深圳某公司小型企業(yè)審計的指南

1、 . . . xx會計師事務(wù)所小型企業(yè)審計指南 1、總則 1.1根據(jù)獨立審計實務(wù)公告第3號小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮和新頒的執(zhí)業(yè)規(guī)指南小型企業(yè)審計的規(guī)定，將本所業(yè)務(wù)管理指令一九九七年第六號小規(guī)模企業(yè)審計指南修改為小型企業(yè)審計指南，供本所從業(yè)人員更好運用獨立審計準則，有效執(zhí)行小型企業(yè)會計報表審計業(yè)務(wù)提供實務(wù)性指導。1.2本指南所指的小型企業(yè)并不給出界定小型企業(yè)的數(shù)量指標，僅是列舉了小型企業(yè)所具有的主要特征。本指南所稱審計業(yè)務(wù)，主要是指年度會計報表審計業(yè)務(wù)。凡不符合小型企業(yè)特征的企業(yè)，其會計報表審計業(yè)務(wù)不適用本指南，而應(yīng)按與該行業(yè)有關(guān)的年度會計報表審計的規(guī)定執(zhí)行。1.3小型企業(yè)一般是指股份之外，并具

2、有以下的主要特征（1）所有權(quán)和管理當局集中于少數(shù)個人：業(yè)主僅有一個或少數(shù)幾個業(yè)主，業(yè)主可能聘用經(jīng)理管理企業(yè)，但大多數(shù)情況下由業(yè)主直接管理。（2）組織結(jié)構(gòu)簡單：小型企業(yè)管理機構(gòu)一般比較簡單，沒有中層管理人員或者雖有也一般不參與企業(yè)決策，企業(yè)決策通常由業(yè)主或其授權(quán)的經(jīng)理（外資企業(yè)一般是從境外聘用派駐）作出。一般是業(yè)主具有決策與經(jīng)營者的雙重身份。（3）經(jīng)營規(guī)模較小，會計賬目簡單：小型企業(yè)經(jīng)營活動通常并不復雜，經(jīng)營規(guī)模較小、主業(yè)單一、經(jīng)營區(qū)域有限。經(jīng)辦會計核算的會計人員很少，有些可能委托外部專業(yè)機構(gòu)代理記賬。（4）制度和授權(quán)存在缺陷：小型企業(yè)一般因為業(yè)主（經(jīng)理）直接管理企業(yè)，通常缺乏正式的管理制度和業(yè)

3、務(wù)報告制度。即使制訂有制度與授權(quán)程序，也經(jīng)常并不嚴肅堅持執(zhí)行，隨意性較大。（5）不相容職責與分工有限：小型企業(yè)一般是少數(shù)員工負責行政、管理、會計和資產(chǎn)保管等工作，不相容職責分工有限，發(fā)生錯誤，舞弊與違反法律行為的可能性較大。業(yè)主（經(jīng)理）對企業(yè)一般是施行強有力的監(jiān)督控制，對重要業(yè)務(wù)甚至親自兼任。例如業(yè)主（或業(yè)主的直系親屬）掌管現(xiàn)金出納和簽發(fā)銀行出票，在實質(zhì)上強化了現(xiàn)金管理等部控制，彌補因職責分工有限帶來的缺陷，減少員工發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。1.4小型企業(yè)的其它特征（1）業(yè)主（經(jīng)理）凌駕于部控制之上：一般是業(yè)主（經(jīng)理）經(jīng)常不按照既定的制度和程序辦事，凌駕于部控制之上的可能性較大。（2）管理人員會

4、計知識有限：大多數(shù)小型企業(yè)的管理人員重視于產(chǎn)品銷售、市場與產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營活動，而不太重視財務(wù)會計工作，并多數(shù)缺乏必備的會計知識。（3）若有決策機構(gòu)也是形同虛設(shè)：小型企業(yè)一般缺乏如董事會等的決策機構(gòu)，或者雖有決策機構(gòu)但不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。業(yè)主（經(jīng)理）可能支配企業(yè)的所有經(jīng)營活動，使企業(yè)的經(jīng)營管理水平在很大程度上取決于業(yè)主（經(jīng)理）的知識和能力。2、小型企業(yè)審計業(yè)務(wù)風險2.1 小型企業(yè)審計應(yīng)當特別關(guān)注和考慮業(yè)主(經(jīng)理)因不正當動機而歪曲或粉飾會計報表的風險,舉例如下:(1)在未作解釋的情況下,不合理的反復推遲審計起始日或限在短期完成審計工作,或限止審計圍;(2)資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的對利潤有重大影響的

5、異常交易;(3)異常的關(guān)聯(lián)交易;(4)反常的過多支付代理商的傭金、回扣或咨詢機構(gòu)的費用；(5)偷漏稅款、不遵循稅法和工商法規(guī)，以與與稅務(wù)部門發(fā)生無理的稅務(wù)爭議；(6)采用在“其他應(yīng)收款”掛賬或通過“應(yīng)付股利”賬戶，將已繳資本抽走。2.2 進行實質(zhì)性測試時，應(yīng)當特別關(guān)注可能導致小型企業(yè)會計報表產(chǎn)生重大錯誤或漏報的下列情況：（1）為減少納稅等目的而少計收入或多計費用,以與低估銷售價格或高估進貨價格；（2）為逃避個人和企業(yè)所得稅的目的而將應(yīng)由業(yè)主或高層管理人員私人負擔的費用開支，列記入企業(yè)的成本、費用。如查賬發(fā)現(xiàn)，應(yīng)予以揭露和調(diào)整；（3）企業(yè)的購貨或銷貨業(yè)務(wù)對象主要為關(guān)聯(lián)公司，又未能提供足以證明為公

6、平成交價格的資料，如果其交易金額較大，應(yīng)撰寫重大事項工作底稿，并視實際影響程度出具不同類型的審計報告。（4）用企業(yè)名義貸款，實為業(yè)主或管理人員個人使用的，其利息卻計入企業(yè)成本費用，應(yīng)予以揭露和調(diào)整；（5）因?qū)ν饣I資等需要而對會計報表的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作粉飾性編制的，應(yīng)作還原真實性的調(diào)整；（6）管理人員獲得的經(jīng)濟利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。如承包經(jīng)營等，應(yīng)特別關(guān)注其虛盈或潛在損失，必要時應(yīng)在審計報告予以保留意見說明。3、小型企業(yè)審計業(yè)務(wù)的承接3.1接受審計業(yè)務(wù)委托時，首先應(yīng)當根據(jù)被審計單位的特征，合理運用專業(yè)判斷，確定被審企業(yè)的類型。若認定為小型企業(yè)，則按照本審計指南執(zhí)行。3.2承接小型企業(yè)

7、審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當了解委托人是否為該小型企業(yè)的業(yè)主，或是業(yè)主授權(quán)的經(jīng)理或其他人員。如果委托人為被審計企業(yè)的第三方，則必須要求委托人通知被審計企業(yè)接受審計和協(xié)調(diào)好審計有關(guān)事項。3.3接受小型企業(yè)審計業(yè)務(wù)應(yīng)當按照本所業(yè)務(wù)管理規(guī)程的規(guī)定簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。3.4部門主管合伙人可以授權(quán)部門或分部經(jīng)理組織實施小型企業(yè)審計業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行，指派項目小組成員，安排審計日程等。3.5小型企業(yè)審計的業(yè)務(wù)收費，應(yīng)當執(zhí)行市財政局規(guī)定的審計業(yè)務(wù)收費標準與本所的有關(guān)規(guī)定。3.6承接小型企業(yè)審計業(yè)務(wù)應(yīng)采取主動出擊方式，每年三季度開始便應(yīng)進行挨戶訪問客戶，對老客戶實行挨戶回訪，送去會計知識、會計業(yè)務(wù)的新信息，關(guān)心上年度審計調(diào)整

8、的落實情況，并征求審計服務(wù)的意見，爭取簽訂當年度審計業(yè)務(wù)約定書；對新客戶要設(shè)法主動上門承攬。3.7 審計業(yè)務(wù)約定后，部門（分部）經(jīng)理應(yīng)登記“業(yè)務(wù)進度臺賬”（附件：1），并與時登記計劃進度和實際進度。4、小型企業(yè)審計業(yè)務(wù)的實施4.1組成項目小組成員不能少于二人，業(yè)務(wù)項目嚴禁單人執(zhí)業(yè)。4.2實施小型企業(yè)年度會計報表審計強調(diào)做好預審工作，要求在年前盡可能做好預審工作，使合理均衡審計工作時間，有條件保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，縮短審計進度。一般應(yīng)當是每年的四季度進行當年度會計報表審計的預審工作。4.3預審工作主要容如下：4.3.1通過填寫“小型企業(yè)基本情況調(diào)查問卷與審計計劃”（附件2）了解企業(yè)經(jīng)營管理和部控制等情況

9、，并代替審計計劃編制工作。4.3.2實施賬賬、賬表核對，必要時核對賬證，對明細賬是否與總賬相符，總賬余額是否與會計報表一致等進行符合性測試。如果發(fā)現(xiàn)不相符、不一致等問題，應(yīng)與時通知被審計單位要求與時采取措施糾正，以免影響審計工作的實施。4.3.3根據(jù)最近月份的資產(chǎn)負債表和利潤表累計數(shù)（或加年終前月份預計數(shù)推算年度數(shù)）與以前年度同期實際（審計數(shù)）比較，進行分析性測試，觀察其是否正常，有無虛假情節(jié)。通過對會計報表預計數(shù)的觀察、分析，以便確定審計的重點區(qū)域。4.3.4抽查銷售收入交易次數(shù)較多的月份,進行銷售收入和銷售成本的符合性測試。4.3.4.1抽查交易頻繁月份全部銷貨發(fā)票與相關(guān)原始憑證、記賬憑證

10、，檢查銷售收入的真實性和正確性。（1） 核對銷售發(fā)票和銷售合同（訂貨單）的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；（2） 核對相應(yīng)的運貨單副本，檢查其運貨日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票一致；對出口產(chǎn)品還應(yīng)檢查相應(yīng)的出口報關(guān)單，其容是否與銷售發(fā)票一致；（3）從銷售發(fā)票開始進行追溯檢查直至總分類賬，按會計核算程序檢查有關(guān)記錄的正確性和真實性；（4）檢查銷售發(fā)票是否連號，如有缺號或作廢發(fā)票的處理是否正確；（5）獲取運貨單副本與出口商品海關(guān)報關(guān)單，與相應(yīng)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已開出發(fā)票，作銷售收入處理。4.3.4.2對銷售成本作如下檢查：（1）獲取所抽查月份的成本計算記錄，檢查材料成本計

11、算、工資與費用分配的正確性和真實性；（2）以成本計算至銷售成本為線，追蹤檢查生產(chǎn)成本，庫存商品（產(chǎn)成品）、主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）各賬戶之間的原始記錄、記賬憑證、賬戶記載，是否符合財務(wù)會計制度的規(guī)定，計算產(chǎn)品銷售成本和會計處理是否正確。（3）編制生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表，并與上年同期比較，發(fā)現(xiàn)重大波動和異常情況，應(yīng)當查明原因作必要調(diào)整或適當處置。4.3.5對交易次數(shù)較少的會計賬戶，如短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資與其它資產(chǎn)、短期借款、長期借款、實收資本與資本公積等賬戶，提前進行實質(zhì)性測試。4.3.6 要求被審計單位按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)200046號關(guān)于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣

12、除審批管理的通知的規(guī)定，將當年度生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以與遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失（以下統(tǒng)稱：財產(chǎn)損失），與時向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請審查批準。為以后在審計年度會計報表時有關(guān)財產(chǎn)損失的所得稅前扣除，可以有稅務(wù)機關(guān)的批準意見或?qū)徍送獾墓烙嫈?shù)，以便能正確計算企業(yè)所得稅。4.3.7將各會計科目的審計準備表（又稱PBC表）提交被審計單位，要求隨年度會計報表編制完成后，與時填制各會計科目審計準備表，實施審計時作為審計底稿附件。4.4實質(zhì)性測試。當被審計單位編制年度會計報表后，應(yīng)當與時再次進入審計現(xiàn)場，在上述預審工作的基礎(chǔ)上運用檢查、觀

13、察、查詢、函詢、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表各項目進行實質(zhì)性測試，審定數(shù)額，形成審計結(jié)論。4.4.1對已經(jīng)預審了項目的未審計月份，進行補審和完整工作底稿。4.4.2收集預審時提交被審計單位的各科目審計準備表，對應(yīng)當進行實質(zhì)性測試的項目（會計科目），按照審計程序的規(guī)定實施實質(zhì)性測試。4.4.3審計工作底稿可以不加附“審計程序（具體審計計劃）表”，但規(guī)定的審計程序應(yīng)當執(zhí)行不允許省略。取得的各科目審計準備表應(yīng)與會計報表相應(yīng)項目核對一致，然后作為各項目的明細附件，附于相關(guān)審計工作底稿之后。4.4.4審計工作底稿應(yīng)按會計報表項目與會計科目別填制，以被審計單位的賬簿記錄金額或未審計報表數(shù)，

14、列為未審數(shù)。然后填寫在實質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整或重分類的借方或貸方金額，從而計算出審定數(shù)。4.4.5審計現(xiàn)金賬戶時，庫存現(xiàn)金如由業(yè)主親自保管，并與其私人現(xiàn)金混淆，對實地盤存數(shù)難以確認，或者難執(zhí)行實地盤存程序的，應(yīng)由業(yè)主出具證明，并在工作底稿予以說明，如其庫存現(xiàn)金余額超過資產(chǎn)總額百分一的，應(yīng)出具保留意見審計報告。4.4.6審計工作底稿應(yīng)當填寫審計說明，對實施實質(zhì)性測試過程中所采用的如抽查、驗證、監(jiān)盤、函詢、計算、分析等審計方法、確認依據(jù)、測算過程、調(diào)整或重分類原因與分錄等必須記錄并說明清楚。最后要明確表述審計結(jié)論。4.4.7每月審計工作底稿都應(yīng)當按照本所統(tǒng)一規(guī)定編寫“索引號”?！八饕枴币皂椖?/p>

15、（或會計科目）別編號，單個項目如有多頁審計工作底稿或附件的，應(yīng)在該項索引號之后加編子號，子號以分式列示，分子代表頁次，分母代表該底稿或附件的合計頁數(shù)。4.4.8為了提高效率、方便閱讀，本所統(tǒng)一規(guī)定“審計標識”代表某種審計的含義，在每項審計工作底稿的有關(guān)數(shù)字或說明旁邊，應(yīng)當標記適當?shù)膶徲嫎俗R。4.4.9 實施實質(zhì)性測試應(yīng)當關(guān)注已進行的符合性測試，對符合性測試已查證了的項目或容，應(yīng)當避免重復測試。4.4.10審計調(diào)整分錄應(yīng)征得被審計單位同意，并經(jīng)該單位總經(jīng)理和財務(wù)負責人簽名認可。如果被審計單位不同意調(diào)整，應(yīng)根據(jù)其對會計報表的影響程度出具相應(yīng)的審計報告。出具審計報告時，應(yīng)隨附經(jīng)整理有序的審計調(diào)整分錄

16、和重分類調(diào)整分錄明細表，以便被審計單位據(jù)以調(diào)賬，使審計后會計賬能與會計報表審定數(shù)一致。4.4.11每類審計工作底稿之前應(yīng)有目錄頁。實質(zhì)性測試工作底稿按會計科目類別分類整理，各類底稿之前加附本所統(tǒng)一格式的目錄頁（見附件3），登記各科目（或查賬項目）審計工作底稿索引號、頁數(shù)、執(zhí)行人與復核人簽名等容。分析性測試和符合性測試工作底稿的目錄頁可以參考統(tǒng)一格式自制，分析性測索引號統(tǒng)一規(guī)定以“S”為頭，符合性測試索引號統(tǒng)一規(guī)定以“T”為頭。4.4.12獲取業(yè)主（經(jīng)理）出具的“管理當局聲明書”，不能代替為預期的審計證據(jù)，也不能因此而不進行充分審計和論證。應(yīng)當是根據(jù)所實施的審計結(jié)果與對經(jīng)營情況的了解，評價“管理

17、當局聲明書”的可靠性?！肮芾懋斁致暶鲿敝皇潜砻鞅粚徲媶挝粚媹蟊碚鎸嵭?，合法性和完整性承擔責任。4.4.13應(yīng)將未作審計調(diào)整的審計中發(fā)現(xiàn)不符事項（含被審計單位不同意調(diào)整事項），編制“未調(diào)整不符事項匯總表”（附件4），匯總不符事項合計數(shù)，分析對重要性水平的影響。如果不符事項合計數(shù)對利潤、資產(chǎn)的影響超過重要性水平，則應(yīng)提請被審計單位適當調(diào)整。4.5 小型企業(yè)審計實施過程中，必須認真貫徹本所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的規(guī)定，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。當完成每個審計區(qū)域后，便應(yīng)將工作底稿交項目負責人復核。項目負責人自己編制的工作底稿，可以由項目小組成員之一負責復核。4.6 實施審計過程中如發(fā)現(xiàn)異常賬務(wù)等重大，疑難問題，

18、應(yīng)當由項目負責人與時填寫“重大問題請示報告”，提出初步處理意見與其理由，報送主管合伙人。主管合伙人應(yīng)與時作出回答簽署處理意見后，交回項目負責人。若主管合伙人認為問題重大需提交專業(yè)技術(shù)委員會討論處理的，由主管合伙人全程辦理。為了不影響審計進度，重大問題的請示至答復要求不超過三天。5.出具審計報告5.1 在現(xiàn)場實施審計完成查驗、取證與編制工作底稿等工作（簡稱：外勤）后，可以將工作底稿整理、審計差異調(diào)整、試算平衡與編制審計報告底稿等工作轉(zhuǎn)入勤工作，適當減少本項目的工作人員，支援或安排其他審計項目。使充分、有效地發(fā)揮審計人員潛能，科學安排工作。5.2 項目負責人應(yīng)當在實施了必要的審計程序后，對審計工作

19、底稿實施總體性復核，并按照獨立審計具體準則第7號審計報告的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，擬撰審計報告。5.3 在撰寫審計報告之前或同時，項目負責人（或項目負責人指定項目小組的其他成員），按照本所審計小結(jié)指南的要求撰寫審計小結(jié)，概括地說明審計工作的完成情況與審計目標是否實現(xiàn)。5.4 項目負責人撰寫好審計報告后,應(yīng)當連同整理好的全部工作底稿,按照本所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的規(guī)定填寫有關(guān)流程表，并按照本所審計工作底稿與報告復核制度、審計報告簽發(fā)制度的規(guī)定程序完成二、三級復核和簽發(fā)工作。簽發(fā)后的審計報告按業(yè)務(wù)管理規(guī)程的規(guī)定完成編號、打字、復印、裝訂與發(fā)送等工作。6.附則 6.1 本所業(yè)務(wù)分

20、部凡有為小型企業(yè)提供代理記賬、代編會計報表等會計服務(wù)的，必須處理好與審計業(yè)務(wù)二者不能相容的問題。應(yīng)當遵循職業(yè)道德準則，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)保持形式上和實質(zhì)的獨立、容觀、公正原則，為被審計單位代理記賬等會計服務(wù)的人員，必須回避執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。6.2 本審計指南自二一年月一日起實施，原頒業(yè)務(wù)管理指令1997年第6號小規(guī)模企業(yè)審計指南同時作廢。附件2：小型企業(yè)基本情況調(diào)查問卷與審計計劃受委托業(yè)務(wù)項目被審計企業(yè)名稱企業(yè)類型成立日期地址經(jīng)營圍注冊資本實收資本驗資情況問卷調(diào)查答案1. 企業(yè)的主要業(yè)主與其所占資本份額2.企業(yè)管理當局的主要成員與其分工，日常經(jīng)營管理是誰負責。3.負責企業(yè)工作的經(jīng)理若不是業(yè)主,是否管理財務(wù)會計工作。4.以往審計中向業(yè)主(經(jīng)理)獲取信息和詢問時,是否存在困難5.業(yè)主(經(jīng)理)是否充分了解應(yīng)當對企業(yè)會計報表的真實性、完整性承擔責任6.業(yè)主(經(jīng)理)在經(jīng)營管理中,是否充分了解企業(yè)會計準則和國家有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定7.有無員工資金或利潤分紅計劃?如果有應(yīng)說明涉與的人員、職務(wù)和計算方法,其資金來源和所核算的會計科目8.借記成本、費用的福利費支出，是按參加社會保險的實際繳納數(shù)計入，還是未參加社會保險按工資總額的一定比例提取計入應(yīng)付福利費科目，還是以上兩者都有，還是發(fā)生時按實報銷事先不提取9.審計報告和已審會計報表除了提供給企業(yè)管理機構(gòu)、業(yè)主之