關(guān)于物流成本核算理論的研究

1、關(guān)于物流成本核算理論的研究         摘要:對(duì)物流成本的構(gòu)成、分類與歸納進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出對(duì)物流成本研究的觀點(diǎn) 關(guān)鍵詞：物流；成本費(fèi)用；分類歸納；降低手段 Abstract: the logistics cost of composition, classification and inductive analysis, and put forward to the logistics cost research point of view Keywords: logistics; The cost; Cl

2、assified; Reduce means 中圖分類號(hào)：U652文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)： 物流行業(yè)的存在與發(fā)展的主要原因是它可以為物流的需求者節(jié)省大量的物流費(fèi)用， 也就是說可以降低物流成本從物流行業(yè)的現(xiàn)實(shí)發(fā)展中，現(xiàn)在的物流規(guī)模較十年前擴(kuò)張了六倍之多。中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)最新披露的數(shù)據(jù)顯示，物流產(chǎn)業(yè)每年正以22%的速度增長(zhǎng)，成為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)。 1 物流成本核算與統(tǒng)計(jì)的現(xiàn)狀 應(yīng)當(dāng)指出，目前物流企業(yè)在其自身發(fā)展中暴露的問題確實(shí)很多，特別是近幾年中小型物流企業(yè)一哄而上的勢(shì)頭過猛，似乎只要與物流這兩個(gè)字貼邊就有利可圖，而且前景無限。這種跟風(fēng)而上、盲目發(fā)展的現(xiàn)象在全國(guó)范圍內(nèi)是普遍存在

3、的。在每年倒閉、歇業(yè)、轉(zhuǎn)制的30%企業(yè)中，物流行業(yè)占有很大的比重。家養(yǎng)幾臺(tái)汽車跑點(diǎn)運(yùn)輸叫物流，幾臺(tái)三輪腳踏車也叫物流，搬家公司也叫物流，家俱市場(chǎng)攬活拉腳的也美其名曰某某物流，物流可謂大矣！這種起哄式的物流企業(yè)的發(fā)展的確推動(dòng)了物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，增加了就業(yè)和從業(yè)的機(jī)率，但是，由此而引起的整個(gè)社會(huì)物流成本的增加不得不引起重視！不規(guī)范、不系統(tǒng)、不配套的物流現(xiàn)狀將使物流費(fèi)用無序增長(zhǎng)、無法控制和造成統(tǒng)計(jì)計(jì)算的缺失，其突出表現(xiàn)是物流成本的核算混亂、雜亂及無序可循。目前，我國(guó)在物流總成本與物流服務(wù)水平的研究方面只能說是處于起步階段，尤其是對(duì)物流成本的研究上更是相對(duì)貧缺。 1 1 對(duì)物流成本的構(gòu)成沒有形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)

4、 目前我國(guó)對(duì)物流成本的構(gòu)成還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，尚處于各類企業(yè)自行核算、方法不一的狀態(tài)中。雖有會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)的報(bào)表制度，但缺少詳盡的核算手段。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算中，沒有單獨(dú)的科目來核算物流成本，一般所有的成本都列在費(fèi)用科目中，并沒有細(xì)化和細(xì)分。這使得許多企業(yè)只是把向外部支付的運(yùn)輸費(fèi)用和倉儲(chǔ)費(fèi)用作為企業(yè)的物流成本，使得大量的物流費(fèi)用沒有納入企業(yè)成本的計(jì)算范圍，如：企業(yè)內(nèi)部與物流活動(dòng)有關(guān)聯(lián)的各種人員費(fèi)用、 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等都沒有計(jì)算。而根據(jù)物流成本的實(shí)際研究情況，實(shí)際發(fā)生的物流費(fèi)用大體上是會(huì)計(jì)核算記錄的 4 倍以上。物流企業(yè)對(duì)自身的物流總成本無法說清是多數(shù)物流企業(yè)的事實(shí)，在這種情況下無論采用什

5、么先進(jìn)的物流管理模式和技術(shù)，都不可能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流成本的節(jié)約，更談不上物流管理的現(xiàn)代化， 1 2 物流成本的統(tǒng)計(jì)缺乏權(quán)威的數(shù)據(jù) 物流費(fèi)用與成本是由各企業(yè)分別進(jìn)行核算的， 這必然使物流成本的統(tǒng)計(jì)缺乏較權(quán)威的數(shù)據(jù) 我國(guó)的物流企業(yè)根據(jù)自己對(duì)物流成本的理解計(jì)算與控制物流成本，表現(xiàn)為相對(duì)的獨(dú)立性，缺少統(tǒng)計(jì)口徑的統(tǒng)一性，雖然近幾年來加強(qiáng)了物流統(tǒng)計(jì)主要指標(biāo)的控制與采集，但全國(guó)甚至各個(gè)主管行業(yè)也沒有有關(guān)物流成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。即便是某些地區(qū)有物流成本的數(shù)據(jù)，也基本上是估算和推算的結(jié)果。 3 各種企業(yè)對(duì)物流成本的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭 各行業(yè)的平均物流成本水平無法計(jì)算得出物流成本的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)于區(qū)域物流中心與物流園區(qū)建設(shè)

6、極為重要。對(duì)于某一個(gè)地區(qū)來說，如果缺乏或根本沒有該地區(qū)確切的物流成本數(shù)據(jù)，必然導(dǎo)致該地區(qū)物流中心與物流園區(qū)建設(shè)的盲目性，這一點(diǎn)已在實(shí)踐中得到了驗(yàn)證。 1 4 物流成本 規(guī)模 形態(tài)無法比較 由于物流成本的計(jì)算口徑不一致， 即便是相同行業(yè)企業(yè)之間的物流成本水平 規(guī)模與形態(tài)也無法比較。因此，目前物流研究應(yīng)放在物流成本核算這個(gè)重點(diǎn)上，同時(shí)把深入研究供應(yīng)鏈管理、配送中心、第三方物流及第四方物流等這些物流管理模式與技術(shù)結(jié)合起來，而不是陷入追求模式、局限方式的誤區(qū)。 2 物流成本核算的探討 我國(guó)改革開放的初期就已經(jīng)對(duì)物流進(jìn)行了研究和討論，較為著名的理論是第三利潤(rùn)源泉論。 其論點(diǎn)的核心內(nèi)容是： 第一利潤(rùn)源泉的

7、開發(fā)已到或接近山窮水盡之地步，指的是大部分的產(chǎn)業(yè)把利潤(rùn)的來源放在物化勞動(dòng)的減少與降低方面，即原料、材料、燃料等具體物化勞動(dòng)的降低上。隨著科技的進(jìn)步與管理水平的提高，人們想在第一利潤(rùn)方面取得效益的可能越來越小。其次是第二利潤(rùn)源泉也很難開發(fā)，指的是企業(yè)在降低活勞動(dòng)方面也沒有太大的潛力可挖，勞動(dòng)密集型與廉價(jià)勞動(dòng)力的使用已使人難以接受，而人性化、以人為本早已深入人心，因此，想在第二利潤(rùn)上大做文章已無太大意義。由此，理論界對(duì)第三利潤(rùn)展開了研究， 所謂第三利潤(rùn)就是降低流通費(fèi)用，即降低流通成本（其他條件不變），其流動(dòng)成本越低，則利潤(rùn)越大)。 有美國(guó)學(xué)者把當(dāng)時(shí)每年四千萬美元的國(guó)內(nèi)流通成本降低10%描述為：在美

8、國(guó)， 有一座價(jià)值四百萬美元的金礦尚待開采。國(guó)內(nèi)更有學(xué)者把降低流通費(fèi)用稱為尚待開發(fā)的， 處女地。還有日本學(xué)者把物流的開發(fā)稱為待開掘的冰山，而且明確指出：人們只看到了水面上的冰山，實(shí)際上，水面下的冰山更大。上述研究與觀點(diǎn)無疑是對(duì)物流成本降低的渴求，也是對(duì)物流成本探討研究的根基所在。 21 物流成本核算應(yīng)更扎實(shí)、更通用 近年來， 隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 各種物流企業(yè)發(fā)展很快， 物流真就熱了起來， 現(xiàn)代物流、物流中心、供應(yīng)鏈管理、第三方物流、第四方物流等名詞頻頻出現(xiàn); 全國(guó)各地各種類型的物流中心與物流園區(qū)競(jìng)相建設(shè); 第三方物流企業(yè)發(fā)展迅猛。其實(shí)，無論是采用什么樣的物流管理方法與技術(shù)手段，其最終目的是

9、為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流的合理化和成本費(fèi)用的最低化，達(dá)到物流利潤(rùn)的最大化，實(shí)現(xiàn)物流系統(tǒng)的整體最優(yōu)化這里的核心內(nèi)容是費(fèi)用最少，成本最低，而獲得的利潤(rùn)最大而采用供應(yīng)鏈管理，模式和實(shí)施第三方物流技術(shù)，都僅僅是實(shí)現(xiàn)物流現(xiàn)代化的手段與工具而已。 22 必須明確物流成本構(gòu)成 物流成本的各項(xiàng)目之間存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，即某項(xiàng)成本的下降會(huì)帶來其他項(xiàng)目成本的上升，因此在物流整體服務(wù)水平與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的約束下，只對(duì)物流成本項(xiàng)目中的某一部分或某幾個(gè)項(xiàng)目的幾部分進(jìn)行設(shè)計(jì)和改變， 未必會(huì)帶來全部成本項(xiàng)目的最低 這里的關(guān)鍵是必須明確物流成本的構(gòu)成， 不能簡(jiǎn)單地從原有的會(huì)計(jì)資料中加以反映 一般而言， 物流成本應(yīng)包括： ( 1) 對(duì)物流全

10、過程研究設(shè)計(jì)的費(fèi)用（簡(jiǎn)稱設(shè)計(jì)費(fèi)用) 這里所涉及的費(fèi)用主要指對(duì)具體物流過程制定方案，擬定計(jì)劃，研討具體措施，落實(shí)具體物流規(guī)劃中發(fā)生的費(fèi)用。如調(diào)研費(fèi)，各種制定研究物流設(shè)計(jì)的會(huì)議費(fèi)用，形成各種方案的文檔、文件的費(fèi)用，也包括方案交流及人員往來、考察調(diào)研所發(fā)生的費(fèi)用。 ( 2) 重建與優(yōu)化物流過程的費(fèi)用( 簡(jiǎn)稱修訂費(fèi)用) 這里所涉及的費(fèi)用主要是指對(duì)物流過程進(jìn)行重新組合及不斷調(diào)整，進(jìn)而優(yōu)化物流過程所發(fā)生的費(fèi)用 如物流設(shè)施調(diào)整中發(fā)生的運(yùn)輸工具變化 運(yùn)輸路線變更所發(fā)生的費(fèi)用，還包括物流形式發(fā)生變化而發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)于調(diào)整水運(yùn)、陸運(yùn)、空運(yùn)方式及調(diào)換儲(chǔ)存方式過程中的費(fèi)用等。 ( 3) 物品在儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)冗^程中的合理

11、損耗( 簡(jiǎn)稱損耗)          這里所涉及的費(fèi)用主要是指在具體物流過程中各環(huán)節(jié)合理客觀的損費(fèi)與耗費(fèi)。如運(yùn)輸工具的磨損與維修費(fèi)用，物流過程中因發(fā)生自然災(zāi)害造成的油料損耗、時(shí)間損耗及意外情況下發(fā)生的不可避免的損耗。 ( 4) 物流過程中的物資損耗( 指商品損耗) 這里所涉及的費(fèi)用主要是指在物流過程中出現(xiàn)的物流對(duì)象的損失和損壞及丟失。如物品在物流中因保護(hù)、養(yǎng)護(hù)、存放、裝卸不當(dāng)給客戶造成的損失，這種損耗是要由物流企業(yè)承擔(dān)的。 ( 5) 用于保證物流系統(tǒng)運(yùn)作順暢的資金成本( 簡(jiǎn)稱系統(tǒng)運(yùn)作費(fèi)用) 這里所涉及的費(fèi)用主要是指

12、物流過程中的上下游企業(yè)之間，各種第三方物流企業(yè)之間， 各用戶或業(yè)主之間為協(xié)調(diào)、協(xié)同和調(diào)整物流的具體系統(tǒng)運(yùn)作保持順暢而發(fā)生的費(fèi)用。如各種協(xié)商費(fèi)用、溝通費(fèi)用、人員往來費(fèi)用等。 ( 6) 從事物流工作人員的人工費(fèi) 這里所涉及的費(fèi)用主要是物流企業(yè)內(nèi)部人員費(fèi)用，如工資及工資附加費(fèi)，雇用臨時(shí)人員的費(fèi)用。這些費(fèi)用一般在財(cái)會(huì)資料上能詳細(xì)反映。 ( 7) 物流組織過程發(fā)生的費(fèi)用 這里所涉及的費(fèi)用是指對(duì)物流過程進(jìn)行組織、指揮和協(xié)調(diào)過程所發(fā)生的費(fèi)用。如物流企業(yè)的上下級(jí)之間、物流企業(yè)之間 、物流企業(yè)與政府主管行政部門之間、 物流企業(yè)與業(yè)主、 用戶之間，在對(duì)具體物流過程中所產(chǎn)生的政策指導(dǎo)、法律服務(wù)等指揮與組織過程中的費(fèi)

13、用。 ( 8) 其他費(fèi)用 除上述成本構(gòu)成外由于物料空間轉(zhuǎn)移而產(chǎn)生的費(fèi)用。 23 對(duì)物流總成本按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類與歸納 物流總成本的內(nèi)容構(gòu)成及項(xiàng)目非常龐雜，為達(dá)到以最低成本獲得最佳物流效率和效益的效果，物流總成本可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類與歸納，較常用的有如下幾種方式(其重心是按流通的對(duì)象進(jìn)行分類與歸納) ( 1) 按不同的產(chǎn)品：物流的具體對(duì)象是具體的物品、物料即產(chǎn)品。由于產(chǎn)品的不同，因而造成流通成本存在很大差異，如生、活、鮮商品的物流方式與一般生產(chǎn)資料的物流方式不同，因此產(chǎn)生的物流費(fèi)用差別很大，對(duì)不同產(chǎn)品進(jìn)行分類分析，可以有針對(duì)性地研究物流成本的形成規(guī)律，探索降低成本的途徑。 ( 2) 按不同

14、的顧客: 物流的顧客（業(yè)主、用戶）是千差萬別的，存在著行業(yè)差別、經(jīng)營(yíng)差別、 產(chǎn)業(yè)差別、規(guī)模差別、新老用戶差別等。針對(duì)不同的顧客群，物流企業(yè)在具體物流過程中也存在著物流成本的差別，對(duì)不同顧客進(jìn)行分類與分析，探討針對(duì)不同客戶的服務(wù)方式，對(duì)于減少物流費(fèi)用有著更實(shí)際的意義。 ( 3) 按不同的地區(qū): 不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生活及消費(fèi)習(xí)慣與水平，特別是對(duì)物流的需求存在著差別。不斷分析物流企業(yè)所在地域的生態(tài)環(huán)境、交通網(wǎng)絡(luò)狀況、民族習(xí)慣，有利于提高物流過程的針對(duì)性，有利于對(duì)不同地區(qū)采取不同的物流成本戰(zhàn)略。 ( 4) 根據(jù)物流的職能: 如裝卸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用信息費(fèi)用等，這些費(fèi)用數(shù)據(jù)主要從財(cái)

15、務(wù)部門獲取。 ( 5) 根據(jù)費(fèi)用形式: 如材料費(fèi)、人工費(fèi)等。這種歸納方法與目前的財(cái)會(huì)口徑一致。當(dāng)然，究竟采取哪幾種方式對(duì)系統(tǒng)的物流總成本進(jìn)行分類和歸納，要根據(jù)實(shí)際情況而定，基本的原則是: 物流成本的分類與歸結(jié)能與物流服務(wù)水平的具體指標(biāo)以及對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化的具體措施和技術(shù)相對(duì)應(yīng)。 3 確立物流企業(yè)降低物流成本的主要手段 31 必須注重提高物流的質(zhì)量 物流質(zhì)量是指顧客對(duì)物流企業(yè)工作質(zhì)量特別是服務(wù)質(zhì)量的滿意程度，它包含的主要內(nèi)容是物流中的系統(tǒng)質(zhì)量、物品質(zhì)量、工作質(zhì)量等方面。物流質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)著重考查顧客與客戶對(duì)物流服務(wù)水平的評(píng)價(jià)，贏得用戶滿意往往意味著物流成本的降低。 32 強(qiáng)調(diào)物流時(shí)間的節(jié)省 物流成本與質(zhì)量都離不開物流時(shí)間這一基本要素， 縮短物流運(yùn)輸與貨物的儲(chǔ)存時(shí)間是時(shí)間節(jié)省的關(guān)鍵，它不僅是提高物流服務(wù)水平的手段，更是降低物流成本、取得物流效益的重要因素 33 正確地分析和解釋物流成本 物流成本是物流活動(dòng)的金額代價(jià)，基本上分為直接成本，間接成本和日常成本等，對(duì)于在運(yùn)、儲(chǔ)、存和訂貨處理上要與