第七章無形資產(chǎn)

1、第七章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,知識(shí)創(chuàng)新步伐不斷加快,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大,因此,加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算與管理的重要性日益顯著。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)無形資產(chǎn)(以下簡稱無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)規(guī)范了無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露要求,有助于企業(yè)科技創(chuàng)新,加大研發(fā)投入,提升企業(yè)價(jià)值和核心競爭力。一、無形資產(chǎn)的概念及其基本特征無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn),無形資產(chǎn)具有以下特征:(一)無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力,它們不具有實(shí)物形態(tài),看不見,摸

2、不著。比如,土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。企業(yè)的有形資產(chǎn)例如固定資產(chǎn)雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式與無形資產(chǎn)不同,固定資產(chǎn)是通過實(shí)物價(jià)值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,而無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如,計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具實(shí)物形態(tài)的特性。在確定一項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn),還是屬于無形資產(chǎn)時(shí),需要通過判斷來加以確定,通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如,計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)

3、軟件就不能運(yùn)行時(shí),則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。無論是否存在實(shí)物載體,只要將一項(xiàng)資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn),則不具有實(shí)物形態(tài)仍然是無形資產(chǎn)的特征之一。(二)無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性符合以下條件之一的,則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性:1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等,而不需要閹時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn),則說明無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等,這種情況下也視為可辨認(rèn)無資產(chǎn)。2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以

4、從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)通過法律程序申請(qǐng)獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。(三)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達(dá)的交易市場,一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金,在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定,不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。(一)專利權(quán)專利權(quán),是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人,對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利

5、,包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。(二)非專利技術(shù)非專利技術(shù),也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。(三)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。(四)著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán),指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán),還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、

6、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。(五)特許權(quán)特許權(quán),又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán),指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式,一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán),準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán),如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同,有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利,如連鎖店分店使用總店的名稱等。(六)土地使用權(quán)土地使用權(quán),指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定,我國土地實(shí)行公有制,任何單位和個(gè)人不得侵占、

7、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種:行政劃撥取得、外購取得及投資者投資取得。三、不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的其他無形的資產(chǎn)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)；企業(yè)合并中形成的商譽(yù),適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并；石油天然氣礦區(qū)權(quán)益,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27 號(hào)石油天然氣開采。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則著重解決了無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量,尤其是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出要求有條件資本化,同時(shí)對(duì)無形資產(chǎn)持有期間的后續(xù)計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。第二節(jié)無形資產(chǎn)初始計(jì)量一、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,即以

8、取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn),其成本構(gòu)成不盡相同。(一)外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等,但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。例如,在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失

9、,以及在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動(dòng)的支出,如果該經(jīng)營活動(dòng)并非是與無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途必不可少的,則有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的損益應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付(如付款期在3 年以上),實(shí)際上具有融資性質(zhì)的,即采用分期付款方式購買無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的成本為購買價(jià)款的現(xiàn)值。這是因?yàn)?企業(yè)在發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程中,實(shí)際上可以區(qū)分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù):一項(xiàng)業(yè)務(wù)是購買無形資產(chǎn)；另一項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是向銷售方借款。因此,所支付的貨款必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定,要采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)的模式,無形資產(chǎn)的成本為購買價(jià)款的現(xiàn)值。(例71) 某A 上市公司

10、20×6 年l 月8 日從B 公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),由于A 公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與B 公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定,該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000 元,每年末付款2 000 000 元,三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算,假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi),其有關(guān)計(jì)算如下:無形資產(chǎn)現(xiàn)值2000 000×(110%)12000 000×(110%)2 十2000000×(1 十10%)34 973 800(元)未確認(rèn)融資費(fèi)用60000004 973 8001 026 200(元)第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用4 973 800×1O%

11、497 380(元)第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 (4973 800 2000 000 497 380) ×10% 347118(元)第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用1 026 200497 380347118181702(元)A 公司賬務(wù)處理如下:借:無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 4 937 800未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 026 200貸:長期應(yīng)付款 6 000 000第一年底付款時(shí):借:長期應(yīng)付款2 000 000貸:銀行存款2 000 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 497 380貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用497 380第二年底付款時(shí):借:長期應(yīng)付款2 000 000貸:銀行存款2 000 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 347 118貸:未

12、確認(rèn)融資費(fèi)用347 118第三年底付款時(shí):借:長期應(yīng)付款2 000 000貸:銀行存款2 000 000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 181 702貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用181 702(二)投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。(三)通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),其成本的確定及具體處理參見本書第十二章“非貨幣性資產(chǎn)交換”和第十三章“債務(wù)重組”的相關(guān)介紹。(四)土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自

13、行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí),土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本,而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購的房屋建筑物,實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值,則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法(例如,公允價(jià)值)在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的,應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,將其作為用于出租或增值目的時(shí),應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。(五)企

14、業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并中購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量,而且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原已確認(rèn)的無形資產(chǎn),只要該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量購買方就應(yīng)在購買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。1.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn),其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,則應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。公允價(jià)值的取得一般有以下途徑:(1)活躍市場中的市場報(bào)價(jià),該報(bào)價(jià)提供了無形資產(chǎn)公允價(jià)值的最可靠的估計(jì)。恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r(jià)格一般是現(xiàn)行出價(jià)。無法獲得現(xiàn)行出價(jià)的情況下,如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒有發(fā)生重大

15、變化,則可以類似交易的近似價(jià)格為基礎(chǔ)來估計(jì)公允價(jià)值。(2)如果無形資產(chǎn)不存在活躍市場,則其公允價(jià)值應(yīng)按照購買日從購買方可獲得信息為基礎(chǔ),在熟悉情況并自愿的當(dāng)事人之間進(jìn)行的公平交易中,為取得該資產(chǎn)所支的金額,如對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)等。2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)本身可能是可以單獨(dú)辨認(rèn)的,但其計(jì)量或處置與有形的或無形的資產(chǎn)一并作價(jià),如天然礦泉水的商標(biāo)可能與特定的泉眼有關(guān),所以不能立于該泉眼出售。在這種情況下,如果該無形資產(chǎn)及與其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價(jià)不能可靠計(jì)量,則應(yīng)將該資產(chǎn)組(即將無形資產(chǎn)與其相關(guān)的有形資產(chǎn)一并)獨(dú)立于商確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、研

16、究階段和開發(fā)階段的劃分(一)研究階段對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。其中,研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查,研究活動(dòng)的例子包括:意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。研究階段的特點(diǎn)在于:1.計(jì)劃性研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上,即,研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn),并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查等。例如,某藥品公司為研究開發(fā)某藥品

17、，經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn),有計(jì)劃的收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查、比較市場相關(guān)藥品的藥性、效用等活動(dòng)。2.探索性研究階段基本上是探索性的,為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,這一階段不會(huì)形成階段性成果。從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看,其研究是否能在未來形成成果,即通過開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。(二)開發(fā)階段開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動(dòng)的例子包括:生產(chǎn)前或

18、使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。開發(fā)階段的特點(diǎn)在于：1.具有針對(duì)性開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上,因而,對(duì)項(xiàng)目的開發(fā)具有針對(duì)性。2.形成成果的可能性較大進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。由于開發(fā)階段相對(duì)于研究階段更進(jìn)一步,且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備,此時(shí)如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。二、開發(fā)階段有關(guān)支出資

19、本化的條件在開發(fā)階段,判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件包括:(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ),并提供相關(guān)證據(jù)和材料,證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測試活動(dòng),這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)或經(jīng)過專家鑒定等。 (二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖開發(fā)某項(xiàng)產(chǎn)品或?qū)＠夹g(shù)產(chǎn)品等,通常是根據(jù)管理當(dāng)局決定該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的目的或者意圖所決定,即研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后,是為出售,還是為

20、自己使用并從使用中獲得經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)依管理當(dāng)局的意圖而定。因此,企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的,并具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性作為無形資產(chǎn)確認(rèn),其基本條件是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。就其能夠?yàn)槠髞砦磥斫?jīng)濟(jì)利益的方式而言,如果有關(guān)的無形資產(chǎn)在形成以后,主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的,企業(yè)應(yīng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場情況進(jìn)行估計(jì),應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場,能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入;如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)

21、以后主要是用于對(duì)外出售的,則企業(yè)應(yīng)能夠證明市場上存在對(duì)該類無形資產(chǎn)的需求,開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入;如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,也不是用于對(duì)外出售,而是在企業(yè)內(nèi)部使用的,則企業(yè)應(yīng)能夠證明在企業(yè)內(nèi)部使用時(shí)對(duì)企業(yè)的有用性。(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)這一條件主要包括:(1)為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。開發(fā)的無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性是繼續(xù)開發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵。因此,必須有確鑿證據(jù)證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)無形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。(2)財(cái)務(wù)資源和其他資源支持。財(cái)務(wù)和其他資

22、源支持是能夠完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),因此,企業(yè)必須能夠說明為完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財(cái)務(wù)和其他資源,是否能夠足以支持完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)。(3)能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源,以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。如在企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下,是否存在外部其他方面的資金支持,如銀行等借款機(jī)構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等來證實(shí)。(4)有能力使用或出售該無形資產(chǎn)以取得收益(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量企業(yè)對(duì)于研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算,如發(fā)生的研究開發(fā)人員的工資、材料費(fèi)等,在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的情況下,所發(fā)生的

23、支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配,無法明確分配的,應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷以及按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售

24、費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。值得說明的是,內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。四、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理(一)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。只有同時(shí)滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則計(jì)入當(dāng)期

25、損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。(二)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,未滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。(三)企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)按確定的金額,借記“研發(fā)支出資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)比照上述(二)的規(guī)定進(jìn)行處理。(四)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出資本化支出”科

26、目。(例72) 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元,以及其他費(fèi)用30000 000 元,總計(jì)80000000 元,其中,符合資本化條件的支出為50 000 000 元,期末,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí):借:研發(fā)支出 費(fèi)用化支出30 000 000資本化支出50 000 000貸:原材料 40 000 000應(yīng)付職工薪酬 10 000 000銀行存款 30 000 000期末:借:管理費(fèi)用 30 000 000無形資產(chǎn) 50 000 000貸:研發(fā)支出 費(fèi)用化支出30 000 000資本化支出50

27、 000 000第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后,在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。要確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計(jì)攤銷額,基礎(chǔ)是估計(jì)其使用壽命,只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷,對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。(一)無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命

28、不確定的無形資產(chǎn)。1.估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素?zé)o形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是以其使用壽命為基礎(chǔ)的。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要攤銷,而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。無形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命兩個(gè)方面,有些無形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制,稱為法定壽命。如我國法律規(guī)定發(fā)明專利權(quán)有效期為20 年,商標(biāo)權(quán)的有效期為10 年。有些無形資產(chǎn)如永久性特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)等的壽命則不受法律或合同的限制。經(jīng)濟(jì)壽命是指無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限。由于受技術(shù)進(jìn)步、市場競爭等因素的影響,無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命往往短于法定壽命,因此,在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方

29、面相關(guān)因素的影響,合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。通常應(yīng)考慮以下因素:該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期,以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對(duì)該資產(chǎn)的控制期限,對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期

30、時(shí)因續(xù)約等延續(xù),當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí),續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。例如,下列情況下,一般說明企業(yè)無須付出重大成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利:有證據(jù)表明合同性權(quán)利或法定權(quán)利將被重新延續(xù),如果在延續(xù)之前需要第三方同意,則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性。如果企業(yè)在延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間時(shí)付出的成本與預(yù)期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性,則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得了一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況,如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷

31、史經(jīng)驗(yàn)等,來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限,如果經(jīng)過這些努力確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì),由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應(yīng)用條件的改善,延長了無形資產(chǎn)的使用壽命,對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)改變其攤銷年限,并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資

32、產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。4.估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命舉例(1)企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地50 年的使用權(quán),如果企業(yè)準(zhǔn)備持續(xù)持有,在50 年期間內(nèi)沒有計(jì)劃出售,該項(xiàng)土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期間為50 年。(2)企業(yè)取得一項(xiàng)專利技術(shù),法律保護(hù)期間為20 年,企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15 年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。就該項(xiàng)專利技術(shù),第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價(jià)值的60%購買該專利權(quán),從企業(yè)管理層目前的持有計(jì)劃來看,準(zhǔn)備在5 年內(nèi)將其出售給第三方。該專利技術(shù)應(yīng)在企業(yè)持有其5 年內(nèi)攤銷,殘值為該專利在取得之日公允價(jià)值的60%。(3)企業(yè)通過公開拍賣取得一項(xiàng)出租車運(yùn)

33、營許可,按照所在地規(guī)定,以現(xiàn)有出租運(yùn)營許可為限,不再授予新的運(yùn)營許可,而且在舊的出租車報(bào)廢以后,其運(yùn)營許可可用于新的出租車。企業(yè)估計(jì)在有限的未來,其將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。對(duì)于該運(yùn)營許可,其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限從目前情況看無法可靠估計(jì),應(yīng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn),應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。其中應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。(一)攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到預(yù)定用途)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額,存在多種方法。這些方法包括

34、直線法、生產(chǎn)總量法等。對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間,例如,受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán),應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的,無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。(二)殘值的確定無形資產(chǎn)的殘值一般為零,除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn),或者存在活躍的市場

35、,通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息,并且從目前情況看,在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),該市場還可能存在的情況下,可以預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值。無形資產(chǎn)的殘值意味著在其經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束之前企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)處置該無形資產(chǎn),并且從該處置中取得利益。估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ),此時(shí)的可收回金額是指在預(yù)計(jì)出售日,出售一項(xiàng)使用壽命已滿且處于類似使用狀況下同類無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置價(jià)格(扣除相關(guān)稅費(fèi))。殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)的期間,至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘

36、值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的舉例(例73) 某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款30 000 000 元,款項(xiàng)已支付,該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10 年,不考慮殘值的因素,以直線法攤銷預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式。賬務(wù)處理如下:借:無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)30 000 000貸:銀行存款 30 000 000借:管理費(fèi)用 3 000 000（30 000 000÷10）貸:累計(jì)攤銷 3 000 000三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)根據(jù)可獲得的情況判斷,有確鑿證據(jù)表明無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn),才能作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不能隨意判斷使用壽命不確定的

37、無形資產(chǎn)。按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。其相關(guān)的賬務(wù)處理為:借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置,主要是指無形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng),或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)將無形資產(chǎn)出售,表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權(quán)。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)

38、期損益。企業(yè)出售無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入的規(guī)范范圍,但處置收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)比照收入準(zhǔn)則中的有關(guān)原則進(jìn)行判斷。出售無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目；按已攤銷的累計(jì)攤銷額,借記“累計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。(例74) 某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售,取得收入8000 000 元,應(yīng)交營業(yè)稅為400 000 元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 00

39、0 元,累計(jì)攤銷額為3500000元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000 000 元。賬務(wù)處理如下:借:銀行存款 8 000 000累計(jì)攤銷 3 500 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000 000貸:無形資產(chǎn) 7 000 000應(yīng)交稅費(fèi) 400 000營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得6 100 000二、無形資產(chǎn)的出租企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人,并收取租金,在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。出租無形資產(chǎn)時(shí),取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“無形資

40、產(chǎn)”科目。(例75) 某企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用,該專利技術(shù)賬面余額為5000 000 元,攤銷期限為10 年,出租合同規(guī)定,承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,必須付給出租方10 元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10 萬件。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。出租方的賬務(wù)處理如下:借:銀行存款 1 000 000貸:其他業(yè)務(wù)收入1 000 000借:其他業(yè)務(wù)成本 500 000貸:累計(jì)攤銷 500 000三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。如該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；再如無形資產(chǎn)不再受到法律保護(hù),且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益等。例如甲企業(yè)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)法律保護(hù)期限已過