí)期實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際消耗量和實(shí)際價(jià)格與實(shí)際 產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的計(jì)算比擬來(lái)揭示差異， 沒(méi)有專用的差異憑證。 如材料本錢差 異只是通過(guò)公式計(jì)算，即材料本

25、錢差異=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X標(biāo)準(zhǔn)耗用量。 標(biāo)準(zhǔn)本錢法工作量相對(duì)較小，但查明差異原因的工作不是十分細(xì)致。四、實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢差異的設(shè)置程度不同1. 定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異即材料、生產(chǎn)工資、制造費(fèi)用脫 離定額的差異 、原材料或半成品本錢差異、定額變動(dòng)差異等三大類五項(xiàng)，設(shè)置口徑較粗。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢法下的差異主要有脫離標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異這一類，具體包括材料本錢差異材料用量差異、材料價(jià)格差異 ，直接人工本錢差異直接人工工資率差異、直 接人工效率差異 ，變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用開支差異、 固定制

26、造費(fèi)用能力差異、 固定制造費(fèi)用效率差 異等四大項(xiàng)九種，設(shè)置口徑較細(xì)。五、實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢差異的賬務(wù)處理不同1. 定額法。 定額法下對(duì)本錢差異的核算較為簡(jiǎn)單， 只核算各本錢工程的差異， 且不是為 各種本錢差異單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而是與定額本錢在同一個(gè)本錢明細(xì)賬中進(jìn)行核算。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法。標(biāo)準(zhǔn)本錢法下要為各種本錢差異專門設(shè)置許多總賬科目進(jìn)行核算，如： 對(duì)材料本錢差異， 應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異 和“材料用量差異 賬戶；對(duì)固定制造費(fèi)用差異， 應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異、 固定制造費(fèi)用能力差異和固定制造費(fèi)用效率差異 等賬戶， 并詳列于利潤(rùn)表中。六、實(shí)際本錢與目標(biāo)本錢差異的分配方法不同1. 定額法。定額

27、法下，要將本錢差異在各種產(chǎn)品之間、 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。具體方法是： 脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額本錢， 在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品 之間進(jìn)行分配。 材料本錢差異一般全部計(jì)入完工產(chǎn)品本錢， 定額變動(dòng)差異一般按定額比例在 完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，或在差異額較小時(shí)全部計(jì)入完工產(chǎn)品本錢。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法。標(biāo)準(zhǔn)本錢法下， 對(duì)各種差異分別設(shè)差異賬戶單獨(dú)歸集， 在年終予以處理， 或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品本錢， 或者直接計(jì)入損益。 具體方法是：將本期的各種差異，按標(biāo)準(zhǔn)本錢 的比例分配給期末在產(chǎn)品、 期末庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品； 或者將本期發(fā)生的各種差異全 部計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)和西方國(guó)家

28、大都采用第二種方法。七、提供產(chǎn)品本錢資料不同1. 定額法。定額法下，定額變動(dòng)差異要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品本錢中， 將定額本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。 也就是說(shuō)， 定額法下提供的產(chǎn)品本錢是實(shí)際本錢資料， 產(chǎn)成品、 在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中以實(shí) 際本錢列示。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢法下， 產(chǎn)品的實(shí)際本錢是按標(biāo)準(zhǔn)本錢列示的。 實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn) 本錢之間的差異只對(duì)改良管理有作用。因此， 一般只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢， 不計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際本錢， 產(chǎn)成品、 在產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表上以標(biāo)準(zhǔn)本錢列示。 這是標(biāo)準(zhǔn)本錢法與定額法的根本 性區(qū)別。八、提供管理信息的詳細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)不同1. 定額法。 定額法下， 本錢按本錢報(bào)表的要求劃分成各本錢工程

29、， 強(qiáng)調(diào)對(duì)材料本錢的控 制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示； 其他費(fèi)用是通過(guò)比照實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù) 求出差異。2. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法。 標(biāo)準(zhǔn)本錢法下， 本錢必須分為變動(dòng)本錢和固定本錢， 以分清哪些責(zé)任由 采購(gòu)部門負(fù)責(zé)如材料本錢差異 ，哪些責(zé)任由車間負(fù)責(zé)如材料數(shù)量差異 ，哪些責(zé)任由生 產(chǎn)部門負(fù)責(zé)如固定費(fèi)用產(chǎn)量差異等。資料詳細(xì)、系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)全面管理，有利于各職能部 門、生產(chǎn)車間分清責(zé)任、相互配合，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的建立。但其中最主要的區(qū)別是： 標(biāo)準(zhǔn)本錢法一般不按產(chǎn)品計(jì)算實(shí)際本錢， 而定額本錢法那么按產(chǎn) 品計(jì)算實(shí)際本錢。 不計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際本錢， 只計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢， 這是標(biāo)準(zhǔn)本錢法的 最主要特

30、點(diǎn)。9. 標(biāo)準(zhǔn)本錢法術(shù)語(yǔ)1 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指每單位投入應(yīng)該支付的價(jià)格。2 用量標(biāo)準(zhǔn)是指每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入資源的數(shù)量。3 數(shù)量決策是指生產(chǎn)每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入多少資源的判斷和確定。4 價(jià)格決策是指生產(chǎn)每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入多少資源本錢的判斷和確定。5 標(biāo)準(zhǔn)單位本錢是指給定原材料、 人工和間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)情況下應(yīng)該到達(dá)的單位本錢水平。標(biāo)準(zhǔn)單位本錢=SP x SQSP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量6 標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算表 標(biāo)準(zhǔn)本錢表 是指列出生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該使用的直接材料、 直接人 工和間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢和標(biāo)準(zhǔn)用量的一張表。7 理想標(biāo)準(zhǔn)是指反映完美經(jīng)營(yíng)條件下的標(biāo)準(zhǔn)。8 現(xiàn)行可到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)是指一個(gè)反映了當(dāng)前有效的經(jīng)營(yíng)狀況下

31、的標(biāo)準(zhǔn)。 它是一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)， 但經(jīng)過(guò)努力是可以到達(dá)的。9 應(yīng)使用原料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是指生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)該使用的直接材料數(shù)量單位材料標(biāo)準(zhǔn)x實(shí)際產(chǎn)量。10 應(yīng)使用人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)該使用的直接人工小 時(shí)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) x 實(shí)際產(chǎn)量。11 全面預(yù)算差異(總差異)是指已發(fā)生的實(shí)際本錢和方案本錢之間的差異。全面預(yù)算 差異是一個(gè)總本錢的概念?？偛町?(AP x AQ) -(SP X SQ)AP = 實(shí)際價(jià)格 AQ = 實(shí)際用量 SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量12 價(jià)格差異是指標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與實(shí)際價(jià)格之差乘以實(shí)際投入量。也就是單位投入量的實(shí)際價(jià)格乘以實(shí)際投入量的積與單位投入量的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格乘

32、以實(shí)際投入量的積之間的差額。 價(jià)格差異 =( AP - SP )x AQ 即： =( AP x AQ) -( SP x AQ)AP = 實(shí)際價(jià)格AQ = 實(shí)際用量 SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格13 用量差異是指標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量的差額乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。也就是實(shí)際投入量乘以標(biāo) 準(zhǔn)價(jià)格的積與標(biāo)準(zhǔn)投入量乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的積之間的差額。用量差異 =(AQ - SQ)x SP 即： =(AQ x SP) -(SQ x SP)AQ = 實(shí)際用量SP = 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 SQ = 標(biāo)準(zhǔn)用量14 不利差異是指當(dāng)實(shí)際發(fā)生的本錢大于預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的差異。 不利差異 = AP > SP 或= AQ > SQAP =實(shí)際價(jià)格AQ =實(shí)際用量SP =標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SQ =標(biāo)準(zhǔn)用量15 有利差異是指當(dāng)實(shí)際發(fā)生的本錢小于預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的差異。有利差異 = AP < SP或 = AQ < SQAP =實(shí)際價(jià)格AQ =實(shí)際用量SP =標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格SQ =標(biāo)準(zhǔn)用量16 材料價(jià)格差異(MPV是指原材料實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之差乘以實(shí)際米購(gòu)的原材料數(shù)量。MPV= ( AP x AQ)-( SP x AQ)= AQ( AP - SP )AP