新《公司法》無(wú)形資產(chǎn)融資條件下的會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法

1、新公司法無(wú)形資產(chǎn)融資條件下的會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法 一、無(wú)形資產(chǎn)及其融資作用會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)，出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，它們通常為企業(yè)所擁有的一種法定權(quán)、優(yōu)先權(quán)或企業(yè)所具有的高于一般水平的獲利能力。比如說(shuō)，專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等都屬于無(wú)形資產(chǎn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大。1995年美國(guó)許多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比重已高達(dá)5060，同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)所起的作用也在日益擴(kuò)大，美國(guó)1993年以來(lái)工業(yè)生產(chǎn)增長(zhǎng)的45是由信息產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的。一些專(zhuān)家估計(jì)，知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率將有可能從上世紀(jì)初的520

2、上升到901?？茖W(xué)技術(shù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用日益顯著，使得對(duì)技術(shù)、生產(chǎn)工藝的保護(hù)形成的各種專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等也愈加引起人們的關(guān)注。同時(shí)，這些無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的設(shè)立、投資、融資過(guò)程中的作用也逐漸被社會(huì)重視。企業(yè)融資活動(dòng)是所有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的普遍問(wèn)題，特別是企業(yè)在發(fā)展、擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中，由于自有資金不足而必須采取的財(cái)務(wù)活動(dòng)。在現(xiàn)行的企業(yè)籌資活動(dòng)中，如果是創(chuàng)業(yè)籌資，可以利用創(chuàng)辦人的無(wú)形資產(chǎn)吸收風(fēng)險(xiǎn)投資取得企業(yè)的權(quán)益資本；如果是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的籌資，可以將土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)和著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行抵押取得貸款；還可以與外商建立合資或合作企業(yè)的方式吸收對(duì)方的有形或無(wú)形資

3、產(chǎn)投資；或者通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)方式取得特許方的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)、商標(biāo)權(quán)、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等資源而降低準(zhǔn)人成本。這些都顯示出無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)以多種形式籌集資金開(kāi)辟了廣闊的渠道囚。二、新修訂的公司法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資比例的要求原公司法規(guī)定：對(duì)于投資者以知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)方式出資時(shí)，企業(yè)吸收的這部分出資額不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的20，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)，但最高不得超過(guò)30。十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議2005年10月27日通過(guò)了修訂后的公司法，并自2006年1月1日起施行。其中第二十七條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)

4、出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。”“對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30?！睆男滦抻喌墓痉ㄖ锌梢钥闯觯瑢?duì)無(wú)形資產(chǎn)最高出資比例從原有的20提高到70，也就是說(shuō)在企業(yè)的總資產(chǎn)中，無(wú)形資產(chǎn)可以占有更大的比重。新公司法的修訂，體現(xiàn)了國(guó)家和社會(huì)對(duì)各種智力資產(chǎn)、非物質(zhì)資產(chǎn)的尊重和重視，也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)提出了新的要求。三、中外會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)的比較1我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定2001年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在

5、預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益，如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有限年限，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限按如下原則確定：第一，合同規(guī)定收益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的收益年限；第二，合同沒(méi)有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；第三，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)收益年限和有效年限兩者之中較短者；第四，如果合同沒(méi)有規(guī)定收益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年3。2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的

6、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)于不同性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法做出了不同的規(guī)定：第一，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的。應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。第二，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。2國(guó)外對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在197

7、0年8月發(fā)布了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第17號(hào)無(wú)形資產(chǎn)(APBNo17)，隨后美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又發(fā)布了幾項(xiàng)公告和解釋?zhuān)瑢?duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和信息披露進(jìn)行了規(guī)定。APBNo17認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值均會(huì)逐漸喪失。因此，其價(jià)值應(yīng)在估計(jì)的有效期內(nèi)攤銷(xiāo)，但不得超過(guò)40年。即有效期可以確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其有效期內(nèi)攤銷(xiāo)；如果不能確定無(wú)形資產(chǎn)的有效期，則應(yīng)在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)；即使無(wú)形資產(chǎn)的有效期超過(guò)40年，仍應(yīng)按40年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。APBNo17還同時(shí)建議，當(dāng)所期望的有效年限發(fā)生變化時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的成本應(yīng)在修正后的受益年限內(nèi)予以分?jǐn)?，但不得超過(guò)40年。APBNo17也規(guī)定如果不能確定無(wú)形資產(chǎn)的有效期

8、，則應(yīng)在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。美國(guó)APBNo17規(guī)定假如企業(yè)能證明其他攤銷(xiāo)法更為合適，可不用直線法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于1998年12月公布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)(IASNo38)對(duì)相關(guān)的內(nèi)容做出了規(guī)定。IASNo38攤銷(xiāo)部分指出“有一個(gè)允許推翻的假定，即無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不超過(guò)20年”，“只有在極少數(shù)情況下，才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是一個(gè)長(zhǎng)于20年的特定期間”。對(duì)攤銷(xiāo)方法IASNo38有如下規(guī)定：“在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額，存在多種方法，這些方式包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)所使用的方法應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)利益

9、的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇。并一致地運(yùn)用于不同期間，除非從該資產(chǎn)獲取的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化”4。3中外無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)比較中外無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)比較如表1所示。一、無(wú)形資產(chǎn)及其融資作用 會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)，出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，它們通常為企業(yè)所擁有的一種法定權(quán)、優(yōu)先權(quán)或企業(yè)所具有的高于一般水平的獲利能力。比如說(shuō)，專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等都屬于無(wú)形資產(chǎn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大。1995年美國(guó)許多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比重已高達(dá)5060，同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)所起的作用也在日益擴(kuò)大，美國(guó)

10、1993年以來(lái)工業(yè)生產(chǎn)增長(zhǎng)的45是由信息產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的。一些專(zhuān)家估計(jì)，知識(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率將有可能從上世紀(jì)初的520上升到901?？茖W(xué)技術(shù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用日益顯著，使得對(duì)技術(shù)、生產(chǎn)工藝的保護(hù)形成的各種專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等也愈加引起人們的關(guān)注。同時(shí)，這些無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的設(shè)立、投資、融資過(guò)程中的作用也逐漸被社會(huì)重視。企業(yè)融資活動(dòng)是所有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的普遍問(wèn)題，特別是企業(yè)在發(fā)展、擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中，由于自有資金不足而必須采取的財(cái)務(wù)活動(dòng)。在現(xiàn)行的企業(yè)籌資活動(dòng)中，如果是創(chuàng)業(yè)籌資，可以利用創(chuàng)辦人的無(wú)形資產(chǎn)吸收風(fēng)險(xiǎn)投資取得企業(yè)的權(quán)益資本；如果是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的籌資，可以將土地使

11、用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)和著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行抵押取得貸款；還可以與外商建立合資或合作企業(yè)的方式吸收對(duì)方的有形或無(wú)形資產(chǎn)投資；或者通過(guò)特許經(jīng)營(yíng)方式取得特許方的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)、商標(biāo)權(quán)、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等資源而降低準(zhǔn)人成本。這些都顯示出無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)以多種形式籌集資金開(kāi)辟了廣闊的渠道囚。二、新修訂的公司法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資比例的要求原公司法規(guī)定：對(duì)于投資者以知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)方式出資時(shí)，企業(yè)吸收的這部分出資額不得超過(guò)注冊(cè)資本總額的20，如有特殊情況，可以報(bào)經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)，但最高不得超過(guò)30。十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議2005年10月27日通過(guò)了修訂后的公司法，并自2006年1月1日起施行。其中第二

12、十七條規(guī)定：“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外?！薄皩?duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30?！睆男滦抻喌墓痉ㄖ锌梢钥闯?，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)最高出資比例從原有的20提高到70，也就是說(shuō)在企業(yè)的總資產(chǎn)中，無(wú)形資產(chǎn)可以占有更大的比重。新公司法的修訂，體現(xiàn)了國(guó)家和社會(huì)對(duì)各種智力資產(chǎn)、非物質(zhì)資產(chǎn)的尊重和重視，也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)提出了新的要求。三、中外會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形

13、資產(chǎn)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)的比較1我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定2001年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益，如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有限年限，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限按如下原則確定：第一，合同規(guī)定收益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的收益年限；第二，合同沒(méi)有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限；第三，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)收益年限和有效年限兩者之中較短者；第四，如果合同沒(méi)有規(guī)定收益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10

14、年3。2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)于不同性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法做出了不同的規(guī)定：第一，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的。應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。第二，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資

15、產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。2國(guó)外對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1970年8月發(fā)布了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)第17號(hào)無(wú)形資產(chǎn)(APBNo17)，隨后美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又發(fā)布了幾項(xiàng)公告和解釋?zhuān)瑢?duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和信息披露進(jìn)行了規(guī)定。APBNo17認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值均會(huì)逐漸喪失。因此，其價(jià)值應(yīng)在估計(jì)的有效期內(nèi)攤銷(xiāo)，但不得超過(guò)40年。即有效期可以確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其有效期內(nèi)攤銷(xiāo)；如果不能確定無(wú)形資產(chǎn)的有效期，則應(yīng)在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)；即使無(wú)形資產(chǎn)的有效期超過(guò)40年，仍應(yīng)按40年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。APBNo17還同時(shí)建議，當(dāng)所期望的有效年限發(fā)生變化時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的成本應(yīng)在修正后的受益年限內(nèi)予以分?jǐn)?，但不得超過(guò)40年。APBNo17也規(guī)定如果不能確定無(wú)形資產(chǎn)的有效期，則應(yīng)在不超過(guò)40年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。美國(guó)APBNo17規(guī)定假如企業(yè)能證明其他攤銷(xiāo)法更為合適，可不用直線法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于1998年12月公布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)(IASNo38)對(duì)相關(guān)的內(nèi)容做出了規(guī)定。IASNo38攤銷(xiāo)部分指出“有一個(gè)允許推翻的假定，即無(wú)形