個人所得稅制度的改革和完善

1、個人所得稅制度的改革和完善（論文）作者:日期:個人所得稅論文淺談個人所得稅制度的改革和完善山東財經(jīng)大學2013級財政稅務班，學號姓名：李晗2016年5月1日，國家全面推開營業(yè)稅改征增值稅，“營改增”后，國民對個人所得稅改革的呼聲越來越高，個人所得稅改革迫在眉睫，結合所學財政稅務知識，淺談一下在個人所得稅方面自己的粗淺認識。一、明晰個人所得稅制度的發(fā)展歷程個人所得稅是對個人， 即自然人取得的各項應稅所得征收的一種稅。它不僅能縮小個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾，而且在調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)展速度，增加國家財政收入等方面都有著積極的促進作用。我國個人所得稅發(fā)展速度一直較快，且其地位在不斷上升。目前，個

2、人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一?；厥孜覈鴤€人所得稅制度發(fā)展的30年歷程，我們不難看到這一稅制正在不斷走向完善。在1986年9月，第五屆全國人大第三次會議通過了中華人民共和國個人所得稅法，這 是新中國成立后制定的第一部個人所得稅法，至今個稅法已經(jīng)進行了數(shù)次修改，在其中，特別是我們非常關注的個稅起征點自1980年確定為800元后歷經(jīng)了三次調(diào)整：2006年提高到1600元，2008年提高到2000元，2011年提高到目前的3500元。目前，我國采用的是超額 累進稅率和比例稅率。其中對工資、薪金所得適用3%-45%勺7級超額累進稅率，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承

3、租所得實行5%-35%勺5級超額累進稅率。對勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃、轉讓所得、 偶然所得和其他所得適用 20%勺比例稅率。個人所得稅法實施以來， 成為了調(diào)節(jié)公民收入的重要經(jīng)濟杠桿， 它有效的緩解了社會分 配不公的矛盾，抑制了通貨膨脹，促進了社會安定團結，保障了社會主義市場經(jīng)濟的健康穩(wěn) 定發(fā)展。二、正視現(xiàn)階段個人所得稅制度存在的問題隨著社會主義市場經(jīng)濟體制建立， 改革開放不斷深化，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整合理，經(jīng)濟成分逐 漸呈現(xiàn)多元趨勢，國家公民的收入也越來越多樣化， 并且收入差距明顯拉大，高收入者人群 不斷地分散和擴大、收入來源更加多樣和隱蔽。當前的中華人民共

4、和國個人所得稅本身存在的局限性，已經(jīng)不能適應新的經(jīng)濟形勢的要求。我認為，其局限性有：（一）以個人為征收單位存在不足。當前，我國個稅以個人為征收單位與以家庭為實際支出單位之間的不一致、不同步，國人的實際收入與支出往往都是以家庭為單位，僅以個人為單位的稅制，對于雙收入家庭與單收入家庭會造成明顯區(qū)別與不公。另外，原有的所得稅制度僅僅考慮了收入端，完全依據(jù)收入大小確定不同的所得稅稅率，忽視了不同收入者的正當支出差異。例如：家庭需要撫養(yǎng)的兒童與老人數(shù)量，每個月需要支付的房屋貸款利息等。原來的所得稅制度都沒有作必要的考慮與扣除。（二）分類稅制顯現(xiàn)缺陷。我國目前實行的是分類稅制，即將個人各種來源不同、性質各

5、異的所得進行分類，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。分類稅制是我國長期以來稅收實踐形成的模式，這種個稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階 層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有 納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔的輕重、家庭支出的多少。同時，對 個稅扣除標準缺乏動態(tài)管理，沒有與物價指數(shù)、平均工資水平的上升實行掛鉤。而在一些發(fā)達國家，工資收入只是一個納稅的基數(shù)，而最終繳納多少，要根據(jù)地區(qū)物價水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口等家庭狀況來通盤考慮。例如：兩個同樣年薪

6、八萬的人，如果一個是單身， 一個負擔著四口之家，他們的納稅額差別會非常大。（三）稅收起征點和稅率欠合理。 我國個稅起征點自1980年800元到2006年1600元,又到2008的2000元，2011年的3500元。也就是說，個稅起征點至今已經(jīng)有近五年的時間 未做調(diào)整。國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計公報顯示，這五年間全國居民人均可支配收入每年的上漲幅度 都在10%以上。但同時，居民消費價格也在連年上漲，其中2011年上漲5.4%，2012年-2014年每年的漲幅也都超過 2%長期以來，我國的個稅幾乎淪為“工資稅”，中低收入者稅收貢獻率達65%左右，而在發(fā)達國家，中低收入者個稅貢獻率一般不足30%雖然國家近年來

7、多次提高起征標準，但這一問題仍沒解決。這其中有稅收征管制度、征收水平和個稅稅率等多方面原因。（四）稅源的漏洞較多。首先，個人所得稅被國人看作是“中國稅收第一難”，稅款流失極其嚴重，對于不同類型的所得來說，同一筆所得，通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會使納稅人的稅 收負擔發(fā)生改變，由此產(chǎn)生更多、更大的稅收漏洞。其次，現(xiàn)行的個人所得稅自行納稅申 報辦法（試行）第二十六條規(guī)定，“主管稅務機關應當在每年法定申報期間，通過適當方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報?！边@是否說明稅務機關有義務通知所 有收入超過12萬元的納稅人進

8、行納稅申報？是否意味著如果稅務機關沒有提醒納稅人，納 稅人就不需要自主申報呢？因為，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監(jiān)督。再次，當前高收入人群的界定及納稅狀況堪憂，由于我國經(jīng)濟正處于轉型期 ，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入，并且逾越了個稅繳納的范圍。（五）公民依法納稅意識薄弱。目前個人所得稅的征收范圍包括個人工薪收入所得、個體工商戶生產(chǎn)收入所得等十余種，涵蓋范圍廣，種類設定太繁瑣，既不利于征管，又增加了征管成本，同時又留下大量逃稅、避稅的空間，從而使一些人有空子可鉆，致使稅收流

9、失相當嚴重。又加上公民法制觀念不強，納稅意識不強，以及個人所得稅法的原則性、概括性 過強，可操作性不足，給逃稅者可乘之機。相當一部分人在納稅上存在著種種僥幸、攀比、 投機等不正常心理，從而導致偷漏稅現(xiàn)象嚴重。三、構建科學合理的個人所得稅制度勢在必行針對上述個人所得稅存在的問題，我個人認為，必須找準個稅改革的切入點，才能在稅制改革中興利除弊，實現(xiàn)個人所得稅良性發(fā)展。（一）實施綜合與分類相結合的所得稅模式。分類稅制是我國長期以來稅收實踐形成的模式，優(yōu)勢主要在于征收管理比較便利，不同稅率有利于貫徹部分經(jīng)濟政策。隨著時代發(fā)展，分類稅制暴露出一些問題，比如忽略家庭負擔，同時也造成收入來源單一的工薪階層繳

10、 稅較多、收入來源多元化的高收入階層繳稅較少等。基于這種情況，十八屆五中全會提出， 要“加快建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”。這樣，我國個人所得稅將邁向綜合與分類相結合的所得稅制度，工資薪金、勞務報酬等將統(tǒng)一納入綜合范圍征稅。建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，正是基于收入分配改革的公平考量以及優(yōu)化稅制結構的考量。比如說，一個人工資收入 3200元，勞務收入800元，另一個人只有工資收入 4000元，在現(xiàn)在分 類的稅制下，第二個人就要交稅，而總收入相同的第一個人因為兩項收入都達不到起征點就 不用交稅，但綜合計算的話就能更加公平。（二）建立以家庭為征收單位的制度。在現(xiàn)行以個人為單位的稅制下，

11、納稅人的家庭負擔因素往往沒有被考慮進去，如家庭撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、大額教育和醫(yī)療支出、首套房屋貸款利息等生計扣除的因素， 夫妻二人必須分別納稅， 沒有將家庭作為納稅主體對待， 考慮到家庭 和人口存續(xù)發(fā)展、未來鼓勵生育和尊重家庭價值的客觀趨勢， 應盡量廣泛實行綜合征收， 相 應降低稅率，實現(xiàn)整體性減稅，更體現(xiàn)稅收公平。（三）提高稅收起征點和下調(diào)稅率。當前經(jīng)濟發(fā)展日新月異，在這種情況下，現(xiàn)有的個稅起征點，需要做進一步的上調(diào)，以減少低收入者的稅收壓力，若提高個稅起征點到 5000元，受益人群就是工資水平在 3500-5000元的工薪階層。提高個稅起征點的同時，不可忽略另一個關鍵問題一一稅率。某種程度上，稅率

12、調(diào)整較之起征點影響更大。目前我國實行的是7級累進稅率，稅率從 3%-45%其中，個人月應納稅所得額8萬元以上適用最高邊際稅率45%這是1994年稅制改革時確定下來的。特別是工資薪金所得適用稅率需要大幅調(diào)整，比照國外，我國個稅的最高邊際稅率應該下調(diào)，同時將適用于最高稅率的月應納稅所得額調(diào)高到20萬元或更多。（四）完善個稅稅制以減少稅源流失。加強自身建設，加大征收管理力度，特別是重點鎖定高收入人群，由于高收入者的渠道來源比較多，國家應加強對高收入行業(yè)人員個人所得稅的征收管理和稽查力度，建議稅征部門建立納稅檔案，對高收益者進行定期的監(jiān)督，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結

13、算系統(tǒng)建設，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化， 進一步提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。通過銀行和稅務機關聯(lián)網(wǎng)工程的建立， 逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍， 使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng) 的監(jiān)控下，現(xiàn)金交易減少了， 政府便可以通過賬戶對納稅人的稅源實行有效控制。在這方面我國可參照國外的方法，實行“個人經(jīng)濟身份征”制度和“征信報告制度”，即達到法定年齡的公民必須到政府機關領取身份證或納稅身份號碼，兩證的號碼是一致的，并終身不變。個人的收入及支出信息均在此號碼下，通過銀行帳號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并和稅務機關征稅聯(lián)網(wǎng)，稅務部門直接通過其銀行自動扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務部門的直接監(jiān)控之下，并且其納稅行為影響其生活的全部和一生。同時，也要求每個單位都要在銀行開戶，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉帳。這樣，就可在全國范圍內(nèi)建立起有效的稅務監(jiān)控機制，促使公民必須依法自覺納稅，使偷稅漏稅沒有可能，逐漸形成人們的自覺納稅意識。（五）廣造輿論形成良好納稅氛圍。進一步提高公民的納稅意識，加大稅法宣傳教育力度，從“基層”抓起，對即將踏入工作崗位的全體公民都要大力宣傳各項稅收法律法規(guī)和 政策，不斷增強全社會依法誠信納稅意識。充分調(diào)動稅務機關及相關部門的積極性，依托先進的網(wǎng)絡，在不同部門間進行聯(lián)網(wǎng)， 形成一個社會化的綜合監(jiān)督體系，從而達