第八章 庫(kù)存現(xiàn)金的核算ppt課件

1、本章要點(diǎn)：本章要點(diǎn)： 現(xiàn)金的使用范圍；現(xiàn)金的使用范圍； 庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定；庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定； 備用金的核算；備用金的核算； 庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金管理制度 庫(kù)存現(xiàn)金：是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。 區(qū)別于銀行存款、區(qū)別于放在部門(mén)的備用金。一、現(xiàn)金的使用范圍 1.職工工資、各種工資性津貼; 2.個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬; 3.根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金; 4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他庫(kù)存現(xiàn)金支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工生活困難補(bǔ)助等; 5.收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)

2、品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價(jià)款; 6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi); 7.結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算; 8.中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。 凡不屬于國(guó)家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，而必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 1992年， COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。 COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)： 提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果； 合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； 遵循有關(guān)的法規(guī)制度。二、庫(kù)存現(xiàn)金限額二、庫(kù)存現(xiàn)金限額

3、 庫(kù)存現(xiàn)金限額，是指為保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫(kù)存現(xiàn)金的最高數(shù)額。 由銀行核定，核定的依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開(kāi)支需要量，遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬，但最高不超過(guò)15天的開(kāi)支需要量。 企業(yè)每日結(jié)存的庫(kù)存現(xiàn)金不能超過(guò)核定的庫(kù)存限額，超過(guò)部分，應(yīng)按規(guī)定期限及時(shí)送存銀行。三、庫(kù)存現(xiàn)金收支的規(guī)定三、庫(kù)存現(xiàn)金收支的規(guī)定 1.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。 2.企業(yè)支付庫(kù)存現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或從開(kāi)戶(hù)銀行中提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支現(xiàn)金); 3.企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開(kāi)出現(xiàn)金支

4、票，經(jīng)銀行審核后予以支付。 4.企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)銀行審核后，予以支付。 5.各單位購(gòu)買(mǎi)國(guó)家規(guī)定的專(zhuān)控商品一律采用轉(zhuǎn)賬的方式支付，不得以現(xiàn)金的方式支付。四、庫(kù)存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度四、庫(kù)存現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度 1.錢(qián)賬分管制度。 企業(yè)應(yīng)配備專(zhuān)職的出納員，辦理庫(kù)存現(xiàn)金收付和結(jié)算業(yè)務(wù)、登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、保管庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券、保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票; 出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 2.現(xiàn)金開(kāi)支審批制度。 (1)明確企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金開(kāi)支范圍; (2)明確各種報(bào)銷(xiāo)憑證，

5、規(guī)定各種庫(kù)存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報(bào)銷(xiāo)手續(xù)和辦法; (3)確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限。 3.庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)制度。 日清是指出納員應(yīng)對(duì)當(dāng)日的庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)全部登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出賬面余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符; 月結(jié)是指出納員必須對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬按月結(jié)賬;并定期進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查。 4.庫(kù)存現(xiàn)金保管制度。 (1)超過(guò)庫(kù)存限額以外的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行; (2)除工作時(shí)間需要的小量備用金可存在出納員的抽屜內(nèi)，其余應(yīng)放入保險(xiǎn)柜內(nèi)，不得隨意存放; (3)限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金當(dāng)日核對(duì)清楚后，一律放入保險(xiǎn)柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過(guò)夜; (4)單位的庫(kù)存現(xiàn)金不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行; (5)庫(kù)存的紙幣和鑄幣，應(yīng)

6、實(shí)行分類(lèi)保管?！霸诿绹?guó)的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后在美國(guó)的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后5 5年，仍年，仍然存活的機(jī)會(huì)率是然存活的機(jī)會(huì)率是30%30%至至35%35%，我們做了個(gè)問(wèn)卷調(diào)，我們做了個(gè)問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在查，問(wèn)創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在5 5年后的成功率有年后的成功率有多少，平均答案是多少，平均答案是80%80%至至90%90%，有的甚至回答，有的甚至回答100%”100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是他們當(dāng)中很可能知道平均成功率只是30%30%至至35%35%，但人們總是以為自己就是那但人們總是以為自己就是那30%30%至至35%35%，不少人看，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)

7、來(lái)得樂(lè)觀(guān)自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來(lái)得樂(lè)觀(guān)”。 2121世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道 2019.11.22 2019.11.22 第第3 3版版 20192019年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主丹尼爾丹尼爾卡曼尼說(shuō)：卡曼尼說(shuō)：內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制 1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制Internal Check），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。 1930年，George E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶(hù)和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)

8、性的檢查，以確定其舞弊的可能性。內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的完整框架 19851985年，由年，由AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI、AAAAAA、IMAIMA等共同等共同發(fā)起成立了發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即（即TreadwayTreadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的組織，即織，即COSOCOSO委員會(huì)。委員會(huì)。- 1992- 1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委

9、員會(huì)”（NCFRNCFR下屬的由下屬的由AAAAAA、AICPAAICPA、IIAIIA、FEIFEI和和IMAIMA等專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織參與等專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織參與的的“發(fā)起組織委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)COSOCOSO）”五、備用金的管理五、備用金的管理 備用金是企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)為了便于日常零星開(kāi)支(如差旅費(fèi)、零星采購(gòu)等)的需要，預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個(gè)人備用的款項(xiàng)。 備用金的管理可采用非定額(一次性)管理和定額管理兩種方式。第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算 一、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算 “庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)，借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。 (一

10、)庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算 收入原始憑證：包括發(fā)票、行政事業(yè)性專(zhuān)用收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。 【例81】從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金5000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金5000 貸：銀行存款5000【例【例8282】收回甲公司所欠零星貨款庫(kù)存現(xiàn)金】收回甲公司所欠零星貨款庫(kù)存現(xiàn)金800800元。元。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金800800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司800800【例【例8383】出售多余材料收入庫(kù)存現(xiàn)金】出售多余材料收入庫(kù)存現(xiàn)金200200元。元。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金200200 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入200200【例【例8484】收回職工借款】收回職工借款300300元。編

11、制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金300300 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款300300(二)庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算 常見(jiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金支出原始憑證包括：常見(jiàn)的庫(kù)存現(xiàn)金支出原始憑證包括： 1.1.借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)為購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品或職工因借據(jù)，企業(yè)內(nèi)部所屬機(jī)構(gòu)為購(gòu)買(mǎi)零星辦公用品或職工因公出差借款時(shí)使用。公出差借款時(shí)使用。 2.2.工資結(jié)算單，企業(yè)向職工支付工資時(shí)使用。工資結(jié)算單，企業(yè)向職工支付工資時(shí)使用。 3.3.報(bào)銷(xiāo)單報(bào)銷(xiāo)單( (支出憑證支出憑證) )，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員為單位內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員為單位內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)零星物品，接受外單位或個(gè)人勞務(wù)、服務(wù)而辦理報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，

12、零星物品，接受外單位或個(gè)人勞務(wù)、服務(wù)而辦理報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，以及單位職工向單位辦理托補(bǔ)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、統(tǒng)籌醫(yī)藥費(fèi)的以及單位職工向單位辦理托補(bǔ)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、統(tǒng)籌醫(yī)藥費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)時(shí)使用。報(bào)銷(xiāo)時(shí)使用。 4.4.差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單，企業(yè)出差人員辦理差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)和出差補(bǔ)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單，企業(yè)出差人員辦理差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)和出差補(bǔ)貼時(shí)使用。貼時(shí)使用。 5.5.領(lǐng)款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領(lǐng)取各種非工資性獎(jiǎng)金、津領(lǐng)款收據(jù)，企業(yè)職工向企業(yè)領(lǐng)取各種非工資性獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)和其他各種庫(kù)存現(xiàn)金款項(xiàng)，其他單位或貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)和其他各種庫(kù)存現(xiàn)金款項(xiàng)，其他單位或個(gè)人向本企業(yè)領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)時(shí)使用。個(gè)人向本企業(yè)領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)時(shí)使用?！纠?5

13、】用庫(kù)存現(xiàn)金610元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 分析： 管理費(fèi)用+借方 庫(kù)存現(xiàn)金-貸方 整理： 借：管理費(fèi)用610 貸：庫(kù)存現(xiàn)金610 (現(xiàn)付)【例【例8686】以庫(kù)存現(xiàn)金】以庫(kù)存現(xiàn)金3500035000元發(fā)放職工工資。編制會(huì)計(jì)分錄如元發(fā)放職工工資。編制會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬3500035000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金3500035000【例【例8787】向銀行送存庫(kù)存現(xiàn)金】向銀行送存庫(kù)存現(xiàn)金40004000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款40004000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金40004000【例【例8888】職工李明

14、出差預(yù)借差旅費(fèi)】職工李明出差預(yù)借差旅費(fèi)10001000元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付。元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款李明李明10001000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金l000l000( (三三) )備用金的核算備用金的核算 定額備用金賬戶(hù)：對(duì)定額備用金應(yīng)該通過(guò)“其他應(yīng)收款備用金賬戶(hù)或單獨(dú)設(shè)置“備用金賬戶(hù)進(jìn)行核算。 其他應(yīng)收款債權(quán)資產(chǎn)類(lèi) 借方：+ 貸方：- 余額：借【例【例8989】企業(yè)對(duì)總務(wù)部門(mén)實(shí)行定額備用金制度，定額】企業(yè)對(duì)總務(wù)部門(mén)實(shí)行定額備用金制度，定額l000l000元?？傇??？倓?wù)部門(mén)第一次領(lǐng)取時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：務(wù)部門(mén)第一次領(lǐng)取時(shí)，編制會(huì)計(jì)分

15、錄如下：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金- -貸方貸方其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款+ +借方借方整理：整理：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金總務(wù)總務(wù)10001000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金l000l000【例【例810810】月末，總務(wù)部門(mén)的備用金保管人員憑有關(guān)單據(jù)向會(huì)計(jì)】月末，總務(wù)部門(mén)的備用金保管人員憑有關(guān)單據(jù)向會(huì)計(jì)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)金額為部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，報(bào)銷(xiāo)金額為750750元，會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)審核準(zhǔn)予報(bào)銷(xiāo)，并以庫(kù)元，會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)審核準(zhǔn)予報(bào)銷(xiāo)，并以庫(kù)存現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：存現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用750750 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金750750二、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算二、庫(kù)存現(xiàn)

16、金清查的核算 ( (一一) )原則原則 通過(guò)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)核算待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)核算 1.1.審批前審批前調(diào)賬調(diào)賬 盤(pán)盈：增加待處理溢余，調(diào)增賬面記錄盤(pán)盈：增加待處理溢余，調(diào)增賬面記錄 盤(pán)虧：增加待處理虧損，調(diào)減賬面記錄盤(pán)虧：增加待處理虧損，調(diào)減賬面記錄 2.2.審批后審批后減少待處理減少待處理盤(pán)盈：盤(pán)盈：屬于應(yīng)付的，應(yīng)增加一項(xiàng)負(fù)債屬于應(yīng)付的，應(yīng)增加一項(xiàng)負(fù)債( (其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款););屬于無(wú)法查明原因的，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入。屬于無(wú)法查明原因的，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入。盤(pán)虧：盤(pán)虧：屬于應(yīng)收，應(yīng)增加一項(xiàng)債權(quán)屬于應(yīng)收，應(yīng)增加一項(xiàng)債權(quán)( (其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款););屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，

17、應(yīng)作為管理費(fèi)用屬于定額內(nèi)損耗和管理原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用; ;屬于無(wú)法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用。屬于無(wú)法查明原因的，應(yīng)作為管理費(fèi)用。1.1.現(xiàn)金溢余?，F(xiàn)金溢余。【例【例811811】庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額】庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額l00l00元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)(1)審批前：審批前：借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金100100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100100(2)(2)審批后：審批后：如果核查后屬于應(yīng)支付給其他單位：如果核查后屬于應(yīng)支付給其他單位：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100100 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款單位單位100100如果核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外收入：如果核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外收入：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100100 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入1001002.2.庫(kù)存現(xiàn)金短缺。庫(kù)存現(xiàn)金短缺?！纠纠? 8一一l2l2】庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺】庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺8080元