企業(yè)所得稅筆記

1、企業(yè)所得稅一、定義：對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民 企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為課稅對(duì)象所征 收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照中華人民共 和國(guó)企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企 業(yè)除外。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）征稅對(duì)象是所得額（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則（四）實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳征收方法三、征稅對(duì)象定義：企業(yè)所得稅征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得的生 產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使 用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和

2、其他所得。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，既包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的 所得，也包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得?；疽?guī)定一在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的 組織。注意理解：1、境內(nèi)的范圍：大陸地區(qū)2、“企業(yè)”包括所有的“法人組織”3、“企業(yè)”不包括-不具備法人資格的其他組織如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶四、納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企 業(yè)或組織。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企 業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。(個(gè)體工商戶)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1. 居民

3、企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所 得稅。居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：A .登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)； C .實(shí)際管理機(jī) 構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)2. 非居民企業(yè)(1) 定義依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)， 但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。(2 )納稅義務(wù) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè) 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、

4、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的： 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。(3 )非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所：A境內(nèi)、境外所得均要納稅的境內(nèi)所得：是指直接來(lái)源于境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)的所得；境外所得：是與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得B境內(nèi)所得征稅，境外所得不征稅境外所得：是與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的境外所得關(guān)于： 實(shí)際聯(lián)系非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅就其來(lái)源于境內(nèi)所得征 稅。【案例】1.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得 的下列所得中，應(yīng)向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅的有（A ）。A. 將設(shè)備出租給中國(guó)境內(nèi)的使用者取得的租金B(yǎng).

5、 將境外房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)取得的收益C. 從中國(guó)銀行香港分行取得的儲(chǔ)蓄存款利息D. 從中國(guó)銀行澳門(mén)分行取得的股息紅2. 企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中,按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地確定所得來(lái)源地 的有（AB）A .銷(xiāo)售貨物所得 B .提供勞務(wù)所得C .財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.股息紅利所得3. 企業(yè)的下列各項(xiàng)所得中,按企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的有（CD）A .銷(xiāo)售貨物所得B .提供勞務(wù)所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.股息紅利所得五、企業(yè)所得稅率（一）基本稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，基本稅率為25%。（二）優(yōu)惠稅率1、對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的優(yōu)惠稅率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，具體主要是六個(gè)條件（1）擁有

6、核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)（2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域（3）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比例不得低于規(guī)定比例（4）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入不低于規(guī)定比例（5）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)比例不得低于規(guī)定比例（6 ）國(guó)家規(guī)定的其他高新技術(shù)企業(yè)的條件2、對(duì)小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)區(qū)分行業(yè)不同，標(biāo)準(zhǔn)不同，應(yīng)同時(shí)滿足如下條件：1從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)；2.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元；3.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元。另外：2010

7、年1月1日-2011年12月31日前，應(yīng)納稅所得額W3萬(wàn)的企業(yè)減半再按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅稅源優(yōu)惠企業(yè)性質(zhì)所屬行業(yè)年度應(yīng)納 稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額 工業(yè)企業(yè) 其他企業(yè)國(guó)家非限 制行業(yè)<30萬(wàn)元<100 人 <30人<3000萬(wàn)元<1000萬(wàn)元3、預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20% （實(shí)際征稅時(shí)適用10%稅率），適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的?；蛘唠m設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。預(yù)提所得稅率一一扣繳義務(wù)人代扣代繳。規(guī)定20 %，實(shí)際減按10 %征收。主要是非居民企業(yè)中的兩種情況使用：（1）中國(guó)境內(nèi)未設(shè)

8、立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó) 境內(nèi)的所得（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所，但取得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的的境內(nèi)所得【案例】1.國(guó)內(nèi)某居民企業(yè)2008年4月1日從國(guó)外某企業(yè)租入價(jià)值 400萬(wàn)元的通訊設(shè)備，合同約定使用 期限一年，分兩期于 2008年10月1日和2009年4月1日分別 支付使用費(fèi)20萬(wàn)元。2008年國(guó)內(nèi)公司應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅 （2 萬(wàn)元）。2. 企業(yè)的下列所得中，適用 20%的企業(yè)所得稅稅率的（CD）A. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得B. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與機(jī)構(gòu)有實(shí) 際聯(lián)系的境外所得C. 非居民企業(yè)在

9、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機(jī)構(gòu) 沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得D. 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)，所取得的來(lái)自中 國(guó)境內(nèi)的所得3. 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,不考慮外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用15%稅率的納稅人是（C ）。A.小型微利企業(yè)B .綜合利用資源的企業(yè)C .國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)D .在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得外國(guó)企業(yè)六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額1、 是稅法規(guī)定的計(jì)算所得稅的依據(jù) ，應(yīng)納稅所得額的確定，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣 除項(xiàng)目后的余額。應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收

10、入總額-不征稅收入、 免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法(1) 直接計(jì)算法：按照含義直接計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入 -各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損(2) 間接計(jì)算法：根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的聯(lián)系間接 計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)土納稅調(diào)整額幾點(diǎn)說(shuō)明：(1) 收入總額為稅法規(guī)定的計(jì)稅收入(2) 各項(xiàng)扣除金額為按稅法規(guī)定范圍和限額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的扣除 金額(3 )稅收調(diào)整項(xiàng)目金額包括兩方面 會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整。 企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的的稅收金額。具體包括“調(diào)增”和“調(diào)減”“調(diào)增”

11、一一“納稅調(diào)整增加額”包括：第一會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分第二會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目 第三未計(jì)或少記得應(yīng)稅收益?！罢{(diào)減”“納稅調(diào)整增加額”包括：第一彌補(bǔ)以前年度(5年內(nèi))未彌補(bǔ)的虧損額第二減稅或免稅收益(4)企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本費(fèi)用憑證，不能 正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得。3、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的異同(1 )相同點(diǎn)：計(jì)算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費(fèi) 用、稅金和損失。(2 )不同點(diǎn)：概念和依據(jù)的法規(guī)不同；作用不同(3 )聯(lián)系：會(huì)計(jì)利潤(rùn)是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法進(jìn)行調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額（

12、二）收入總額的確定收入總額是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入的總 和；企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得收入。包括： 一般收入和特殊收入。一般收入（九項(xiàng)）1、銷(xiāo)售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4、股息、紅利所得等權(quán)益性投資收入5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費(fèi)收入8、接受捐贈(zèng)收入9、其他收入“接受捐贈(zèng)收入”按實(shí)際收到日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（1 ）貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得（2）非貨幣性資產(chǎn)：按當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入， 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括：由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。提示：與增值稅的處理相同?！景?/p>

13、例】某企業(yè)2008年1月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)， 收到的增值 稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款 10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付安 裝調(diào)試費(fèi)0.8萬(wàn)元，計(jì)算該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅。以非貨幣資金形式取得的收入行為，應(yīng)按公允價(jià)值確定收入 額。公允價(jià)值包括受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅， 不包括受贈(zèng)企業(yè)的其他支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，所以：應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（10+1.7 ）X25% = 2.93 萬(wàn)元特殊收入1、分期收款：按合同規(guī)定時(shí)間和金額2、 受托加工大型機(jī)械設(shè)備等，超過(guò)12個(gè)月：按年內(nèi)工程進(jìn) 度3、產(chǎn)品分成方式：收入按公允價(jià)值；時(shí)間按分得日期4、發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)等用于

14、 捐贈(zèng)、償債、集資、廣告、樣品、福利或利潤(rùn)分配等：視同銷(xiāo)售 貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)納稅。所得來(lái)源的確定1. 銷(xiāo)售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地2. 提供勞務(wù)所得-勞務(wù)發(fā)生地3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得(1) 不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)所在地；(2) 動(dòng)產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地(3 )權(quán)益性投資資產(chǎn)-按被投資企業(yè)所在地4. 股息、紅利等-按照分配所得的企業(yè)所在地5. 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得-按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或者個(gè)人的住所地6. 其他所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。(三) 不征稅收入 性質(zhì)上不屬于征稅的收入，包括三項(xiàng)：1、財(cái)政撥款2、 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政

15、府性基金。3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入(四) 免稅收入- 性質(zhì)上屬于征稅所得，但稅法給予免征的收入；包括四項(xiàng)：1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入（不包括非盈利組織從事的 營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入）（五）扣除的項(xiàng)目和范圍1、扣除項(xiàng)目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制；（2）配比原則；（3）相關(guān)性原則；（4 ）確 定性原則；（5 ）合理原則2、基本扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納 稅收入有關(guān)的所有必要和企業(yè)實(shí)際正常發(fā)生

16、的與取得收入有關(guān) 的、合理的支出。具體五項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出（1）成本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本【案例】產(chǎn)品生產(chǎn)成本800元/件，生產(chǎn)出20000件，在生產(chǎn) 過(guò)程中發(fā)生了其他費(fèi)用 40000元，銷(xiāo)售成本 1000元/件，銷(xiāo)售 18000件。計(jì)算稅前扣除成本。稅前扣除成本=1000 X18000 = 1800 （萬(wàn)元）（2）費(fèi)用一一三項(xiàng)期間費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷(xiāo)售傭金等 費(fèi)用。 管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工 會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服 務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。（3）稅金“十稅

17、一費(fèi)” 銷(xiāo)售稅金和附加中“六稅一費(fèi)”：應(yīng)稅前所得扣除消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、資源稅、 教育費(fèi)附加 管理費(fèi)用中的“四稅”因?yàn)榉慨a(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅在成本核算時(shí)已 經(jīng)扣除，所以稅前所得中不再扣除，以免重復(fù)扣?！景咐扛鶕?jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算 企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（B ）。A.土地增值稅；B.增值稅；C.消費(fèi)稅；D.營(yíng)業(yè)稅（4）損失（1 ）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成 的損失以及其他損失（2 ）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任 人

18、賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3 ）已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后又全部或部分收回時(shí)， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入計(jì)征所得稅。注意：納稅年內(nèi)的虧損不得轉(zhuǎn)移以后年度會(huì)計(jì)與稅法不一致，按稅法執(zhí)行3、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍及標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金支出一一據(jù)實(shí)扣除（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪 金總額14 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)， 不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 職工教育經(jīng)費(fèi)：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5 %

19、的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！景咐浚?.某企業(yè)09年末會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) 85萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)放工資50萬(wàn)元，發(fā)生福利費(fèi)支出 8萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1.6萬(wàn)元、 發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出1.65萬(wàn)元。福利費(fèi)扣除限額=50 X14%=7撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額 =50 X2%=1職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=50 X2.5%=1.25應(yīng)納稅所得額=85+ （8-7） + （1.6-1 ） + （1.65-1.25 ） =872.假設(shè)企業(yè)有職工 320人，適用企業(yè)所得稅稅率25 %, 2008年度全年實(shí)發(fā)工資總額共856萬(wàn)元，分別扣除了職工福利費(fèi)140萬(wàn)元、工

20、會(huì)經(jīng)費(fèi) 25.68萬(wàn)元扣除了取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收 據(jù)、職工教育費(fèi)24.24萬(wàn)元。試問(wèn)按照企業(yè)所得稅法企業(yè)可以稅 前扣除的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別是多少？應(yīng)該補(bǔ)繳多少企業(yè)所得 稅？ 按照企業(yè)所得稅法企業(yè)支付的工資據(jù)實(shí)扣除856萬(wàn)元 職工福利費(fèi)可以扣除限額:856 X14 % 119.84 （萬(wàn)元）所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ：140 - 119.84 = 20.16 （萬(wàn)元） 工會(huì)經(jīng)費(fèi)可以扣除限額：856 X2%= 17.12 （萬(wàn)元） 所以：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額:25.6 - 17.12 = 8.56 （萬(wàn)元） 職工教育經(jīng)費(fèi)可以扣除限額：856 X2.5% = 21.4（萬(wàn)元） 所以:應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所

21、得額:24.24-21.4 = 2.84（萬(wàn)元） 企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 :20.16+8.56+2.84 = 31.56（萬(wàn)元） 所以，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：31.56 X25% = 7.89（萬(wàn)元）（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范 圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè) 保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積 金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人身 保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。但企業(yè)

22、根據(jù)國(guó)家有關(guān) 規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（4 ）利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 扣除標(biāo)準(zhǔn)：金融機(jī)構(gòu)同期、同類(lèi)貸款的利率。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng) 存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息 支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金 融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部 分不許扣除。 金融機(jī)構(gòu)：吸收存款支付的利息和同業(yè)拆借的利息，據(jù)實(shí) 扣除?！景咐?.

23、下列利息支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除 的有（ABC）A .金融企業(yè)的儲(chǔ)蓄利息支出B .金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出C .非金融企業(yè)在生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)期間，向金融企業(yè)借款的利息支 出D.非金融企業(yè)在生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)期間，向非金融企業(yè)借款的利息 支出2.某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 25萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生 產(chǎn)用資金200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息 5萬(wàn)元；經(jīng) 過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月， 支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（26） 萬(wàn)元。因?yàn)椋合蚍墙鹑跈C(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)向職

24、工）借款是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可 扣除。標(biāo)準(zhǔn)是引號(hào)同期同類(lèi)貸款的利率，所以要計(jì)算銀行同期同 類(lèi)貸款的利率，已知 200萬(wàn)元半年利息為5萬(wàn)元，一年的利息為 10萬(wàn)元（2 X5）,則推出銀行同類(lèi)同期貸款的利率銀行年利率=（5 X2 ）+200 = 5%月利率=5 %+12可以稅前扣除的職工借款利息：60 X5% +2 X10 = 2.5 （萬(wàn)元）實(shí)際支付3.5 扣除標(biāo)準(zhǔn)2.5，超標(biāo)1萬(wàn)元（3.5-2.5 ） 所以：應(yīng)納稅所得額=25+1 = 26 （萬(wàn)元）（5 ）借款費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)同利息扣除標(biāo)準(zhǔn) 具體扣除規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資 產(chǎn)（12個(gè)月以上的）發(fā)生的借款費(fèi)用，A購(gòu)建期間全部計(jì)入該固定資產(chǎn)原值

25、（成本），不得扣除B竣工結(jié)算并交付使用或達(dá)到預(yù)定銷(xiāo)售狀況-可在發(fā)生當(dāng) 期按標(biāo)準(zhǔn)扣除【案例】某企業(yè)當(dāng)年1月向銀行借款200萬(wàn)元購(gòu)建固定資產(chǎn)， 借款期限1年。購(gòu)建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年 9月30日完工并交付使用 （本題不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊）,企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用 共計(jì)12萬(wàn)元全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。要求：計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。 允許扣除的借款利息=12 +12 X3 = 3 （萬(wàn)元） 調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12 3=9 （萬(wàn)元（6 ）匯兌損失規(guī)定的范圍內(nèi)可扣除（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)條例第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招 待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng) 業(yè)

26、)收入的5%。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、 正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將 業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、 出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。特別說(shuō)明 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算扣除限額的依據(jù)相同 當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入：會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其 他業(yè)務(wù)收入”具體包括：銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形、資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷(xiāo)售收入等?！景咐?.某企業(yè)09年末會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) 160萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā) 生招待費(fèi)支出70萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 6000萬(wàn)元。

27、銷(xiāo)售收入 5% =6000 X5% =30發(fā)生額的 60 % =70 X30%=42招待費(fèi)扣除限額30萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額=160+ ( 70-30 ) =2002.【案例18】設(shè)以納稅人2008年和2009年兩年的銷(xiāo)售收入 均為2000萬(wàn)元，2008年和2009年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為 40萬(wàn)元和15萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè) 2008和2009年稅前可以 扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各是多少？(1) 2008年招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)1 :扣除最高限額=2000 X5%= 10萬(wàn)；標(biāo)準(zhǔn)2:實(shí)際發(fā)生數(shù)的60 %= 40 X30%= 24萬(wàn)元因?yàn)椋?0萬(wàn)元V 24萬(wàn)元 按照孰低原則，所以：稅前只能扣除1

28、0萬(wàn)元（2） 2009年招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)1 :扣除最高限額=2000 X5%°= 10萬(wàn)；標(biāo)準(zhǔn)2:實(shí)際發(fā)生數(shù)的60 %= 15 60%= 9萬(wàn)元因?yàn)椋?0萬(wàn)元9萬(wàn)元按照孰低原則，所以：稅前只能扣除 9萬(wàn)元（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo) 售（營(yíng)業(yè)）收入15 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后 納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（與教育經(jīng)費(fèi)同）【注意】銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入廣告費(fèi)支出與贊助費(fèi)支出嚴(yán)格區(qū)別，贊助費(fèi)不得稅前扣除?！景咐浚?.某企業(yè)08年末會(huì)計(jì)

29、稅前利潤(rùn) 160萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì) 計(jì)帳面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì)6000萬(wàn)元，生廣告費(fèi)920萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 80萬(wàn)元。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 =6000 X15%=900應(yīng)納稅所得額=160+ （920+80-900 ） =260上述企業(yè)09年末會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)140萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)帳面主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入共計(jì) 7000萬(wàn)元；發(fā)生廣告費(fèi)880萬(wàn)元、 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 90萬(wàn)元。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7000 X15%=1050 >880+90=970可以補(bǔ)扣 1050-970=80 V 100應(yīng)納稅所得額=140-80=602.某企業(yè)2008年銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，發(fā)生

30、廣告費(fèi) 900萬(wàn)元 和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)元；2009年銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元，發(fā)生廣 告費(fèi)1200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 200萬(wàn)元，2009年該企業(yè)可稅前扣 除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（D）萬(wàn)元。A. 800 ; B. 1200 ; C. 1400 ; D. 1500（1 ） 2008 年：6000 X15%=900 （萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 1100 萬(wàn)元（900+200 ）,超標(biāo)準(zhǔn)200萬(wàn)元，只能扣除9 0 0萬(wàn)元，超標(biāo) 準(zhǔn)200萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)下年；（2 ） 2009 年：10000 X15%=1500 （萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生 1400 萬(wàn)元（1200+200 ）扣減后結(jié)余100萬(wàn)元，用于沖減2008年超額 部

31、分。所以當(dāng)年稅前扣除為 1500萬(wàn)元。3允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度于企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用有（ACD ）oA .廣告費(fèi)B .業(yè)務(wù)招待費(fèi)C .業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D .職工教育經(jīng)費(fèi)（9）環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金（了解）：一一按規(guī)定提取的準(zhǔn)予扣 除；改變用途的，不得扣除。（10）租賃費(fèi)（了解）經(jīng)營(yíng)性：租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，按租賃期限均勻扣除融資性：租入固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊分期扣除，租賃支出不得扣 除（11 ）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（了解）一一合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予 扣除【案例】某貿(mào)易公司2008年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入 固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)

32、年支付租金1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的 租賃費(fèi)用為（A）oA. 1.0萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=1.2 +12 X10 = 1萬(wàn)元（12）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利 潤(rùn)總額X12%。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算 的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者； 超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì) 團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐

33、贈(zèng)。用于下列公益、救濟(jì)的捐贈(zèng)：(1 )救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和 個(gè)人的活動(dòng)；(2)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(3 )環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；(4 )促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。注意：非公益性捐贈(zèng)直接地捐贈(zèng)不得扣除，納稅人直接向受 贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整。說(shuō)明 含義：通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén) 用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額(會(huì)計(jì)利潤(rùn))12%以內(nèi)扣除 限額的運(yùn)用：實(shí)際捐贈(zèng)額與扣除限額孰低原則【案例】1.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法公益性捐贈(zèng)的有(ABC )。A. 企業(yè)通過(guò)縣民政局對(duì)教育

34、事業(yè)的捐贈(zèng)B. 企業(yè)通過(guò)縣人民政府對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)C. 企業(yè)通過(guò)省政府對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)D. 企業(yè)通過(guò)縣民政局認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)2. 某外商投資企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，未調(diào)整捐 贈(zèng)前的所得額為50萬(wàn)元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng) 地教育部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(B )。A. 12.5 萬(wàn)元；萬(wàn)元；萬(wàn)元；萬(wàn)元 扣除限額=40 X12% = 4.8萬(wàn)兀 可扣實(shí)際捐贈(zèng)5萬(wàn)元，限額4.8萬(wàn)元，所以:納稅調(diào)增額=5 4.8 = 0.2萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=(50+0.2 )X25% = 12.55萬(wàn)元(13 )資產(chǎn)損失一一了解

35、當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，提供 資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除； 因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅金，視同財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在稅前按規(guī)定扣 除。(14) 會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用 等準(zhǔn)予扣除。(15) 手續(xù)費(fèi)及傭金支出：了解基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出的， 不超過(guò)限額以內(nèi)的部分可扣除，超過(guò)部分不得扣除。掌握限額比例：第一，保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15% (含)人身保險(xiǎn)企業(yè)：當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10% (含)第二，其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中

36、介服務(wù)機(jī)構(gòu)或(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人）所簽訂協(xié)議或合同確認(rèn) 的收入金額的5% （含）匯總項(xiàng)目，計(jì)算見(jiàn)下表:項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工工資據(jù)實(shí)扣除職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額 14% 的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額 2%的 部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額 2.5% 的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超 過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后 納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi) 貸款利率計(jì)算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但 最高不得超過(guò)當(dāng)年售（營(yíng) 業(yè)）收入的5 %。當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù) 宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收 入15%以內(nèi)的部

37、，準(zhǔn)予扣除；當(dāng)年不得扣除；但過(guò) 部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后 納稅年度扣除。公益性捐贈(zèng) 支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12% 的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除手續(xù)費(fèi)及傭金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：年保費(fèi)收入扣除 退保金額等15%-含人身保 險(xiǎn)：年保費(fèi)收入扣除退保金 額等10%-含其他企業(yè)：合 同或協(xié)議確認(rèn)的收入金額5%當(dāng)年不得扣除（六）不得扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除:1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5、非公益性捐贈(zèng)支出和超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支 出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)

38、內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的 租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利 息，不得扣除；（9 ）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（七）應(yīng)納稅所得額計(jì)算的其他項(xiàng)目 這一部分主要包括：虧損彌補(bǔ)、境外所得和資產(chǎn)稅務(wù)處理已 納稅款扣除三方面。1、虧損彌補(bǔ)（1 ）對(duì)于彌補(bǔ)虧損需要說(shuō)明的是： 虧損是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法核實(shí) 調(diào)整后的金額，即應(yīng)納稅所得額小于零的情況。（2）虧損彌補(bǔ)政策 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧 損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后 年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 五年彌補(bǔ)期是以虧損年

39、度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不 論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。 連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。案例：1.某內(nèi)資企業(yè)2002年開(kāi)始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，個(gè)年獲利情 況如下：該企業(yè) 2008年企業(yè)所得稅為(B )。A. 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元年度02030405060708獲得情況-50-1021520-525延續(xù)補(bǔ)虧期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年， 2002年未彌補(bǔ)的10萬(wàn)元 虧損，2008年已經(jīng)過(guò)了補(bǔ)虧期限。2008年所得只能彌補(bǔ) 2003年 的10萬(wàn)和2007年的5萬(wàn)虧損，所以：2008 年應(yīng)納稅=(25-10-5 )X25% = 2.5 萬(wàn)元2.某小型微利企業(yè)經(jīng)稅務(wù)主管

40、機(jī)構(gòu)核定,2009年度虧損20萬(wàn)元，2010年盈利35萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)2010年度應(yīng)納企業(yè)所得 稅。因?yàn)?，按?guī)定，如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不完，可連續(xù)彌補(bǔ)5年，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額和適應(yīng)稅率計(jì)算稅額；符合條件的小型微利企業(yè) 所得稅率減按20%。則2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(35-20 ) X20%=3 (萬(wàn)元)2、境外所得抵扣稅額的計(jì)算(1) 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以 從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免： 居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó) 境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。(2)

41、 抵免限額：是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照本法 規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年 度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（3）扣除方法一限額免抵法，記住二句話：分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)按法定稅率計(jì)算（25 %）扣除限額不得交叉使用 分國(guó)不分項(xiàng)限額扣除，即：納稅人來(lái)源于境外的所得，在 并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅 額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超 過(guò)其境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅稅額。 抵免限額的計(jì)算采用分國(guó)不分項(xiàng)的原則，其計(jì)算公式為：稅率一律用25% ;境外所得稅稅款扣除限額 =境內(nèi)、境外所得按我

42、國(guó)稅法計(jì)算的 應(yīng)納稅總額x（來(lái)源于某外國(guó)的所得*境內(nèi)、境外所得總額）“來(lái)源于某外國(guó)的所得”一一來(lái)源于同一國(guó)家的不同應(yīng)稅所得 之合計(jì)，且是稅前利潤(rùn)。應(yīng)納稅額=境內(nèi)所得X適用稅率+境外所得X法定稅率-允許抵 免額免抵限額的應(yīng)用：孰低原則A. 境外實(shí)際繳納的稅款w抵免限額 -據(jù)實(shí)扣除，按我國(guó)稅法 少繳的部分要補(bǔ)交了。B. 境外實(shí)際繳納的稅款抵免限額按抵免限額扣除，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能 超過(guò)5年?！景咐磕称髽I(yè) 2008年度應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)元，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。 另外，該企業(yè)分別在 A、

43、B兩國(guó)設(shè)有分支 機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分 支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20% ;在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的所得稅。計(jì)算 該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。解法1 :按教材公式計(jì)算（自學(xué)）（1 ）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（100+50+30 ）X25% = 45 （萬(wàn)元）（2）A、B兩國(guó)的扣除限額： A 國(guó)扣除限額=45 X5

44、0 -（100+50+30 ） = 12.5 （萬(wàn)元）在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。 B 國(guó)扣除限額=45 X30 -（100+50+30 ） = 7.5 （萬(wàn)元）在B國(guó)繳納的所得稅為 9萬(wàn)元，高于扣除限額 7.5萬(wàn)元，其 超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元不能扣除，可以在以后5年第口后的余額繼續(xù)抵扣。（3 ）在我國(guó)匯總應(yīng)繳納的所得稅：應(yīng)納稅額=45 - 10 - 7.5 = 27.5 （萬(wàn)元）解法2 :按簡(jiǎn)化公式計(jì)算（1 ）計(jì)算企業(yè)A、B兩國(guó)的扣除限額： A國(guó)扣除限額=50 X25% = 12.5 （萬(wàn)元）在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元

45、，可全額扣除10萬(wàn)元 B國(guó)扣除限額=30 X25% = 7.5 （萬(wàn)元）在B國(guó)繳納的所得稅為 9萬(wàn)元，高于扣除限額 7.5萬(wàn)元，其 超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元不能扣除。可以按規(guī)定用以后5年的抵扣余額繼續(xù)抵扣。(2) 在我國(guó)匯總應(yīng)繳納的所得稅=境內(nèi)、境外的應(yīng)納稅所得X我國(guó)法定稅率一 A國(guó)和B可以抵 扣的限額=(100+50+30 ) X25 % 10 - 7.5 = 27.5 (萬(wàn)元) 如果為稅后利潤(rùn)需還原成稅前利潤(rùn)，還原方法為：稅前利潤(rùn)=境外分回利潤(rùn)+(1-來(lái)源國(guó)公司所得稅稅率)或者=境外分回利潤(rùn)+境外已納稅款。如果是稅后利潤(rùn)，不能直接用上述公式計(jì)算，需還原成稅前 所得。境外所得 =境外分回

46、利潤(rùn)/ (1-來(lái)源國(guó)公司所得稅稅率)或=境外分回利潤(rùn)+境外已納稅額3、資產(chǎn)的稅務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)折舊范圍 計(jì)提折舊的方法 計(jì)提折舊的年限固定資產(chǎn)最短耐用年限時(shí)間20年10年5年4年3年資產(chǎn)內(nèi)容房屋建筑 物機(jī)器設(shè)備家俱工具運(yùn)輸工具電子設(shè)備(2) 無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià) 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法(3) 遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理納稅人在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人 的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固 定資產(chǎn)

47、價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在 不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。（4）存貨的稅務(wù)處理納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng) 以實(shí)際成本為準(zhǔn)。納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其計(jì)價(jià)方法， 可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之 間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的 業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。（6 ）企業(yè)的清算所得納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。清 算所得，是指納稅人清算時(shí)的

48、全部資產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、 負(fù)債、未分配利潤(rùn)、公益金和公積金后的余額，超過(guò)實(shí)收資本的 部分。（7）企業(yè)分回利潤(rùn)、股息、紅利補(bǔ)稅的計(jì)算聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè) 所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅；如投資方 企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定 計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，暫比照 聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 （稅前）=投資方分回的利潤(rùn) 額（稅后）* （1 一聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）稅收扣除額=來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額X聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率。八、應(yīng)納稅額計(jì)算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)稅

49、方法應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-抵免 稅額【案例】1假定某企業(yè)為居民，2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元。（2）發(fā)生銷(xiāo)售成本2600萬(wàn)元（3）發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi) 650 萬(wàn)）；管理費(fèi) 用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。（4 ）銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）（5）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 50萬(wàn)元（含通過(guò)公益 性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 30萬(wàn)元，支付稅收滯納金 6萬(wàn)元。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 200萬(wàn)元，撥繳職工 工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi) 31萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 7 萬(wàn)元。要

50、求：計(jì)算該企業(yè) 2008年度實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅。【答案】會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80萬(wàn)元 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=650-4000 X15% = 650-600 = 50 （萬(wàn)元） 因?yàn)椋轰N(xiāo)售收入的 5%。= 4000 X5%。= 20 （萬(wàn)元）實(shí)際支 出15萬(wàn)=25 X30%所以只能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 15萬(wàn)元，故需調(diào) 增所得額=25-15 = 10 （萬(wàn)元） 捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額= 30-80 X12% = 20.4 （萬(wàn)元） “三項(xiàng)費(fèi)用”應(yīng)調(diào)增所得額=1+3+2=6（萬(wàn)元）5-200 X2%=1 （萬(wàn)元）31-200 X14%=3（萬(wàn)元）

51、7-200 X2.5% = 2 （萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2= 172.4 （萬(wàn)元） 2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅=172.4 X25% = 43.1 （萬(wàn)元）2. 某居民企業(yè)2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入 80萬(wàn)元，境外投資收益120萬(wàn)元（已在境外按20%的稅率繳納企 業(yè)所得稅），廣告費(fèi)支出450萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 80萬(wàn)元，其 他可以扣除的成本、 費(fèi)用和稅金為1200萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)本年度 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?）計(jì)算稅法可扣的廣告費(fèi)：廣告費(fèi)稅前可扣除限額= 2500 X15% = 375 （萬(wàn)元）V實(shí)際 廣告費(fèi)支出450萬(wàn)元

52、，按限額扣（2 ）計(jì)算稅法可扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 限額1 :業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額= 80 00 % = 48 （萬(wàn)元） 限額2 :并不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的 5 %。= 2500 X5%。= 12.5 （萬(wàn) 元）因?yàn)椋合揞~1 限額2，所以按熟小原則按限額 2扣除12.5 萬(wàn)元。（3 ）全年應(yīng)納稅所得額匯總=（2500+80-1200-375-12.5）+120 +（1 - 20% ）= 1142.5（萬(wàn)元）（4 ）境外已納稅額的扣除額 境外實(shí)繳稅額=120 +（1 - 20% ）X20 %= 30 （萬(wàn)元） 可以抵扣的限額=120 +（1 - 20% ）X25 %= 37.5 （萬(wàn) 元），因?yàn)椋旱置庀?/p>

53、額境外實(shí)際繳納的，所以可據(jù)實(shí)全額扣除，按30萬(wàn)元抵扣（5）本年應(yīng)納稅額=1142.5 X25 % -30 = 255.625 （萬(wàn)元）3. 某工業(yè)企業(yè)2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 45萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有如下會(huì)計(jì)信息：（1）企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 2000萬(wàn)元；（2）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入 15萬(wàn)元；（3）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支通過(guò)縣民政局向貧困地區(qū)的捐款30萬(wàn)元；（4） 企業(yè)全年平均職工人數(shù) 100人，全年計(jì)入各種成本、 費(fèi) 用中的工資總額106萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出為 5萬(wàn) 元，職工福利費(fèi)14.84萬(wàn)元、教育經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元；（5） 實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該工業(yè)企業(yè)本

54、年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率為 25%）【答案】（1）國(guó)庫(kù)券利息免納企業(yè)所得稅，所以：應(yīng)調(diào)減應(yīng) 納稅所得額15萬(wàn)元；（2）向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)： 可以扣除限額=45 X12% = 5.4 （萬(wàn)元） 實(shí)際捐贈(zèng)45萬(wàn)扣除限額5.4萬(wàn)元；所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 30 - 5.4 = 24.6 （萬(wàn)元）（3 ）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)超準(zhǔn)列支：5 - 106 X2% = 2.88 （萬(wàn)元）所以， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 2.88萬(wàn)元 職工教育經(jīng)費(fèi)超準(zhǔn)列支：4 - 106 X2.5% = 1.35 （萬(wàn)元）所以，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.35萬(wàn)元 合計(jì)調(diào)增=2.88+1.35 = 4.23萬(wàn)

55、元（4）可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：限額1:實(shí)際支出的 60 %= 40 X60% = 24 （萬(wàn)元）限額2:當(dāng)年銷(xiāo)售收入的 5%。= 2000 X5%。= 10 （萬(wàn)元）；所以:可扣10萬(wàn)元 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 40-10 = 30 （萬(wàn)元）（5 ）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=45 - 15 + 24.6 + 2.88+1.35+30 = 88.83 （萬(wàn)元）（6）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=88.83 X25%=22.2075 （萬(wàn)元）4. 某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定 2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為560萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本400萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入80 萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本 66萬(wàn)元；固定資產(chǎn)出租收入 6萬(wàn)元；繳納非 增值稅銷(xiāo)售稅金及附加 32.4萬(wàn)元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用 86萬(wàn)元， 其中新技術(shù)的