論知識經(jīng)濟對我國會計基礎(chǔ)理論體系的影響

1、論知識經(jīng)濟對我國會計基礎(chǔ)理論體系的影響        摘要:知識對我國傳統(tǒng)理論體系造成了極大沖擊,使會計基礎(chǔ)理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內(nèi)涵作出完整的解釋,而需要給予重新定義。文章重點論述了會計原則、會計假設(shè)、會計計量模式、會計平衡公式和會計確認基礎(chǔ)在知識經(jīng)濟條件下所應(yīng)作的調(diào)整與創(chuàng)新。 關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟會計基礎(chǔ)理論創(chuàng)新 知識經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟,是以技術(shù)為核心,建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費上的一種無形經(jīng)濟,它要求會計核算上應(yīng)包括人力資源會計、無形資產(chǎn)會計、研究與開發(fā)會計等,因此,我國會計基礎(chǔ)理論體

2、系內(nèi)容應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整與創(chuàng)新。 一、會計原則 在知識經(jīng)濟條件下,在堅持傳統(tǒng)會計核算原則的同時,又要符合其獨特要求,拓展或改變部分原則內(nèi)涵。成本原則顯得不合時宜,在盡可能的情況下應(yīng)采用某種形式的市場價值,混合使用兩種或多種計量基礎(chǔ),完整地反映會計信息;相關(guān)性原則要做到對外對內(nèi)報告并重,對外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部經(jīng)營者都要快速提供相關(guān)信息資料,滿足多變環(huán)境的要求;為利于反映現(xiàn)金流量信息,考慮貨幣時間價值和風(fēng)險價值等因素,適應(yīng)現(xiàn)實經(jīng)濟中的衍生工具等經(jīng)濟事項,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則將與收付實現(xiàn)制結(jié)合起來運用,對經(jīng)濟以現(xiàn)金流動制為基礎(chǔ)進行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現(xiàn)及合作各方要求合理分配實物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)

3、、智力資產(chǎn)的耗費,配比范圍擴大了,核算方式也因不確定性要進行合理的調(diào)整;及時性原則有了更高的要求,在保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上,會計必須能夠隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實時”信息和預(yù)測信息;靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時,合理地運用模糊計量方法,將精確計量和模糊計量有機結(jié)合起來;充分披露原則既要求反映財務(wù)資本的貨幣化會計信息,也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當(dāng)、公正地予以揭示和披露。 二、會計假設(shè) 1.會計主體假設(shè)。隨著我國加入,在我國除了具有獨立資金、完整組織機構(gòu)和人員的經(jīng)濟實體外,將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟水平多樣化和財產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實質(zhì)

4、上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟時代,經(jīng)濟組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強的變動性。企業(yè)可以由多家獨立公司通過信息技術(shù)進行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時性結(jié)盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn),突破了以往的空間概念,它極大地改變了會計主體的存在方式,組成公司的各獨立企業(yè)借助機網(wǎng)絡(luò)迅速分組,隨時根據(jù)實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”,這種“相對”會計主體,拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”、“遠距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn),則突破了原有會計主體的“空間”概念?！懊襟w空間”中的會計主體會越來越多,外延也愈難以界定。會計主體應(yīng)承認現(xiàn)實主

5、體與虛擬主體并存,會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的計量及有關(guān)記錄和報告,都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)將有可能被“相對會計主體假設(shè)”所取代。 2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?；诂F(xiàn)實主體和虛擬主體同時存在的情況,持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進行下去,但隨著競爭加劇和風(fēng)險增大,企業(yè)隨時會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時性特征,具有臨時性和不可預(yù)測性,它能根據(jù)市場需要,適時介入、退出與轉(zhuǎn)換,虛擬公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織,進行的多是一次性交易,完成后即進行解散,因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破

6、產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)。因為在知識經(jīng)濟社會中,知識更新、擴散的速度很快,從而經(jīng)濟活動面臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點,“網(wǎng)上實體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”,因此,筆者也認為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè),具有一定的理論與實踐意義。 3.會計分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場機遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生,市場機遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要,只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個會計期間,可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需

7、要。這樣就不會產(chǎn)生成本費用的跨期分配問題,從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說,在網(wǎng)絡(luò)時代,計算機強大的運算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài),使企業(yè)在任何時點,都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務(wù)報告上,企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時地得到企業(yè)實時的財務(wù)和非財務(wù)信息,而無須等待會計期末,因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點,因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實時性也引發(fā)了對會計分期假設(shè)的否定。筆者認為,對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟可取消會計分期假設(shè),對實體經(jīng)濟仍可適用會計分期假設(shè)。 4.貨幣計量假設(shè)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來,傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為貨幣。貨幣出現(xiàn)了無紙

8、化趨勢,加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計量,不能在資產(chǎn)負債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發(fā)展非貨幣計量單位,以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素,以滿足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟性信息的需求。會計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果全面系統(tǒng)的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,需要貨幣這樣一個統(tǒng)一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò)時代,經(jīng)濟的全球化模糊了經(jīng)濟活動國內(nèi)國外的界限,同時國際貿(mào)易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位,以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 三、會計計量模式 1.對于實物資源,可

9、沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時,可在編制財務(wù)報表時,按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調(diào)整,以消除物價變動的影響。 2.對于人力資源,可采用現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量,可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現(xiàn)行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源(價值)因其強調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻,其計量是極其困難的,一般可以以勞動力市場為基礎(chǔ),以勞動力的現(xiàn)行市價計價。 1        

10、0;3.對于衍生工具,可采用現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數(shù)衍生金融工具,表現(xiàn)為一種合約,它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易事項并未發(fā)生,故無成本可言,需用市價代表公允價值。 4.對未來需求須估計的事項,可采用可實現(xiàn)凈值/名義貨幣單位計量模式 5.對于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現(xiàn)行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式相結(jié)合的方式進行計量。 需要說明的是,公允價值是以當(dāng)前的市場價格、現(xiàn)行價值為計價基礎(chǔ)的計量方法,正好彌補歷史成本的不足,能適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,能較準(zhǔn)確地披露獲得的現(xiàn)金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的

11、財務(wù)風(fēng)險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權(quán)”“遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。  四、平衡公式 在一般學(xué)意義上,任何社會的生產(chǎn)經(jīng)營過程都需要三個因素:勞動力、勞動對象和勞動資料。但在傳統(tǒng)的會計中,將勞動對象和勞動資料投入者作為企業(yè)的所有者,好像只要有這些便可建立一個企業(yè),自動帶來收益,這顯然是與事實相悖的。所以,筆者認為企業(yè)有兩種所有者:一是物質(zhì)資本的所有者,他們提供基本勞動條件;二是勞動力的所有者,他們完成勞動過程。所以,客觀上要求企業(yè)對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待,將勞動視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會計中得到反映,與此相聯(lián)系,勞動者權(quán)益與投資

12、者權(quán)益一樣需要在會計權(quán)益概念中得到體現(xiàn)。 會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權(quán)益進行恰當(dāng)?shù)脑u價、確認、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)的會計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,應(yīng)修訂為:知識資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益,即會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權(quán)益要素;利潤分配也應(yīng)隨著勞動者權(quán)益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配,改為由投資者和勞動者共享。 資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn),這里的有形資產(chǎn)是傳統(tǒng)會計上除無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn),在知識經(jīng)濟時代,它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價值的資產(chǎn),企業(yè)未來的竟?fàn)幜陀芰νQ于其

13、所擁有的知識資產(chǎn)價值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)+市場資產(chǎn)。在這四個組成部分中,人力資產(chǎn)是實現(xiàn)價值和增值的基礎(chǔ);結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng)造價值和實現(xiàn)價值的資產(chǎn);市場資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場價值,實現(xiàn)價值和價值增值的主要途徑,沒有合適的市場資產(chǎn),資產(chǎn)價值難以實現(xiàn)和發(fā)揮;智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分,為企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)的價值和增值創(chuàng)造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn),是一種無形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn),是以智力勞動為主創(chuàng)造的一種非物質(zhì)化的戰(zhàn)略資源,雖具無形性,但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來展現(xiàn),而不是虛無飄渺的事物,知識資產(chǎn)一般很難確認和計量,但

14、它并非不可確認和計量。  五、會計確認基礎(chǔ) 國際上有識之士實際上早已認識到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性,并把它作為編制資產(chǎn)負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認基礎(chǔ),但對另一個重要的報表現(xiàn)金流量表的確認基礎(chǔ)在會計基本假設(shè)中未予以明確。因此,在編制現(xiàn)金流量表時,若用直接法編制,其直接的確認依據(jù)是現(xiàn)金流量制,但若用間接法編制時,表中的各項目的確認還是要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換現(xiàn)金流量制。由此看來,權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量制均應(yīng)用來作為會計確認的基礎(chǔ)。由于核算的“企業(yè)”的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化,會計部門和銷售、經(jīng)營、采購等部門業(yè)務(wù)相融合,經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以實時地發(fā)生和結(jié)算,使得會計確認的基礎(chǔ)將逐步由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制。但會計確認基礎(chǔ)需在此基礎(chǔ)上進行創(chuàng)新,現(xiàn)行會計制度中,權(quán)責(zé)發(fā)生制會計是以會計分期假設(shè)為前提的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,大量虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使會計分期假設(shè)受到了強烈沖擊,因此,實現(xiàn)現(xiàn)金流動制正是未來會計的必然趨勢。收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比雖然