第六章審計(jì)計(jì)劃、重要性和ppt課件

1、第六章 審計(jì)方案、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目的l經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計(jì)方案任務(wù)、經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計(jì)方案任務(wù)、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本實(shí)際，并了解方重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本實(shí)際，并了解方案審計(jì)任務(wù)、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，案審計(jì)任務(wù)、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，其中要了解方案審計(jì)任務(wù)的作用、方案審其中要了解方案審計(jì)任務(wù)的作用、方案審計(jì)任務(wù)的內(nèi)容和記錄；了解重要性的定義，計(jì)任務(wù)的內(nèi)容和記錄；了解重要性的定義，掌握重要性確實(shí)定，掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。掌握重要性確實(shí)定，掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。 第一節(jié) 審計(jì)方案l一、審計(jì)方案任務(wù)的作用一、審計(jì)方案任務(wù)的作用l二、審計(jì)方案任務(wù)的內(nèi)容二、審計(jì)方案任務(wù)的內(nèi)容l三

2、、對(duì)審計(jì)方案任務(wù)的紀(jì)錄三、對(duì)審計(jì)方案任務(wù)的紀(jì)錄第一節(jié) 審計(jì)方案一、方案審計(jì)任務(wù)的作用一、方案審計(jì)任務(wù)的作用有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理潛在問題；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理潛在問題；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理的分配任務(wù)和提供指點(diǎn)監(jiān)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理的分配任務(wù)和提供指點(diǎn)監(jiān)視和復(fù)核；視和復(fù)核；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的任務(wù)；任務(wù)；有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)任務(wù)的有效性。有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)任務(wù)的有效性。 第一節(jié) 審計(jì)方案二、方案審計(jì)任務(wù)的內(nèi)容二、方案審計(jì)任務(wù)的內(nèi)容 P

3、 113-114一初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一初步業(yè)務(wù)活動(dòng)二總體審計(jì)戰(zhàn)略二總體審計(jì)戰(zhàn)略三詳細(xì)審計(jì)方案三詳細(xì)審計(jì)方案第一節(jié) 方案審計(jì)任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對(duì)堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相針對(duì)堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；應(yīng)的質(zhì)量控制程序； 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況；評(píng)價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況；簽署或修正審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。簽署或修正審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。 第一節(jié) 方案審計(jì)任務(wù)2、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨(dú)立性和專業(yè)勝任才干；性和專業(yè)勝任才干；不存在因管理層誠(chéng)信問

4、題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的情況；師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的情況；與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款的誤與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)商定條款的誤解。解。第一節(jié) 方案審計(jì)任務(wù)二總體審計(jì)戰(zhàn)略二總體審計(jì)戰(zhàn)略 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)為審計(jì)任務(wù)制定總體審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)為審計(jì)任務(wù)制定總體審計(jì)戰(zhàn)略，總體審計(jì)戰(zhàn)略用以確定審計(jì)范圍、戰(zhàn)略，總體審計(jì)戰(zhàn)略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指點(diǎn)制定詳細(xì)審計(jì)方案時(shí)間和方向，并指點(diǎn)制定詳細(xì)審計(jì)方案1、制定總體審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)思索的事項(xiàng)、制定總體審計(jì)戰(zhàn)略時(shí)思索的事項(xiàng)審計(jì)范圍審計(jì)范圍 報(bào)告目的報(bào)告目的 審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向 第一節(jié) 審計(jì)方案2、總體審計(jì)戰(zhàn)略的內(nèi)容

5、、總體審計(jì)戰(zhàn)略的內(nèi)容被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征；被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征；審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目的；審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目的；重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；審計(jì)任務(wù)進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)任務(wù)進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算；審計(jì)小組人員分工；審計(jì)小組人員分工；審計(jì)重要性確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)審計(jì)重要性確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)第一節(jié) 審計(jì)方案3、總體審計(jì)戰(zhàn)略與詳細(xì)審計(jì)方案的關(guān)系、總體審計(jì)戰(zhàn)略與詳細(xì)審計(jì)方案的關(guān)系總體審計(jì)戰(zhàn)略的編制通常在詳細(xì)審計(jì)方案總體審計(jì)戰(zhàn)略的編制通常在詳細(xì)審計(jì)方案之前，但兩者活動(dòng)并非孤立、不延續(xù)的過(guò)之前，但兩者活動(dòng)并非孤立、不延續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的，對(duì)其中一項(xiàng)的程，而是內(nèi)在嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的，對(duì)

6、其中一項(xiàng)的決議能夠會(huì)影響甚至改動(dòng)對(duì)另外一項(xiàng)的決決議能夠會(huì)影響甚至改動(dòng)對(duì)另外一項(xiàng)的決議；議；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施詳細(xì)審計(jì)方案過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施詳細(xì)審計(jì)方案過(guò)程中，能夠會(huì)對(duì)總體審計(jì)戰(zhàn)略的內(nèi)容予以調(diào)整。能夠會(huì)對(duì)總體審計(jì)戰(zhàn)略的內(nèi)容予以調(diào)整。第一節(jié) 審計(jì)方案三詳細(xì)審計(jì)方案三詳細(xì)審計(jì)方案詳細(xì)審計(jì)方案比總體審計(jì)戰(zhàn)略更加詳細(xì)，詳細(xì)審計(jì)方案比總體審計(jì)戰(zhàn)略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，工程已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。詳細(xì)包括：范圍。詳細(xì)包括：風(fēng)

7、險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序方案實(shí)施的其他審計(jì)程序方案實(shí)施的其他審計(jì)程序 第一節(jié) 審計(jì)方案任務(wù)u風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序u為了足夠識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)為了足夠識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范會(huì)計(jì)師應(yīng)方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。圍。 u方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序u通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案的進(jìn)一步審計(jì)程序可分為：通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案的進(jìn)一步審計(jì)程序可分為：u總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類買賣、賬戶總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類買賣、賬戶余額和列報(bào)決議采用的

8、總體方案余額和列報(bào)決議采用的總體方案u詳細(xì)審計(jì)程序那么是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案詳細(xì)審計(jì)程序那么是對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和本質(zhì)性程序的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測(cè)試和本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 u方案實(shí)施的其他審計(jì)程序方案實(shí)施的其他審計(jì)程序 u方案的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的方方案的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的方案中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)那么要求注冊(cè)會(huì)案中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)那么要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)執(zhí)行的既定程序。計(jì)師該當(dāng)執(zhí)行的既定程序。 第一節(jié) 審計(jì)方案三、對(duì)方案審計(jì)任務(wù)的紀(jì)錄三、對(duì)方案審計(jì)任務(wù)的紀(jì)錄1、對(duì)總

9、體審計(jì)戰(zhàn)略的記錄、對(duì)總體審計(jì)戰(zhàn)略的記錄2、對(duì)詳細(xì)審計(jì)方案的記錄、對(duì)詳細(xì)審計(jì)方案的記錄3、對(duì)方案的艱苦修正的記錄、對(duì)方案的艱苦修正的記錄四、審計(jì)方案的編制與見四、審計(jì)方案的編制與見P115時(shí)間預(yù)算表、審計(jì)程序表時(shí)間預(yù)算表、審計(jì)程序表第二節(jié) 重要性一、重要性的界定一、重要性的界定二、重要性確實(shí)定二、重要性確實(shí)定三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響第二節(jié) 重要性一、重要性的定義一、重要性的定義 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)那么中規(guī)定：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)那么中規(guī)定：重要性取決于詳細(xì)環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性重要性取決于詳細(xì)環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)

10、報(bào)單獨(dú)或連同其他質(zhì)的判別。假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。的。 l幾點(diǎn)：幾點(diǎn)：l重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。l重要性從總體上是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。重要性從總體上是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。l重要性必需從報(bào)表運(yùn)用者的角度來(lái)思索。重要性必需從報(bào)表運(yùn)用者的角度來(lái)思索。l重要性判分別不開特定的環(huán)境。重要性判分別不開特定的環(huán)境。l重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的而思索，重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的而思索，數(shù)量指錯(cuò)報(bào)的金額；性質(zhì)指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。數(shù)

11、量指錯(cuò)報(bào)的金額；性質(zhì)指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。l對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用職業(yè)判別。對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用職業(yè)判別。l重要性程度在實(shí)際上是一個(gè)確定性概念，重要性程度在實(shí)際上是一個(gè)確定性概念，但實(shí)踐任務(wù)只能接近。但實(shí)踐任務(wù)只能接近。第二節(jié) 重要性二、重要性確實(shí)定二、重要性確實(shí)定一確定方案的重要性程度時(shí)應(yīng)思索的要一確定方案的重要性程度時(shí)應(yīng)思索的要素素1對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解：較好的，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解：較好的，要高一些，以節(jié)省審計(jì)本錢。要高一些，以節(jié)省審計(jì)本錢。2財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系3財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其動(dòng)搖幅度財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其動(dòng)搖幅度第二節(jié) 重要性

12、二從兩個(gè)層次思索重要性程度二從兩個(gè)層次思索重要性程度1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度2.各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性程度程度三在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)思索重要性三在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)思索重要性1在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)：在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)： 作為允許的錯(cuò)報(bào)的限制。作為允許的錯(cuò)報(bào)的限制。 2在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)：作為能否有影響的標(biāo)志在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)：作為能否有影響的標(biāo)志 第二節(jié) 重要性四從兩個(gè)方面思索重要性四從兩個(gè)方面思索重要性數(shù)量數(shù)量普通來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)普通來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。更重要。計(jì)算

13、公式：計(jì)算公式：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度=判別根底判別根底百分百分比比確定審計(jì)方案階段確定審計(jì)方案階段五報(bào)表層次重要性程度確實(shí)定：l1.判別根底：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、判別根底：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。審計(jì)人員該當(dāng)合理選用。凈利潤(rùn)等。審計(jì)人員該當(dāng)合理選用。l2.選擇百分比：有固定比率和變動(dòng)比率兩種選擇百分比：有固定比率和變動(dòng)比率兩種l 固定比率的閱歷參考值：固定比率的閱歷參考值：l 稅前凈利潤(rùn)：凈利潤(rùn)較小時(shí)稅前凈利潤(rùn)：凈利潤(rùn)較小時(shí)用用10%，較大時(shí)用，較大時(shí)用5%l 資產(chǎn)總額：資產(chǎn)總額：0.5%-1%l凈資產(chǎn)：凈資產(chǎn)： 1%l營(yíng)業(yè)收入：營(yíng)業(yè)收入： 0.5

14、%-1%l l變動(dòng)比率法的根本原理：變動(dòng)比率法的根本原理：l規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)金額比率就越小，規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)金額比率就越小，普通是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的普通是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。 重要性程度變動(dòng)比率重要性程度變動(dòng)比率資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入中較大一項(xiàng)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入中較大一項(xiàng) 百分比百分比% 2500 000 4 25000 000 2 75000 000 1.5 125 000 000 1 125 000 000 0.7.選?。杭俸孟褚黄陂g各財(cái)務(wù)報(bào)表的選?。杭俸孟褚黄陂g各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性不同，審計(jì)人員應(yīng)

15、中選擇其最重要性不同，審計(jì)人員應(yīng)中選擇其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度度 .例題：例題：3l從性質(zhì)方面思索重要性：從性質(zhì)方面思索重要性：l違法的錯(cuò)報(bào)違法的錯(cuò)報(bào)l引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)l影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)l不期望出錯(cuò)的錯(cuò)報(bào)不期望出錯(cuò)的錯(cuò)報(bào)l錯(cuò)報(bào)涉及特定方的相關(guān)工程錯(cuò)報(bào)涉及特定方的相關(guān)工程第二節(jié) 重要性三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系一重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系一重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系重要性和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)系重要性和審計(jì)證據(jù)之間存在反向關(guān)

16、系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理確定重要性程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理確定重要性程度二思索兩者關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響二思索兩者關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響審計(jì)方案階段：假設(shè)重要性程度很小，那么要修審計(jì)方案階段：假設(shè)重要性程度很小，那么要修正審計(jì)方案中的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范正審計(jì)方案中的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)圍降低檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)執(zhí)行階段審計(jì)執(zhí)行階段評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)第二節(jié) 重要性四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響四、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響一尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)一尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 1.曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)對(duì)現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)報(bào)涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào)涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào) 2推斷誤差推斷誤差經(jīng)過(guò)測(cè)

17、試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中經(jīng)過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)經(jīng)過(guò)本質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)經(jīng)過(guò)本質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 第二節(jié) 重要性二評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)二評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)1該當(dāng)從特定的某類買賣、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定該當(dāng)從特定的某類買賣、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次思索這些錯(cuò)報(bào)的金額和性層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次思索這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，以及這些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境；質(zhì)，以及這些錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境； 2該當(dāng)從數(shù)量和金額兩個(gè)方面思索每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相該當(dāng)從數(shù)量和金額兩個(gè)方面思索每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)買賣、賬戶余額及列報(bào)的影響

18、；關(guān)買賣、賬戶余額及列報(bào)的影響；3不僅思索每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而不僅思索每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需求思索一切錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表累積影響及其且需求思索一切錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表累積影響及其構(gòu)成緣由，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)，雖然構(gòu)成緣由，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)，雖然單個(gè)看起來(lái)并不艱苦，但是其累積數(shù)卻能夠?qū)蝹€(gè)看起來(lái)并不艱苦，但是其累積數(shù)卻能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響。財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響。第二節(jié) 重要性三尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要三尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的比較性程度的比較1尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性程度，對(duì)財(cái)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

19、的影響不艱苦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無(wú)保務(wù)報(bào)表的影響不艱苦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告；管意見的審計(jì)報(bào)告；2尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超越或接近重要性程度尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超越或接近重要性程度 ，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響能夠是艱苦的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響能夠是艱苦的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索經(jīng)過(guò)擴(kuò)展審計(jì)程序的范圍或要求管理該當(dāng)思索經(jīng)過(guò)擴(kuò)展審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。l資料：資料：l華興公司的華興公司的2019年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表如下：表如下：l 華興公司資產(chǎn)負(fù)華興公司資產(chǎn)負(fù)債表債表l 2019年年12月月31日日l(shuí)現(xiàn)金現(xiàn)金 8

20、 000 應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款 33 000l應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 21 000 長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債期負(fù)債 141 000l存貨存貨 86 000 實(shí)實(shí)收資本收資本 82 000l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 147 000 留留存收益存收益 6 000l資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 262 000 權(quán)益總額權(quán)益總額 262 000l 華興公司利潤(rùn)表華興公司利潤(rùn)表l 2019年年l銷售收入銷售收入 110 000l銷售本錢銷售本錢 80 000l毛利毛利 30 000l銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 31 000l凈收益凈收益 1000l審計(jì)師在詳細(xì)審計(jì)時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)及處置有：審計(jì)師在詳細(xì)審計(jì)時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)及處置有：l1.沒有本質(zhì)內(nèi)容支持的華興公司與

21、其出資者甲公司之間的預(yù)付款沒有本質(zhì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者甲公司之間的預(yù)付款10萬(wàn)元，其他應(yīng)收款萬(wàn)元，其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，審計(jì)師以為其均低于重要性程度，沒萬(wàn)元，審計(jì)師以為其均低于重要性程度，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。l2.審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，發(fā)審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨現(xiàn)存貨A少計(jì)少計(jì)200萬(wàn)，存貨萬(wàn)，存貨B多計(jì)多計(jì)150萬(wàn)，萬(wàn)，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500萬(wàn)，于是，萬(wàn)，于是，審計(jì)師在底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)展調(diào)審計(jì)師在底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)展調(diào)整。整。l3.發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)現(xiàn)該公司07年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值的恢

22、年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)，沖回了原來(lái)計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備，清復(fù)，沖回了原來(lái)計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備，清查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多提資產(chǎn)減值預(yù)備查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多提資產(chǎn)減值預(yù)備50萬(wàn)，以備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，萬(wàn)，以備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議調(diào)整，公司回絕調(diào)整，最后由審計(jì)師建議調(diào)整，公司回絕調(diào)整，最后由于金額不大，審計(jì)師發(fā)表了無(wú)保管意見的于金額不大，審計(jì)師發(fā)表了無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告。請(qǐng)回答：請(qǐng)回答：1.該公司報(bào)表層次的重要性程度設(shè)定為多少？該公司報(bào)表層次的重要性程度設(shè)定為多少？闡明緣由闡明緣由2.假設(shè)該公司是銀行保險(xiǎn)業(yè)，重要性應(yīng)怎樣假設(shè)該公司是銀行保險(xiǎn)業(yè)，重要性應(yīng)怎樣調(diào)整？

23、調(diào)整？3.假設(shè)在執(zhí)行程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)假設(shè)在執(zhí)行程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差出現(xiàn)誤差500萬(wàn)，推斷總體誤差萬(wàn)，推斷總體誤差1500萬(wàn)。萬(wàn)。審計(jì)人員應(yīng)怎樣處置？審計(jì)人員應(yīng)怎樣處置？l4.那些工程的重要性程度應(yīng)高一些？那些那些工程的重要性程度應(yīng)高一些？那些工程的重要性程度應(yīng)低一些？闡明緣由工程的重要性程度應(yīng)低一些？闡明緣由l5.審計(jì)師能否可以出具無(wú)保管意見的審計(jì)審計(jì)師能否可以出具無(wú)保管意見的審計(jì)報(bào)告？闡明緣由。報(bào)告？闡明緣由。第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素二、識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)三、控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

24、第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素一相關(guān)概念：一相關(guān)概念： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能苦錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)夠性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前險(xiǎn)，其中艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)本質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)苦的，

25、但注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)本質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二風(fēng)險(xiǎn)模型：二風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系用模型表示為：系用模型表示為： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)l艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與財(cái)務(wù)報(bào)表的整體存在廣泛報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與財(cái)務(wù)報(bào)表的整體存在廣泛關(guān)系，它能夠影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)關(guān)系，它能夠影響多項(xiàng)

26、認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層的誠(chéng)信、治理層的監(jiān)視等，但也能境有關(guān)，如管理層的誠(chéng)信、治理層的監(jiān)視等，但也能夠與其他要素有關(guān)經(jīng)濟(jì)蕭條、夕陽(yáng)行業(yè)。夠與其他要素有關(guān)經(jīng)濟(jì)蕭條、夕陽(yáng)行業(yè)。認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：又可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：又可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)l固有風(fēng)險(xiǎn)：是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控固有風(fēng)險(xiǎn)：是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。如制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。如技術(shù)提高能夠?qū)е履稠?xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)技術(shù)提高能夠?qū)е履稠?xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨高估錯(cuò)報(bào)等。致存貨高估錯(cuò)報(bào)等。l控制風(fēng)險(xiǎn)：

27、是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯(cuò)報(bào)，控制風(fēng)險(xiǎn)：是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性。發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性。l值得留意的是，雖然固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)值得留意的是，雖然固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合程度決議了艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)客綜合程度決議了艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)客觀存在的，審計(jì)師在實(shí)踐中既可以對(duì)兩風(fēng)觀存在的，審計(jì)師在實(shí)踐中既可以對(duì)兩風(fēng)險(xiǎn)綜合程度決議的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，險(xiǎn)綜合程度決議的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，也可以對(duì)兩風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展單獨(dú)評(píng)價(jià)，取決于審也可以對(duì)兩風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展單獨(dú)評(píng)價(jià)，取決于審計(jì)人員的偏好和詳細(xì)情況的思索。計(jì)人員的偏好和詳細(xì)情況

28、的思索。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接遭到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接遭到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，被審計(jì)單位的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為，被審計(jì)單位的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為40%，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師要控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師要控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算如下：計(jì)算如下： 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) =5%/40% =12.5%l三特別風(fēng)險(xiǎn)：三特別風(fēng)險(xiǎn)：l在審計(jì)實(shí)務(wù)中，需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就是特別風(fēng)險(xiǎn)。判別規(guī)范，用定性風(fēng)險(xiǎn)，就是特別風(fēng)險(xiǎn)。判別規(guī)范，用定性描畫的方法，描畫的方法，129如風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊如風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；買賣能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買

29、賣等風(fēng)險(xiǎn)；買賣能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣等6點(diǎn)。點(diǎn)。l另外，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與艱苦的非常規(guī)買賣另外，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與艱苦的非常規(guī)買賣和判別事項(xiàng)有關(guān)，非常規(guī)買賣是指由于金和判別事項(xiàng)有關(guān)，非常規(guī)買賣是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣。額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣。l由于非常規(guī)買賣具有如下特征：由于非常規(guī)買賣具有如下特征：l1管理層更多的介入會(huì)計(jì)處置；管理層更多的介入會(huì)計(jì)處置；l2數(shù)據(jù)搜集和處置涉及更多的人工成數(shù)據(jù)搜集和處置涉及更多的人工成分；分；3復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處置方法復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處置方法l4非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審單位非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審單位的難以對(duì)此實(shí)施內(nèi)部控制日?？刂频募s的難以

30、對(duì)此實(shí)施內(nèi)部控制日?？刂频募s束束l由于以下緣由，與艱苦判別事項(xiàng)相關(guān)的特由于以下緣由，與艱苦判別事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е赂叩钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：別風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е赂叩钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：l1對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原那么存在不同的了解；的會(huì)計(jì)原那么存在不同的了解；2所所要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別在了解被審計(jì)單