2017中級會計實務(wù)模擬試題及答案

1、2017中級會計實務(wù)模擬試題 及答案模擬試題（二）一、單項選擇題1、 甲公司因新產(chǎn)品生產(chǎn)需要，2016年10月份對一 生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，2016年12月底改良完成，改良 過程中發(fā)生相關(guān)支出共計82萬元，估計能使設(shè)備使 用壽命延長5年。根據(jù)2016年10月末的賬面記錄， 該設(shè)備的原賬面原價為600萬元，已計提折舊240 萬元，已計提減值準(zhǔn)備90萬元。被替換部分的賬面 原值為150萬元。不考慮其他因素，甲公司 2016年 12月份改良后該固定資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A 202.5B、284.5C 200D 1202、 2015年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2015 年12月31日，法院尚未判

2、決，乙公司法律顧問認(rèn)為，勝訴的可能性為30%敗訴的可能性為70%如 果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~（含應(yīng)承擔(dān)的訴訟費 6萬 元）在250315萬元之間，并且該區(qū)間內(nèi)每個金額 發(fā)生的概率相等。另外，乙公司基本確定能從第三 方收到補(bǔ)償款20萬元。乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn) 的負(fù)債金額應(yīng)為（）萬元。A 382.5B、288.5C 315D 282.53、甲公司有100名職工，該公司實行累積帶薪缺勤 制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受 3天的帶 薪假，該假日可與國家法定假日連用，未使用的假日可以向以后年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)。在甲公司100名職工中，有10名銷售人員，每名職工平均月工資為 12500元，平均每個工作日5

3、00元，2014年，這10 名職工中有7人使用了 3天的帶薪假期，剩余的3 名職工未使用本年的帶薪假。甲公司該年實際支付 給這10名銷售人員的職工薪酬為（）元。A 1500000B、 2500000C 1050000D 30000004、2015年11月10日，甲公司與A公司簽訂一項生 產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定：維修總價款為 93.6萬元（含增值稅額，增值稅稅率為 仃，合同期為6個 月。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至2015年12月 31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預(yù)計還將發(fā)生 維修費用15萬元。經(jīng)專業(yè)測量師測量，該維修業(yè)務(wù) 的完工進(jìn)度為65%提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計，甲公司2015

4、年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入是（） 萬元。A 80B、56C 52D 375、2016年1月1日，甲公司取得乙公司30%勺股 權(quán)，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。投 資當(dāng)日乙公司除一批存貨的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元外，其他項目的賬面價值與公 允價值均相等。當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定2016年底乙公司上述存貨的60已對外銷售。 2016年8月5日，乙公司出售一批商品給甲公司， 商品成本為800萬元，售價為1200萬元，甲公司購 入的商品作為存貨核算，至2016年末，甲公司已將 從乙公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三 方。不考慮其他因素，2016年甲公司因該項投

5、資計 入投資收益的金額為（）萬元。A 516B、260C 300D 6006、甲公司將兩輛大型運輸車輛與乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價5萬元。在交換日，甲公 司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價合計為240萬元，累計折舊為125萬元，公允價值為130萬元；乙 公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 200萬元，累 計折舊為75萬元，公允價值為140萬元。假設(shè)該非 貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司換入設(shè)備的入賬價值為()萬丿元。A 120B、135C 115D 1407、丁公司于2014年1月1日外購一棟建筑物，價款為1200萬元，購入后立即用于經(jīng)營出租，租賃期 2 年

6、，年租金為60萬元，每年年初收取。丁公司采用 公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2014年12月31日，該建筑物的公允價值為1400萬元， 2015年12月31日，該建筑物的公允價值為1380萬 元，2016年1月1日，丁公司將到期收回的該建筑 物予以出售，售價1500萬元。不考慮其他因素，丁 公司處置投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額是()萬元。A 120B、300C 180D 1500& 2015年12月31日，A公司庫存鋼板乙（均用于 生產(chǎn)甲產(chǎn)品）的賬面價值為270萬元，未計提過存貨 跌價準(zhǔn)備，市價為260萬元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售 費用；鋼板乙生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的市場銷售價格總額由

7、 375萬元下降為345萬元，將鋼板乙加工成甲產(chǎn)品尚 需投入其他材料等成本185萬元，預(yù)計銷售費用及 稅金為12.5萬元。2015年末鋼板乙應(yīng)計提的存貨跌 價準(zhǔn)備為（）萬元。A 62.5B、10C 0D 122.59、對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益 工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn) 成本或當(dāng)期費用，同時計入的會計科目是（）。A、資本公積股本溢價B、資本公積一一其他資本公積C盈余公積D應(yīng)付職工薪酬10、2015年1月1日，甲公司以銀行存款1400萬元 取得乙公司60%勺股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

8、價值為2500萬元。2016年1月31日，甲公司又以銀行存款 500萬元取 得乙公司10%勺股權(quán)，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)自購買日 開始持續(xù)計算的金額為3500萬元。假定甲公司與乙 公司及乙公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前均不存 在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司在 2016年編制合并報表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的 資本公積為（）萬元。A 150B、0C 50D 200一、多項選擇題1、下列各項關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中， 正確的有（）。A、滿足資本化條件的，記入“投資性房地產(chǎn)一一在 建”科目B、滿足資本化條件的，應(yīng)通過“在建工程”科目核C不滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)記入“其他業(yè)務(wù)成本” 科目D

9、不滿足資本化條件的，成本模式下和公允價值模 式下的處理相同2、下列各交易或事項中，影響當(dāng)期損益的有 （）。A、固定資產(chǎn)經(jīng)營出租產(chǎn)生的收益B、自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房 地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的差額C計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債D車間管理人員的工資費用3、下列各項中，不應(yīng)暫停借款費用資本化的有（）。A、因勞務(wù)糾紛而造成固定資產(chǎn)的建造連續(xù)中斷 2個 月B、因工程質(zhì)量不合格而造成固定資產(chǎn)的建造陸續(xù)發(fā) 生中斷，累計達(dá)4個月，最長的一次連續(xù)中斷不超過 3個月C因發(fā)生安全事故而造成固定資產(chǎn)的建造中斷連續(xù) 超過3個月D因可預(yù)測的氣候影響而造成固定資產(chǎn)的建造中斷 連續(xù)超過3個

10、月4、 下列各項中，通常不應(yīng)確認(rèn)收入的有（）。A、具有融資性質(zhì)的售后回購B、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安 裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分 C采用預(yù)收款方式銷售商品的，商品未發(fā)出，已預(yù) 收貨款D采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，商品已經(jīng) 發(fā)出，未收到代銷清單5、2016年1月1日，甲公司取得乙公司100%勺控制 權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日合并成本為5000萬元，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 4800萬元（等于賬面價值，假定僅存在資產(chǎn)），乙公 司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)構(gòu)成一個資產(chǎn)組。2016年末，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 5800萬元，自購 買日開始持續(xù)計算的

11、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元，其可收回金額為5600萬元。甲公司2016年會 計處理中，表述正確的有（）。A、購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù) 200萬元B、期末應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值200萬元C期末應(yīng)確認(rèn)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)減值 400萬元 D期末應(yīng)確認(rèn)乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)減值 200萬元6、下列與存貨有關(guān)的表述中，正確的有（）。A、商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用，金額較小的可以在發(fā) 生時直接計入當(dāng)期損益B、企業(yè)期末持有的存貨數(shù)量多于合同數(shù)量的，全部 以合同價格為基礎(chǔ)計算可變現(xiàn)凈值C已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨出售的，應(yīng)將其對應(yīng) 的存貨跌價準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)D某項存貨的市場價格持續(xù)下跌且在可預(yù)見的未來 無回升希望的，通常表明該存貨

12、的可變現(xiàn)凈值低于成 本7、下列關(guān)于會計政策變更、會計差錯的表述中，正 確的有（）。A、會計政策變更，確定累積影響數(shù)切實可行的，應(yīng) 采用追溯調(diào)整法處理B、非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要的會計差錯， 應(yīng)采用追溯重述法處理C資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期不重要的會計差錯， 應(yīng)采用未來適用法處理D會計估計變更，影響金額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào) 整法處理8下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確 的有（）。A、固定資產(chǎn)的大修理費用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件 的部分，應(yīng)予以資本化B、固定資產(chǎn)的日常修理費用，金額較大時應(yīng)采用預(yù) 提或待攤方式C生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理 費用，通常應(yīng)計入當(dāng)期管理費用D

13、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)直接計入當(dāng)期損、人9、下列關(guān)于民間非營利組織凈資產(chǎn)的表述中，正確 的有（）。A、會計期末，各類限定性收入應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)B、會計期末，各類非限定性收入應(yīng)轉(zhuǎn)入非限定性凈 資產(chǎn)C若限定性凈資產(chǎn)的限制解除，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為非限 定性凈資產(chǎn)核算D會計期末，應(yīng)將管理費用、籌資費用等轉(zhuǎn)入非限 定性凈資產(chǎn)10、下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時， 應(yīng)納入合并范圍的有（）。A、經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B、已宣告清理整頓的原子公司C資金調(diào)度受到限制的境外子公司D經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司三、判斷題1、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，為應(yīng)對即將到來的 產(chǎn)品銷售高峰，甲公司急需購置機(jī)器設(shè)備以

14、擴(kuò)大生 產(chǎn)，但因資金不足，甲公司于 5月15日與丙租賃公 司簽訂一項融資租賃合同，并將該融資租入設(shè)備確 認(rèn)為一項固定資產(chǎn)，視同自有資產(chǎn)核算。甲公司此 舉體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。（）2、融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn) 值與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值二者孰低計量， 同時將初始直接費用和履約成本計入固定資產(chǎn)的入 賬價值。（）3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出 售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別 進(jìn)行攤銷和提取折舊。（）4、企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。（）5、企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價值對其進(jìn)行計 量。（）6、建造合同完成后處置殘余物資

15、取得的與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)計入營業(yè)外收入。（）7、核電站企業(yè)預(yù)計將發(fā)生的棄置費用，不會引起固 定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。（）&企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)劃分 為可供出售金融資產(chǎn)。（）9、年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額 全數(shù)轉(zhuǎn)入"非財政補(bǔ)助結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該 科目無余額。（）10、子公司持有母公司股權(quán)并作為長期股權(quán)投資確 認(rèn)的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)列示于所有者權(quán)益 項目下“減：庫存股”項目。（ ）四、計算分析題1、甲公司有關(guān)投資的資料如下：資料一：2014年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日

16、發(fā)行的4年期債券30萬份，面值為100元/份，票面 年利率為8%每年末支付利息，到期還本。甲公司 共支付價款2809.25萬元，另支付交易費用40.75 萬元，甲公司預(yù)計將該債券持有至到期，并且有足 夠的資金支持。該債券的實際年利率為 10% 資料二：2014年末乙公司支付當(dāng)年度利息，但由于 乙公司發(fā)生嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)困難，甲公司預(yù)計該債券未來 現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2800萬元。資料三：2015年末乙公司支付當(dāng)年度利息。資料四：2016年3月1日，甲公司因急需資金將持 有的乙公司債券的70%出售，取得價款2170萬元， 存入銀行。（答案中的金額單位用萬元表示，除重分類的分錄外，其他分錄均要求寫出明細(xì)科目）

17、<1> 、根據(jù)資料一判斷甲公司取得的債券投資應(yīng)作 為何種金融資產(chǎn)核算，并說明理由。<2> 、根據(jù)資料一至三，編制甲公司與該項投資相 關(guān)的會計分錄。<3> 、根據(jù)資料四，計算甲公司處置該投資應(yīng)確認(rèn) 的投資收益，并編制與處置投資和剩余部分重分類相 關(guān)的會計分錄。2、甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱“甲公 司”），為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包 方式建造生產(chǎn)用廠房一棟，預(yù)計建造期為2年。2015年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù) 資料如下：資料一：7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年 期的專門借款6000萬元，年利率為7.2%，于每季度 末支付

18、借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。資料二：7月1日，以銀行存款支付工程款 3800萬 元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為 1.2%，于每季度末收取存款利息。資料三：7月31日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛， 工程暫時停工，甲公司會計人員可以合理預(yù)計此次 停工將持續(xù)超過3個月。資料四：10月1日，借入半年期的一般借款 600萬 元，年利率為4.8%,利息于每季度末支付。資料五：11月1日，甲公司與施工單位達(dá)成和解， 工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款 2500萬元。 資料六：12月1日，借入1年期的一般借款1200萬 元，年利率為6%利息于每季度末支付。資料七：12月1日，以銀行存款支付工程款2

19、200萬 丿元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不 足的，占用自有資金，不考慮增值稅等因素。（一般借款平均資本化率的計算結(jié)果在百分號前保 留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示） <1> 、計算甲公司2015年第三季度專門借款利息支 出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利 息支出資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。<2> 、計算甲公司2015年第四季度專門借款利息支 出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利 息支出資本化金額。<3>、計算甲公司2015年第四季度一般借款利息支 出，累計占用一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借 款資本化率和一

20、般借款利息支出資本化金額，并編制 2015年第四季度的會計分錄。五、綜合題1、甲公司系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用 的增值稅稅率為17%銷售單價除標(biāo)明為含稅金額 外，均為不含增值稅價格。甲公司 2016年12月1 日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營業(yè)務(wù)）：資料一：12月1日，向A公司銷售商品一批，價款 為100萬元，該商品成本為80萬元，當(dāng)日收到貨 款。同時與A公司簽訂協(xié)議，將該商品以融資租賃 方式租回。資料二：12月6日，向B公司銷售一批商品，以托 收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為40萬元，增值稅專用發(fā)票上注明售價 60萬元。甲公司在 辦妥托收手續(xù)后，得知B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困 難，

21、很可能難以支付貨款。資料三：12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值 稅專用發(fā)票上標(biāo)明的售價為80萬元，實際成本為50萬元，甲公司已發(fā)出商品，貨款尚未收到。貨到后 C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日甲公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和 開具紅字增值稅專用發(fā)票。資料四：12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企 業(yè)委托甲公司銷售其商品1000件，協(xié)議規(guī)定：甲公 司應(yīng)按每件0.35萬元的價格對外銷售，D企業(yè)按售 價的10磁付甲公司手續(xù)費。甲公司當(dāng)日收到商 品。12月20日，銷售來自于D企業(yè)的受托代銷商品 800件，并向買方開具增值稅專用發(fā)票。同日將代 銷清單交與D企業(yè)，收到D

22、企業(yè)開具的增值稅專用發(fā) 票，并向D企業(yè)支付商品代銷款（已扣手續(xù)費）（假 定此項業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費）。資料五：12月19日，接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝 期2個月，合同總收入45萬元，至年底已預(yù)收款項 18萬元，實際發(fā)生成本7.5萬元，均為人工費用， 預(yù)計還會發(fā)生成本15萬元，按實際發(fā)生的成本占估 計總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。資料六：12月31日，甲公司采用以舊換新方式銷售 給E公司產(chǎn)品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為 3萬元，款項已收入銀行；同時收回 4臺同類舊商 品，每臺回收價為0.5萬元（收回后作為庫存商品核 算，不考慮回收舊商品的增值稅），相關(guān)款項已通過 銀行轉(zhuǎn)賬支付。&

23、lt;1>、根據(jù)資料一至六，分別判斷甲公司是否應(yīng)確 認(rèn)收入，簡要說明理由并做出相關(guān)會計分錄。（答案 中的金額單位用萬元表示）2、2017年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)余額為 60萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為30萬元，適用的所 得稅稅率為15% 2017年年中，甲公司接到稅務(wù)部 門通知，自2018年1月1日起，該公司不再滿足享 有優(yōu)惠稅率的條件，適用的所得稅稅率將變更為 25%甲公司2017年影響所得稅計算的交易或事項 如下：資料一：20仃年甲公司應(yīng)收賬款年初余額為 3000萬 元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為 24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為 2000萬元。稅法 規(guī)定，企業(yè)

24、計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì) 性損失前不允許稅前扣除資料二：2016年11月26日，甲公司購入一項管理 用設(shè)備，支付購買價款等共計2900萬元。2016年12 月31日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生 安裝費用100萬元。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折 舊。稅法規(guī)定，采用年限平均法計提折舊，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。資料三：甲公司自2017年1月1日開始研發(fā)一項新 技術(shù)（管理用），研究階段共發(fā)生支出200萬元，開 發(fā)階段共發(fā)生支出500萬元，其中100萬元不滿足資 本化條件，400萬元滿足資本化條件。該項新技術(shù) 已于

25、2017年7月5日研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途。預(yù) 計使用年限為5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值 為零。稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法以及預(yù)計凈 殘值與會計一致。按照稅法規(guī)定，該內(nèi)部研發(fā)項目符合加計扣除的條 件。資料四：2017年6月30日，甲公司以2000萬元的 不含稅價格取得一棟寫字樓，并于當(dāng)日對外出租， 年租金100萬元，租期3年。甲公司對投資性房地產(chǎn) 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2017年年末該寫 字樓的公允價值為2200萬元。稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值變動金 額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售或轉(zhuǎn)換時一并計入 應(yīng)納稅所得額。按照稅法規(guī)定，該寫字樓應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，按 照直線法計提折

26、舊，取得時預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。資料五：2017年1月1日，甲公司購入當(dāng)日發(fā)行的 面值為300萬元的國債一批，票面年利率 4%每年 末付息，期限為5年，支付價款297萬元，另支付手 續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資核算。當(dāng)年末 該債券的公允價值為320萬元。稅法規(guī)定，購入國債取得的利息收入免稅。資料六：2017年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放 被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已用銀行存款 支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許 在稅前扣除。資料七：2017年8月5日，甲公司自證券市場購入 某股票，支付價款495萬元，另支付交易費用5萬 元。甲公司將該股票作為

27、可供出售金融資產(chǎn)核算。 2017年12月31日，該股票的公允價值為1000萬 丿元。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值 變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入 應(yīng)納稅所得額。資料八：2017年10月10日，甲公司由于一項商品 購銷合同違約而被客戶起訴?？蛻粢蠹坠举r償 經(jīng)濟(jì)損失2500萬元，截止2017年12月31日，該訴 訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能敗訴，如果敗訴，預(yù)計賠償金額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)合同違約損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。資料九：甲公司2017年的利潤總額為12000萬元。 其他有關(guān)資料如下： 甲公司預(yù)計2017年1月1日存在的暫時性差異將 在2018

28、年1月1日以后轉(zhuǎn)回。 甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。 甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用 以抵扣可抵扣暫時性差異。（答案中的金額單位用萬元表示）<1> 、根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司 2017 年12月31日暫時性差異計算表”。甲公司2017年12月31日暫時性差異表單位：萬元暫時性差異項目賬面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅 暫 時性差可抵扣 暫時性差異異應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)持有至到期投 資罰款可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債合計<2>、計算甲公司2017年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得 稅。<3> 、計算甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的遞

29、延所得稅資 產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用。<4> 、編制甲公司2017年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會 計分錄。答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】B【答案解析】 甲公司2016年12月份改良后固定資 產(chǎn)的入賬價值=(600-240- 90) ( 150-240X 150/600 - 90X 150/600)+ 82= 284.5 (萬元)?！军c評】本題考查固定資產(chǎn)改良。改良后固定資產(chǎn)的 入賬價值=改良時的賬面價值+發(fā)生的改良支出；有時題目不是直接給改良支出，而是給出改良過程中領(lǐng) 用原材料、發(fā)生職工薪酬等資料，此時改良后的固定 資產(chǎn)入賬價值=改良時的賬面價值+領(lǐng)用原材料的 賬面價值+領(lǐng)

30、用自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價值+職工薪酬+ 其他支出。除了本題這種考查方法外，固定資產(chǎn)改良的另一種考 查方式，是計算改良后的折舊。改良后的固定資產(chǎn)視 同新取得的固定資產(chǎn)，題目會給出重新預(yù)計的使用年 限、折舊方法等。通常題目給出的是重新預(yù)計的“尚 可使用年限”，也就是剩余使用年限，如果題目給出 的是重新預(yù)計的“使用年限”，此時還需要減去已經(jīng) 使用的年限得出的才是剩余使用年限?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出” 知識點進(jìn) 行考核】2、【正確答案】D【答案解析】乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金 額=(250+ 315)*2= 282.5 (萬元)。企業(yè)從第三方基本確定能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)

31、債。乙公司的會計處理為：借：營業(yè)外支出276.5 (282.5 6)管理費用6貸：預(yù)計負(fù)債282.5借：其他應(yīng)收款20貸：營業(yè)外支出20【點評】本題考查未決訴訟的會計處理。除了問預(yù)計 負(fù)債的確認(rèn)金額外，還可能會問該事項對損益的影響 金額，對損益的影響金額=預(yù)計負(fù)債確認(rèn)金額一確認(rèn) 的第三方補(bǔ)償金額，本題中對損益的影響金額=276.5 6 + 20= 262.5 (萬元)。對于第三方補(bǔ)償，只有達(dá)到"基本確定"，才確認(rèn)為 資產(chǎn)的，如果收到的可能性只是“可能”或“很可能”， 則是不確認(rèn)資產(chǎn)的。未決訴訟經(jīng)常與所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項結(jié)合出 題。如果是擔(dān)保業(yè)務(wù)導(dǎo)致的未決訴訟，則產(chǎn)生的

32、是永 久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅；如果是其他事項導(dǎo)致 的未決訴訟，通常會產(chǎn)生暫時性差異，要確認(rèn)遞延所 得稅，其中基本確定能收到的第三方補(bǔ)償也構(gòu)成暫時 性差異的一部分。假設(shè)本題適用的所得稅稅率為 25%則遞延所得稅的處理如下：方法一：分別分析負(fù)債和資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債賬面價值=282.5萬元，未來期間支出實際 發(fā)生時，全部可以稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)=賬面價 值282.5 未來期間可稅前扣除的金額 282.5 = 0,負(fù) 債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異， 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=282.5 X 25%其他應(yīng)收款賬面價值=20,稅法不承認(rèn)該資產(chǎn)，所以 計稅基礎(chǔ)=0，資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)

33、 納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20 X 25% 方法二：綜合分析會計上確認(rèn)支出=282.5 20 = 262.5 （萬元），稅法 當(dāng)期不允許扣除，會做納稅調(diào)增，也就是當(dāng)期會多交 所得稅；以后期間支出實際發(fā)生時，會計上不再確認(rèn) 支出，稅法確認(rèn)，會做納稅調(diào)減，即未來期間會少交 所得稅，符合可抵扣暫時性差異的概念，即產(chǎn)生可抵 扣暫時性差異262.5萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)= 262.5 X 25%提示：同一事項的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 是可以抵消后列示的，即方法一也可以直接列示遞延所得稅資產(chǎn)=282.5 X 258 20X 25%= 262.5 X 25%（與方法二金額相同）?！驹擃}

34、針對"未決訴訟或未決仲裁的會計處理"知識 點進(jìn)行考核】3、【正確答案】A【答案解析】10名職工一年的工資=10X 12X 12500= 1500000 （元），不管職工享受帶薪假與否， 企業(yè)每月實際支付的薪水仍是12500元，實際支付的 薪水不受影響?！军c評】本題考查累積帶薪缺勤。帶薪缺勤，意思就 是休假不扣工資，但不休假也不會多發(fā)工資，就比如 咱們平時休的年假、國慶假，都屬于帶薪缺勤，實際 發(fā)放的工資還是咱們的正常工資。【該題針對“短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計量”知識點進(jìn) 行考核】4、【正確答案】C【答案解析】因提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估 計，不含稅的合同總價款=93.6/

35、 （1 + 17% = 80（萬 元）；勞務(wù)完工進(jìn)度=65%本期確認(rèn)的收入=80 X 65%= 52 （萬元）。【點評】本題考查提供勞務(wù)交易收入的確認(rèn)。 勞務(wù)交 易結(jié)果能可靠估計的情況下，是采用完工百分比法確 認(rèn)收入的。完工進(jìn)度的確定，要看題目條件，如果題 目條件說按實際已發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例計 算，則完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生成本/預(yù)計總成本； 如果題目條件說按實際已提供勞務(wù)量占預(yù)計勞務(wù)總 量的比例計算，則完工進(jìn)度=累計已提供勞務(wù)量 /預(yù) 計提供勞務(wù)總量；但如果題目給出了專業(yè)測量師測量 的完工進(jìn)度，則就用測量的完工進(jìn)度計算，因為專業(yè) 測量的最準(zhǔn)確。另外，只有完工進(jìn)度按照實際已發(fā)生成本占預(yù)計

36、總成 本的比例確定的情況下，最后計算結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本才 等于實際發(fā)生的勞務(wù)成本，其他方式下，二者一般不 相等。【該題針對“提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的處理”知識點進(jìn)行考核】5、【正確答案】A【答案解析】2016年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000 (1000 - 800)X 60%( 1200-800)X( 1 60% X 30%= 516 (萬元)?！军c評】權(quán)益法下調(diào)整凈利潤時，要注意資產(chǎn)是內(nèi)部 交易產(chǎn)生的，還是投資時點被投資單位本身的資產(chǎn)評 估增值或減值。(假設(shè)公允價值大于賬面價值)： 存貨：如果存貨是投資時點被投資單位本身擁有的，則當(dāng)期 出售部分，被投資單位按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本， 而 投

37、資單位認(rèn)為應(yīng)按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，所以要調(diào) 增營業(yè)成本，即調(diào)減凈利潤，調(diào)整的是當(dāng)期出售的部 分；如果存貨是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，則其對凈利潤的影響是 當(dāng)期未出售部分包含的未實現(xiàn)損益，所以調(diào)整的是未 出售的比例；以后期間銷售出去的，則說明包含的損 益真正實現(xiàn)了，此時要將實現(xiàn)了的損益加回來的。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：如果是投資時點被投資單位本身擁有的，則當(dāng)期被投 資單位按賬面價值計算折舊或攤銷，而投資單位認(rèn)為 要用公允價值計算，所以投資單位要將折舊額或攤銷 額調(diào)整為公允價值計算的結(jié)果，即調(diào)增折舊額，也就 是調(diào)減凈利潤；如果是內(nèi)部交易產(chǎn)生的，則首先要將未實現(xiàn)內(nèi)部交易 損益從凈利潤中調(diào)整出去，然后固定資產(chǎn)和無

38、形資產(chǎn) 價值中包含的未實現(xiàn)損益是通過折舊或攤銷的計提 來實現(xiàn)的，所以按公允價值和按賬面價值計提的折舊 或攤銷的差額，就是實現(xiàn)了的損益，要加回來，調(diào)增 凈利潤。提示：如果是合并報表中調(diào)整子公司的凈利潤， 則只 考慮合并日子公司評估增值或減值的部分， 不考慮內(nèi) 部交易。【該題針對“權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)”知識點進(jìn)行 考核】6、【正確答案】A【答案解析】由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè) 實質(zhì)，所以應(yīng)采用賬面價值計量。甲公司換入設(shè)備的 入賬價值=240- 125+ 5= 120 （萬元）。【點評】賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資 產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的銀行 存款（或一收到的銀行

39、存款）+換出資產(chǎn)銷項稅額- 換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，本題不考慮 增值稅，也不涉其他相關(guān)稅費，換出資產(chǎn)的賬面價值 =240125，支付的補(bǔ)價是5,所以換入資產(chǎn)的入賬 成本=240 125+ 5。【該題針對“以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換（綜合）”知識點進(jìn)行考核】7、【正確答案】A【答案解析】丁公司處置投資性房地產(chǎn)時影響營業(yè) 利潤的金額=1500 1380= 120 （萬元），公允價值 變動損益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本的分錄，借貸方都是損益 類科目，一借一貸，合計不影響營業(yè)利潤。丁公司的相關(guān)會計分錄：2014年1月1日：借：投資性房地產(chǎn)一一成本1200貸：銀行存款等12002014年12月3

40、1日：借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動 200貸：公允價值變動損益2002015年12月31日：借：公允價值變動損益20貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動 202016年1月1日：借：銀行存款1500貸：其他業(yè)務(wù)收入1500借：其他業(yè)務(wù)成本1380貸：投資性房地產(chǎn)一一成本1200公允價值變動180借：公允價值變動損益180貸：其他業(yè)務(wù)成本180【點評】本題易錯點是最后一筆分錄，這筆分錄借貸 方都影響營業(yè)利潤，借方減少營業(yè)利潤180萬元，貸 方增加營業(yè)利潤180萬元，合計對營業(yè)利潤的影響金 額是0,所以不考慮這筆分錄。另外，如果公允價值模式計量下的投資性房地產(chǎn)，是由非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換來的，且當(dāng)初確

41、認(rèn)了其他綜合 收益，則該其他綜合收益在處置時也要轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù) 成本，這筆分錄是會影響營業(yè)利潤的。公式：投資性房地產(chǎn)處置影響營業(yè)利潤=處置價款- 賬面價值+其他綜合收益【該題針對“公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的處置” 知識點進(jìn)行考核】8、【正確答案】D【答案解析】 甲產(chǎn)品的成本=270+ 185= 455 （萬 元）,甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=345- 12.5 = 332.5 （萬 元），甲產(chǎn)品的成本高于可變現(xiàn)凈值， 表明鋼板乙發(fā) 生了減值。鋼板乙的可變現(xiàn)凈值=345- 12.5 185= 147.5 （萬 元），鋼板乙的成本=270萬元，所以應(yīng)計提存貨跌 價準(zhǔn)備=270 147.5 = 122.5

42、（萬元）?！军c評】首先，用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值 是以終端產(chǎn)品的預(yù)計售價為基礎(chǔ)計算的，如果終端產(chǎn) 品簽訂了銷售合同，則以合同價計算，如果沒有簽訂 合同，則以市場價格計算。其次，用于繼續(xù)加工的存貨跌價準(zhǔn)備的計算，理論上是先計算終端產(chǎn)品的成本和可變現(xiàn)凈值，判斷是否發(fā) 生減值，若減值再計算材料等存貨的成本和可變現(xiàn)凈 值，以確定減值金額。實際做題時，若為主觀題，一 定要按此步驟來寫，考試是有步驟分的；若為客觀題， 可以簡化計算，直接計算材料的成本和可變現(xiàn)凈值即 可，結(jié)果是一樣的。提示：如果存貨的一部分簽訂了合同，另一部分沒有 簽訂合同，此時要拆開分別計算，分別計算有合同部 分和無合同部分的可變

43、現(xiàn)凈值與成本，計算出來各自 的減值金額后相加才是存貨的總減值金額。歷年考試中，還有一種考查方式，問存貨的可變現(xiàn)凈 值，此時不需要判斷是否發(fā)生減值，不論減值與否， 可變現(xiàn)凈值的金額都不受影響，考試時要注意審題。【該題針對“存貨跌價準(zhǔn)備的計提”知識點進(jìn)行考核】9、【正確答案】B【答案解析】 對于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份 支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益 工具的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成 本或當(dāng)期費用，同時記入“資本公積其他資本公 積”科目。【點評】本題考查權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理原則， 難度不大，屬于送分題。權(quán)益結(jié)算的股份支付，等待 期是記入“資本公積一一其他資本公

44、積”，行權(quán)時差 額是記入"資本公積股本溢價（或資本溢價）”?！驹擃}針對“權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的處理”知識點進(jìn)行考核】10、【正確答案】A【答案解析】甲公司在編制合并報表時調(diào)整資本公積的金額=500- 3500X 10% 150 （萬元）。【點評】本題考查特殊交易在合并報表中的處理， 近 幾年考試中出現(xiàn)過處置子公司并喪失控制權(quán)在合并 報表中投資收益的計算。此類題目，掌握特殊交易在 合并報表中的處理原則即可，一般不要求掌握會計分 錄。合并報表角度，不論是處置部分股權(quán)還是購買部分股 權(quán)，均認(rèn)可的是子公司從購買日開始持續(xù)計算的凈資 產(chǎn)份額，比如本題，購買10%的少數(shù)股東權(quán)益，合并 報

45、表角度認(rèn)可的金額=3500 X 10%而個別報表確認(rèn) 的金額是500,個別報表多確認(rèn)了 500- 3500X 10% 合并報表角度要調(diào)整資本公積?！驹擃}針對“母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理” 知 識點進(jìn)行考核】一、多項選擇題1、【正確答案】ACD【答案解析】 投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出滿足資本化條 件的，記入“投資性房地產(chǎn)一一在建”科目，不涉及“在建工程”科目，選項 A正確，B錯誤；成本模式 和公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出的處理 原則相同，不滿足資本化條件的支出均計入其他業(yè)務(wù) 成本，選項C D正確?！军c評】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，處理原則同 固定資產(chǎn)一樣，都是滿足資本化條件的計入資產(chǎn)成

46、 本，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益。 需要注意的 是投資性房地產(chǎn)資本化支出計入的科目是“投資性房 地產(chǎn) 在建”，而不是“在建工程”； 另外，不論是成本模式還是公允價值模式， 初始計量 都是實際成本；后續(xù)支出的處理原則也一樣?！驹擃}針對“投資性房地產(chǎn)的資本化后續(xù)支出”知識 點進(jìn)行考核】2、【正確答案】AC【答案解析】 選項B，計入其他綜合收益；選項 D, 計入制造費用，不影響當(dāng)期損益。【點評】本題有一定的綜合性，屬于對不同章節(jié)的拼 盤式考查，但難度不大，屬于基礎(chǔ)性考核，要注意掌 握各類業(yè)務(wù)的會計處理。另外，要認(rèn)真審題，本題是問影響“當(dāng)期損益”，則 只要涉及損益類科目，均選擇；如果題目是問影響營

47、 業(yè)利潤，則不選營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費 用；如果題目是問影響利潤總額，則不選所得稅費用。 計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本一稅金及附加一銷 售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失+公 允價值變動收益+投資收益（-投資損失） 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額一所得稅費用其中，當(dāng)期損益，可以當(dāng)作凈利潤來理解，即所有的 損益類科目都會影響當(dāng)期損益?！驹擃}針對“非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量 的投資性房地產(chǎn)”知識點進(jìn)行考核】3、【正確答案】ABD【答案解析】 暫停資本化的條件，是非正常中斷連 續(xù)超過3個月。選項A,連續(xù)中斷2個月，不應(yīng)暫停 資本化；

48、選項B,陸續(xù)中斷4個月，不是連續(xù)中斷， 不應(yīng)暫停資本化；選項D,因可預(yù)測的氣候影響而造 成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷， 借款費用不 應(yīng)暫停資本化?！军c評】借款費用暫停資本化的條件有兩個，必須同 時滿足：一是非正常中斷，二是連續(xù)中斷超過3個月。（1）非正常中斷的常見情況有： 購建過程中發(fā)生嚴(yán)重火災(zāi)； 購建過程中由于資金短缺（包括自有資金和借入的 款項全部用完）發(fā)生施工中斷； 由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷； 由于發(fā)生勞動糾紛（比如：拖欠民工工資導(dǎo)致民工 罷工）引起的施工中斷； 由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。提示：如果是由于企業(yè)可以預(yù)見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風(fēng)

49、等） 導(dǎo)致的施工中斷，則屬于正常中斷。（2）中斷必須是連續(xù)超過3個月，比如2016年3、 4月份發(fā)生非正常中斷，5月份恢復(fù)施工，6、7月份 又發(fā)生非正常中斷，即累積超過了 3個月，但不是連 續(xù)中斷，此時不能暫停借款費用資本化?！驹擃}針對“借款費用暫停資本化的時點”知識點進(jìn) 行考核】4、【正確答案】ABCD【答案解析】 選項A,實質(zhì)上是融資活動，銷售時 不滿足收入確認(rèn)條件，收到的款項確認(rèn)為其他應(yīng)付 款；選項B，應(yīng)在安裝或檢驗完成時確認(rèn)收入；選項 C,預(yù)收的貨款確認(rèn)為預(yù)收賬款，商品發(fā)出時確認(rèn)收入；選項D,應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入?！军c評】本題考查收入的確認(rèn)，難度不大，只要熟悉 各類銷售商品方式下

50、收入的確認(rèn)規(guī)定，就能輕松應(yīng)對 本題。此類題目，要么從收入的確認(rèn)條件去分析判斷， 要么 熟記特殊交易收入確認(rèn)的規(guī)定。上述答案解析是從特 殊交易的角度入手的；從收入的確認(rèn)條件分析，一般 都是不滿足收入確認(rèn)條件的前兩條。選項 A,具有融 資性質(zhì)的售后回購，也就是回購價格是固定的，則商 品將來漲價或跌價的風(fēng)險都在銷售方，即商品所有權(quán) 上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給購貨方，所以不滿足 收入確認(rèn)條件；選項B,也是商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)收入；選項 C,不滿足收 入確認(rèn)的前兩個條件，首先銷售還沒有真正發(fā)生，商 品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，比如銷售方 的倉庫發(fā)生火宅，商品壞損的損失

51、是由銷售方承擔(dān) 的；另外，銷售方還保留著與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，所以不確認(rèn)收入；選項 D,支付手續(xù)費方 式委托代銷商品，商品壞損、降價等風(fēng)險都是銷售方 承擔(dān)的，也就是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn) 移，所以不確認(rèn)收入。【該題針對“收入的核算（綜合）”知識點進(jìn)行考核】5、【正確答案】ABC【答案解析】 購買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=5000-4800 =200 （萬元）；期末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不含商譽(yù)）的賬面價值=6000 （萬元），大于可收回金額，應(yīng)確認(rèn)減值=6000-5600=400 （萬元）；凈資產(chǎn)（含商譽(yù)）的賬面價值=6000+ 200= 6200（萬 元），大于可收回金額，應(yīng)確認(rèn)減值=

52、6200- 5600=600 （萬元）；因此應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值金額=200 （萬元），可辨認(rèn)資 產(chǎn)分?jǐn)倻p值=400 （萬元）?！军c評】本題考查商譽(yù)減值的計算，資產(chǎn)組的減值先 沖減商譽(yù)的賬面價值，商譽(yù)賬面價值沖減至零后還有 未分?jǐn)偟臏p值，在其他可辨認(rèn)資產(chǎn)之間分?jǐn)?。注意：合并報表中只反映母公司的商譽(yù)， 不反映少數(shù) 股東的部分，所以做計提減值的分錄時，要用商譽(yù)總 減值乘以母公司持股比例；本題母公司持股比例是 100%不存在少數(shù)股東，所以不涉及此問題?！驹擃}針對“非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán) 投資”知識點進(jìn)行考核】6、【正確答案】ACD【答案解析】選項B,應(yīng)當(dāng)分別計算可變現(xiàn)凈值， 有合同部分以合同價

53、為基礎(chǔ)計算，無合同部分以市場 價為基礎(chǔ)計算。【點評】本題考查存貨的相關(guān)內(nèi)容，此類題目在考試 中以客觀題出現(xiàn)的頻率較高，尤其是外購存貨的初始 計量和存貨期末計量的原則。選項A,商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采 購成本，但也可以先歸集，期末再分?jǐn)?，分?jǐn)偨o已銷 售存貨的部分，記入“主營業(yè)務(wù)成本”，分?jǐn)偨o未銷 售存貨的部分，記入存貨成本；金額較小的，發(fā)生時， 可以直接記入“銷售費用”。選項C，是存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)，分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)成/其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品/原材料 選項D,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形也是 多選題的?？键c之一，除了該選項表述的情形外，還 包含以下情形：

54、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成 本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原 有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的 市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品 或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生 變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他情形。另外，表明存貨可變現(xiàn)凈值為0的情形也要熟悉： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值 的存貨；其他情形?！驹擃}針對“存貨跌價準(zhǔn)備的計提”知識點進(jìn)行考核】7、【正確答案】AB【答案解析】 選項C,資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的 前期差錯，應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理，不論是重要差 錯還是不重要的差錯，均需

55、要追溯調(diào)整；選項 D,會 計估計變更均采用未來適用法處理，與金額大小無 關(guān)。【點評】常見的需要追溯調(diào)整事項有：會計政策變更、 前期重大會計差錯、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項、長期 股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法?！驹擃}針對“會計政策、會計估計變更和差錯更正” 知識點進(jìn)行考核】8、【正確答案】AC【答案解析】 固定資產(chǎn)的日常修理費用，通常不符 合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期 管理費用或銷售費用，不得采用預(yù)提或待攤的方式處 理，選項B錯誤；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資 產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費 用處理，在合理的期間內(nèi)攤銷，選項 D錯誤?！军c評】固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理的總原

56、則：滿足資本 化條件的計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不滿足資本化條件的計 入當(dāng)期損益。改良、改擴(kuò)建支出，通常都滿足資本化 條件；而大修理、日常修理費用，通常是費用化，但 如果題目說一定是費用化，則表述錯誤，因為也存在 滿足資本化條件的情況。做客觀題時，對于表述過于 絕對的事項，要仔細(xì)分析?！驹擃}針對“固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出” 知識點進(jìn) 行考核】9、【正確答案】ABCD【答案解析】本題考查民間非營利組織凈資產(chǎn)的核 算，本身難度不大，基本是對教材內(nèi)容的直接考查， 但考生對這一章的內(nèi)容不夠熟悉，所以丟分率還是比 較高的，對于民間非營利組織會計，重點掌握特定業(yè) 務(wù)的核算原則即可。凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，期末限 定性收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，而非限定性收入轉(zhuǎn)入非 限定性凈資產(chǎn)；費用類科目，期末全部轉(zhuǎn)入非限定性 凈資產(chǎn)?！驹擃}針對“凈資產(chǎn)的核算”知識點進(jìn)行考核】10、【正確答案】ACD【答案解析】選項B,已宣告清理整頓的原子公司， 由法院等機(jī)構(gòu)控制，不再受母公司的控制，所以不再 納入合并報表的合并范圍?！军c評】被投資單位是否納入合并報表范圍，通?？?是否有控制權(quán)即可。只要是被控制的被投資單位，不 論其規(guī)模大小、轉(zhuǎn)移資金的能力是否受到限制等，均 應(yīng)納入合并范圍。例外情況：當(dāng)母公司為投資性主體時，其子公司中只 有為其投資活動提供相關(guān)