注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析及對(duì)策研究

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性影響因素分析及對(duì)策研究摘要:我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則于2007年開(kāi)始實(shí)施,這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展具有重大意義。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于行業(yè)起步晚,其審計(jì)的獨(dú)立性還存在著很多問(wèn)題,既受會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素的影響,也受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及證券市場(chǎng)等外部因素的影響,本文在分析了這些因素后提出相關(guān)建議,以期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)和理論提供參考。一、審計(jì)獨(dú)立性影響的內(nèi)部因素分析(一會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響首先,審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)物,如果所有者和經(jīng)營(yíng)者形成第一委托代理關(guān)系,所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托代理關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)者共同處于代理人的位置

2、,容易產(chǎn)生共謀。我國(guó)審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì),但實(shí)際上目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全,使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者取代了財(cái)產(chǎn)所有者,審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者;同時(shí)我國(guó)上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重,上市公司大股東的股權(quán)集中度遠(yuǎn)高于國(guó)際平均水平。上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,使選聘制度失去意義。我國(guó)現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性,對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全

3、可能為上市公司提供其所需要的報(bào)告。其次,非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù),競(jìng)爭(zhēng)也最為激烈,近年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤(rùn)卻不斷提高,致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過(guò)一定限度以后,人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù),外界的利益相關(guān)者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì),忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊,審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。最后,審計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀是供大于求,審計(jì)市場(chǎng)處于買(mǎi)

4、方市場(chǎng),因此,作為供應(yīng)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。(二注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多,關(guān)系自然越來(lái)越密切,從而可能為了避免審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外,從我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分,對(duì)其他知識(shí)缺乏,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就不得不依賴被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助,這種依賴必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體,只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體,也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。通?？紤]如何使個(gè)人財(cái)富最大化,即對(duì)個(gè)人產(chǎn)

5、生的未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值量最大化;與未來(lái)的現(xiàn)金流入現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。我國(guó)頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中,并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn),在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺(jué)行為,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí),很難按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己。二、審計(jì)獨(dú)立性影響的外部因素分析(一宏觀環(huán)境因素我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善致使市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)仍處于發(fā)展階段,缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場(chǎng)的證券需求遠(yuǎn)大于供給,使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的社會(huì)公眾股股東不關(guān)注審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒(méi)有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

6、的壓力,反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少投資者認(rèn)為只要買(mǎi)到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬,至于公司有沒(méi)有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類型的審計(jì)報(bào)告等并不重要,這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中,非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì),往往是國(guó)有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下,社會(huì)公眾股股東不可能成為長(zhǎng)期投資者,因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見(jiàn),在我國(guó)現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。由于我國(guó)公司發(fā)行新股的成本較低,而取得上市資格就意味著擁有幾乎無(wú)償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì),因此,地方政府會(huì)為所屬的企業(yè)爭(zhēng)取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下與注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、進(jìn)行博弈的不只是企業(yè)還有政府,加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場(chǎng)秩序,在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮?lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益,有的政府可能通過(guò)一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過(guò)程中提出有利于企業(yè)的意見(jiàn)。(二企業(yè)的影響經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過(guò)大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講,在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司制企業(yè)中,經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督,通過(guò)審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善,公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”,來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、

8、監(jiān)督權(quán)集于一身,有很多公司總經(jīng)理本人就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員,股東大會(huì)形同虛設(shè),盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定,但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別,經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng),會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司,堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場(chǎng)帶來(lái)的未來(lái)的收益具有很大的不確定性,共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小,會(huì)計(jì)事務(wù)在與上市公司之問(wèn)的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位,嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。(三監(jiān)督機(jī)制影響外部質(zhì)量控制機(jī)制方面,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門(mén),由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足,因而很難對(duì)會(huì)計(jì)師

9、事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面,我國(guó)已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看,僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。根據(jù)刑法的規(guī)定,中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件,需達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪,但何為“情節(jié)嚴(yán)重”法律沒(méi)有做出規(guī)定,這就為量刑的過(guò)程提供了一定的緩解空間,也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰,即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣,也沒(méi)有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下造假被發(fā)現(xiàn)的可能性很小,從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有僥幸心理,因此造假

10、也就成為情理之中的事情。三、審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)化的對(duì)策建議(一改革審計(jì)收費(fèi)制度,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性現(xiàn)行審計(jì)收費(fèi)制度存在諸多問(wèn)題,應(yīng)從以下方面進(jìn)行改革:一是限定審計(jì)委托主體。審計(jì)委托人與被審計(jì)人合二為一現(xiàn)象是客觀存在的,解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,使其免受管理當(dāng)局的影響。方法一是對(duì)于股份有限公司通過(guò)設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”,阻隔注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系,以維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的公司內(nèi)部機(jī)構(gòu),該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)

11、人員的關(guān)系,改善內(nèi)部審計(jì)控制,并建立適當(dāng)?shù)恼呓构竟蛦T違反職業(yè)道德和法律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有權(quán)利聘用獨(dú)立審計(jì)人員,確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系,接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告,了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過(guò)輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性,審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。二是對(duì)于非股份有限公司可由政府部門(mén)組織成立“審計(jì)委派處”,由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),由該機(jī)構(gòu)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi),轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前我國(guó)的非股份有限公司,特別是國(guó)有企業(yè),存

12、在著“所有者缺位”現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理當(dāng)局共同作案,喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè)問(wèn)題,必須為企業(yè)設(shè)一個(gè)“虛擬所有者”,這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體是審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度,按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)費(fèi)用,然后由其委托各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾,為廣大社會(huì)公眾傳遞真實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息。(二確保審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從短期看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)禁各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不正之風(fēng),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正

13、脫離開(kāi)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián),增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和發(fā)展?？尚械淖龇ㄊ歉鞯刈?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式,協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià),并相互監(jiān)督,確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)會(huì),討論行業(yè)中的重大問(wèn)題,通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)舉報(bào)的方式相互監(jiān)督,如果有違反最低限價(jià)的在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。長(zhǎng)遠(yuǎn)看必須進(jìn)行供需調(diào)整,使供需達(dá)到平衡,由市場(chǎng)自主決定價(jià)格,市場(chǎng)有別于一般市場(chǎng),其供給要素注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。這一市場(chǎng)不宜讓其完全自由

14、競(jìng)爭(zhēng),在供過(guò)于求時(shí)靠供方壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng),求得平衡。這會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定,特別是在目前市場(chǎng)不規(guī)范、法制不健全的情況下,流失的要素不是劣等的,反而可能是優(yōu)等的,政府應(yīng)主要通過(guò)宏觀調(diào)控解決失衡問(wèn)題。(三規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制目前我國(guó)關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的法律有中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法,合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù),有關(guān)部門(mén)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門(mén)可通過(guò)采取提請(qǐng)修訂、補(bǔ)充、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法或制定并出臺(tái)更具有操作性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例等辦法。對(duì)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合我國(guó)國(guó)情的相應(yīng)規(guī)定,以完善合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。要逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師

15、執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的規(guī)模,提高企業(yè)自覺(jué)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的自覺(jué)性。一方面各有關(guān)行政主管部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地方法律的規(guī)定,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場(chǎng),減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng);另一方面,有關(guān)部門(mén)應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),使其逐漸成為企業(yè)的自覺(jué)行為。同時(shí),對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè),一經(jīng)查出應(yīng)追究法律責(zé)任,絕不姑息縱容。針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況,檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施,加大監(jiān)督力度,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量,從而提高社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。加強(qiáng)對(duì)合伙人的教育,提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì),引導(dǎo)合伙人認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),做到依法執(zhí)業(yè),自覺(jué)抵制違法行

16、為。(四擴(kuò)展管理咨詢業(yè)務(wù),增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力從整個(gè)世界范圍來(lái)看,管理咨詢業(yè)務(wù)已成為今后發(fā)展的方向。然而提供審計(jì)和管理咨詢會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生各種不利的影響,但又不可能因此而將管理咨詢業(yè)務(wù)排除在外,只有通過(guò)采取一定的措施將這種不利影響降到最低。可供選擇的方法:一是在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部門(mén),即審計(jì)部和管理咨詢部。審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作,其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;管理咨詢部只負(fù)責(zé)管理咨詢工作,內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢部無(wú)論在工作上,還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。這種方法可以有效地控制同一審計(jì)人員既為客戶提供咨詢服務(wù),又為這一客戶提供審計(jì)服務(wù),可以有

17、效地減少提供管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害。二是從整個(gè)社會(huì)的角度,將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢業(yè)務(wù)分開(kāi),分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢事務(wù)所。審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢事務(wù)所僅提供管理咨詢服務(wù)。這種方法可以將審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開(kāi)。(五完善外部市場(chǎng)環(huán)境要解決權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)問(wèn)題權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)最大的弊端是助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為,最終損害的是社會(huì)公眾的利益。要使權(quán)力在推動(dòng)市場(chǎng)的同時(shí)不干預(yù)市場(chǎng),要形成強(qiáng)有力的制約,還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來(lái)綜合加以解決要建立健全民事賠償制度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來(lái)?yè)p失時(shí),法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任,這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民