建工集團應(yīng)該如何應(yīng)對“營改增”

1、建工集團應(yīng)該如何應(yīng)對“營改增”2016年5月1日起建筑、房地產(chǎn)、金融、服務(wù)等四大行業(yè)全面實現(xiàn)營改增，營改增政策落地?！盃I改增”前，建工集團與所有建筑業(yè)一樣，主要繳納營業(yè)稅，“營改增”政策落地后，公司應(yīng)如何應(yīng)對？我們不能將本次建筑業(yè)的營改增視為簡單稅種變換，而是應(yīng)該看到的是：政府希望催動產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的政策的變換。營改增以后建筑行業(yè)無論是項目計稅方法選擇、簽訂合同、施工隊伍選擇還是經(jīng)營分析等方面都將發(fā)生根本性改變，我們企業(yè)作為參與者如何應(yīng)對？等等變化，我們必須理清思路，尋找解決的辦法。1 厘清建筑業(yè)“營改增”的變化以我們分公司某項目為例，假設(shè)其工程毛利率15%。工程實際成本中，原材料

2、約占45%（其中：水泥約占35%，鋼材、電纜約占55%，其他輔助材料約占10%），人工、分包成本約占35%（其中：分包占80%），機械使用費3%，其他費用約17%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為8000萬元，營業(yè)成本6800萬元；原營業(yè)稅率3%，營改增后，增值稅率11%。假設(shè)：收入、成本均含增值稅，成本開支均有合法專用發(fā)票。1.1 營業(yè)稅與增值稅計算應(yīng)納稅額的方法不同營業(yè)稅與增值稅均是流轉(zhuǎn)稅，但計稅方式各不相同。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，實行比例稅率，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的總額。按上例計算：營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額?資視盟奧？8000*3%=240萬元。增值稅為價外稅，僅對增值部分征收稅款，即

3、有增值才征稅沒增值不征稅。銷項稅額計算基礎(chǔ)是不含進項稅額的稅前收入。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)。即由消費者承擔(dān)稅款，按上例計算：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）=8000/（1+11%）=7207.2萬元應(yīng)納銷項稅額=不含稅銷售額?姿奧？7207.2*11%=792.79萬元。增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=792.79?Ha45%*6800*17%?Ha6800*3%*11%?Ha6800*35%*80%*11%=40.71萬元。計稅依據(jù)的不同直接導(dǎo)致了計稅方法的差異，建筑業(yè)銷售收入以工程造價為基礎(chǔ)進行計算，實行價外稅，在計算增值稅時應(yīng)先將含稅

4、收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅收入。營業(yè)稅以營業(yè)收入作為課稅對象，具有直接稅的特征，稅負不易轉(zhuǎn)嫁；而增值稅采用間接稅，稅負易轉(zhuǎn)嫁。增值稅納稅簡單地說：誰購買，誰承擔(dān)；抵扣不足，自己付款。1.2 納稅人身份的變化在2016年5月1日前，建筑業(yè)無論資質(zhì)是總承包，還是專業(yè)分包或勞務(wù)分包，無論年應(yīng)征銷售額大小一律繳納營業(yè)稅。5月1日后建筑業(yè)實施營改增，納稅人身份發(fā)生變化，按營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。以財政部和國家稅務(wù)總局認定標準對從事建筑板塊的納稅人進行身份重新識別，實行增值稅納稅資格認定：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額

5、）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。在經(jīng)濟活動中采用何種納稅人身份，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)、銷售規(guī)模等財務(wù)狀況進行判斷，一般納稅人可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額變更為小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收。但注意：選擇任何一種計稅方式后，36個月內(nèi)均不得變更。1.3 稅率的變化5月1日前建安營業(yè)稅稅率3%，建筑業(yè)實行增值稅后，按從事業(yè)務(wù)性質(zhì)和應(yīng)稅銷售額實行6%、11%、17%不同的稅率，同時還包括增值稅試點的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一為3%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，如果有混業(yè)經(jīng)營，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率。因此，企業(yè)在“營改增”后，

6、應(yīng)根據(jù)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。1.4會計處理的變化在建筑業(yè)實行增值稅后，會計處理也發(fā)生變化。營業(yè)稅時進項業(yè)務(wù)增值稅計入成本（不能抵扣），營改增后不計入成本（進項抵扣）；營業(yè)稅時應(yīng)納稅額計入當(dāng)期損益對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，營改增后應(yīng)納稅額不計入當(dāng)期損益對當(dāng)期利潤不產(chǎn)生影響；營業(yè)稅時營業(yè)收入含稅，營改增后營業(yè)收入不含稅。2營改增對建筑企業(yè)的影響2.1對企業(yè)組織架構(gòu)的影響在建筑業(yè)中普遍存在資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，內(nèi)部單位之間不開具發(fā)票進行收入分割，內(nèi)部層層分包的關(guān)聯(lián)交易普遍存在，存在內(nèi)部分包、內(nèi)部租賃及內(nèi)部發(fā)生的各類勞務(wù)或服務(wù)。如：我們建工集團各分公司均以集團資質(zhì)進行投標，以

7、建工集團名義簽訂建筑合同，但是在組織項目實施時，具體負責(zé)項目管理工作的是各分公司，造成簽訂合同主體與實施主體的不一致，形成納稅主體與合同實施主體不一致（各分公司均有獨立稅號）。在“營改增”后這種多重的管理和交易環(huán)節(jié)，造成集團內(nèi)增值稅進、銷項不平衡情形，容易導(dǎo)致集團整體增值稅稅負較高以及增值稅征收、業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的難度。存在著“增值稅進銷項不匹配，進項稅無法抵扣”稅務(wù)風(fēng)險，在稅務(wù)稽查時可能被認定為虛開發(fā)票等嚴重后果，面臨行政處罰，情形嚴重的，還會面臨刑事處罰。2.2對企業(yè)招、投標的影響住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知（建辦標20164號）文件的下發(fā)，意味著

8、全國建筑工程計價基礎(chǔ)與調(diào)價方式需要修訂，相應(yīng)的建設(shè)工程投資估算、初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算編制等都將按新標準執(zhí)行，業(yè)主或施工總承包方對外發(fā)布的公開招標書的相應(yīng)計價內(nèi)容要根據(jù)新政策作出相應(yīng)的調(diào)整。同時也意味著施工企業(yè)的企業(yè)施工預(yù)算、內(nèi)部定額均需要重新修訂，以便于投標報價工作。構(gòu)成工程造價的各項費用的記取方式和稅金計算方法的改變將全面、深刻的影響建造產(chǎn)品造價。2.3 對（總）分包的影響建工集團既具有總承包資質(zhì)，又具有專業(yè)承包資質(zhì)，這就讓我們在建筑工程中有時充當(dāng)著施工總包方的角色（總承包企業(yè)），有時充當(dāng)著分包方的角色（專業(yè)分包）。當(dāng)前在建筑企業(yè)工程項目施工中普遍存在專業(yè)分包和勞務(wù)分包兩種模式。在“營改

9、增”后，由于最終繳納的稅額為：銷項稅額-進項稅額，因此，進項稅額取得的多少，直接影響著公司應(yīng)繳納稅額多少。稅種的改革，抵扣鏈條的出現(xiàn)，對公司的業(yè)務(wù)管理提出更高的要求。在實際管理中，極易出現(xiàn)如下問題：（ 1）業(yè)主與施工總包方進度結(jié)算往往導(dǎo)致總包方與分包方結(jié)算滯后。在施工過程中業(yè)主經(jīng)常按工程的實際形象進度的80%結(jié)算進度款，或業(yè)主原因延遲驗工計價，導(dǎo)致總包方和分包方之間存在驗工計價滯后（或工程款拖欠）等情況，分包方不能及時驗工計價，造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，進項稅不能及時抵扣。（ 2）專業(yè)分包中包含大量的材料、設(shè)備等，其相關(guān)進項稅17%的進項稅，而總包方取得分包方開具的建筑

10、業(yè)增值稅專用發(fā)票只能按分包總額的11%稅率抵扣進項稅。分包成本進項稅抵扣不足，導(dǎo)致總包方建筑成本上升。（ 3）我們的總承包或?qū)I(yè)承包資質(zhì)承接的工程與勞務(wù)分包企業(yè)通過簽訂勞務(wù)分包合同，明確雙方工程施工的勞務(wù)作業(yè)合作關(guān)系，主要包含工程中的勞務(wù)費以及小型工機具使用費等，一般通過定期驗工計價進行結(jié)算和支付。在增值稅下，勞務(wù)分包方分為一般納稅人或小規(guī)模納稅人資格，有的只能提供按簡易征收專用發(fā)票，有的可能還是服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。如果勞務(wù)分包方不具備建筑施工資質(zhì)，在“營改增”后，不能開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，總承包企業(yè)因不能取得增值稅發(fā)票無法對勞務(wù)分包成本進項稅進行抵扣，無形會增加我們的增值稅稅負。營改增后我們

11、對于不同性質(zhì)的工程，我們必須根據(jù)企業(yè)的自身情況和分包企業(yè)的情況選擇分包方。2.4 對簽訂合同的影響（ 1）營改增后合同協(xié)議中合同內(nèi)容及對應(yīng)合同條款發(fā)生變化；（ 2）分包方資格要求、付款時間、發(fā)票要求、雙方權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的變化，與納稅、抵扣環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)發(fā)生變化；（ 3）對甲供材的約定、質(zhì)量保證金等也發(fā)生影響。甲供材是否計入總價、占合同總價比例等都將產(chǎn)生影響；質(zhì)量保證金的是否開增值稅票對資金流將產(chǎn)生影響。2.5 對財務(wù)的影響（ 1）營改增后對建筑行業(yè)從價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅，不僅對收入、成本和利潤計量確認發(fā)生影響，影響變化最大的就是對稅負影響。由于業(yè)主（或總包方）先驗工收票，后支付進度款，在結(jié)算時還要扣除質(zhì)

12、保金等。在建筑業(yè)中的管理層級以及分包、掛靠等導(dǎo)致稅務(wù)管理難度和工作量將大大增加，存在潛在的稅務(wù)風(fēng)險越來越大。（ 2）建筑業(yè)是資金密集型企業(yè)，營改增后開票確認收入，結(jié)算工程款存在變數(shù)，而且還要關(guān)鍵是應(yīng)納稅額要有抵扣進項，才能進行抵扣。啟動項目后，稅金在現(xiàn)金流中的“漏斗”效應(yīng)立馬產(chǎn)生。建筑企業(yè)規(guī)模擴大，資金壓力越大。（ 3）“營改增”后我們的會計核算會更加復(fù)雜，在施工企業(yè)因經(jīng)營承包會根據(jù)合同性質(zhì)、項目施工特點按項目選擇納稅方式，而不是營業(yè)稅下“大一統(tǒng)”的納稅方式。如何進行納稅申報、票據(jù)管理、如何利用財務(wù)軟件進行會計科目的設(shè)置、如何進行成本管理等等都對財務(wù)工作發(fā)生深刻影響。3“營改增”我們的應(yīng)對措施

13、3.1 組織架構(gòu)籌劃，進行專業(yè)化分工，實現(xiàn)機構(gòu)扁平化管理對納稅主體與合同實施主體不一致，導(dǎo)致四流（即合同流、資金流、貨物（服務(wù)）流、票據(jù)流）不一致，建工集團市場部和經(jīng)營部下發(fā)管理要求等方式，確保合同承接主體為建工集團，各分公司作為具體負責(zé)項目管理的單位，保證簽訂合同主體與實施主體的一致性，形成納稅主體與合同實施主體一致；按業(yè)務(wù)板塊全面清理分、子公司，對于業(yè)務(wù)重疊且規(guī)模、效益較差的合并或注銷，如：對鋼結(jié)構(gòu)分公司下達正式文件清算予以注銷。滿足增值稅實行的“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式，嚴格按照進銷項稅額相抵的規(guī)定，改變復(fù)雜的集團內(nèi)部組織架構(gòu)，取消工程項目的增值稅進銷項稅額不相匹配的管理鏈條，因此

14、，我公司應(yīng)壓縮管理層級、進行專業(yè)分工、縮短管理鏈條，降低內(nèi)部層層分包的涉稅風(fēng)險。3.2 合理稅務(wù)籌劃，梳理業(yè)務(wù)流建工集團跟蹤、研究新出臺法律法規(guī)，對旗下分、子公司業(yè)務(wù)進行梳理，注銷分公司的稅務(wù)登記證，調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂企業(yè)業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施參與招投標、組織施工和合同簽訂；梳理分、子公司存在的“兼營”和“混合銷售”的行為，合理利用兼營與混合銷售的特性，要求按項目進行獨立核算，避免適用從高稅率的風(fēng)險；將產(chǎn)品制造等高稅率業(yè)務(wù)劃撥給具有相應(yīng)資質(zhì)的分子公司管理；對于機電公司存在的“混合經(jīng)營”的問題，建議除技措項目外，其他推行工區(qū)管理，取消工程處，將建筑安裝與檢修維保業(yè)務(wù)分開管理，并設(shè)立核算單元

15、獨立核算，避免混合經(jīng)營產(chǎn)生的從主業(yè)的17%高稅率風(fēng)險。在稅負、資金流出與利潤，三者難以同時保障時應(yīng)對每個項目單獨測算和選擇納稅方法，并根據(jù)測算結(jié)果做出最佳選擇。3.3 加強對合同、分包的管理（ 1）加強對分包結(jié)算的管理，按合同約定及時辦理驗工計價手續(xù)，無論我們是總包方還是專業(yè)分包方要在合同中嚴格約定現(xiàn)場驗工計價原則，杜絕超驗、欠驗或價款拖欠現(xiàn)象，避免業(yè)主（或總包方）原因造成發(fā)票開具不及時。在合同中強調(diào)“先票后款”的原則，明確要求提供發(fā)票的類型、適用稅率及提供時間等。（2）加強分包合同價格管理。我們作為專業(yè)總承包取得總包資格在進行專業(yè)分包時，要提前測算分包方在分包合同中材料、設(shè)備（17%進項稅）

16、占合同額（11%銷項稅）比例，在與分包方進行合同價格談判時，對多抵扣進項稅因素應(yīng)加以考慮，合理確定價格區(qū)間，適當(dāng)降低分包單價，彌補由于進項稅抵扣因素帶來的損失；或者在與分包方進行合同談判時，對分包工程中的主要材料（水泥、鋼材、電纜等建筑材料）、設(shè)備采取總包方供應(yīng)的方式，由我們自己直接采購（能取得17%的增值稅專用發(fā)票進行抵扣），單獨簽訂材料采購合同。對不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，一律取消分包資格。對于能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包方，總包方應(yīng)提前綜合考慮勞務(wù)分包內(nèi)容。在簽訂合同時充分考慮將部分預(yù)計不能取得增值稅專用發(fā)票的諸如砂、石、水泥和商品混凝土等類難以獲得抵扣或抵扣稅率極低的材料費

17、、設(shè)備租賃費等在控制貨源質(zhì)量且比例適當(dāng)?shù)那闆r下納入勞務(wù)分包范圍由分包方采購并耗用，與分包方簽訂分包合同由分包方統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)進項抵扣。（ 3）收回各分公司的合同專用章，實現(xiàn)合同專用章唯一管理；分包、采購由集團經(jīng)營部組織招標和復(fù)雜合同簽訂。（ 4）修改以前格式合同條款，重新制定合同專用條款。增加供應(yīng)商、分包方身份識別條款，并匹配違約責(zé)任且注明違約金與工程量、合同銷售額無關(guān)；合同中明確提供發(fā)票的類型，并匹配違約責(zé)任；合同中的所有價款，價稅分別列示；在簽訂承包合同時，合同中有不同課稅主體（混合經(jīng)營、兼營），不同標的物，應(yīng)盡量分類區(qū)分，分別簽訂合同列示金額，避免分類不明的以免稅率合并

18、從高或主業(yè)的原則；以建工集團EPC®目為例，原營業(yè)稅下未分開核算，均適用3%勺同一稅率。營改增后，兼有不同稅率，其中設(shè)計服務(wù)適用6%稅率，設(shè)備采購適用17%稅率，建筑施工適用11%稅率，建議按不同稅率分開簽訂合同，同時應(yīng)結(jié)合不同業(yè)主類型采用不同的定價策略。付款時間、發(fā)票提供時間應(yīng)明確約定，并匹配違約責(zé)任且注明與合同銷售額無關(guān)；調(diào)整工程質(zhì)保金相關(guān)條款，爭取質(zhì)保金基數(shù)為不含稅的工程價款，避免給企業(yè)造成資金壓力；3.4 合理稅務(wù)籌劃，加強風(fēng)險管理增值稅較營業(yè)稅有更復(fù)雜的征收管理環(huán)節(jié)、更多的納稅籌劃空間，要求企業(yè)提高財務(wù)人員素質(zhì)，對項目要有較強的管控能力，對企業(yè)財務(wù)管理水平提出了更高的要求。

19、建工集團應(yīng)健全自身的管理制度，改善自身的財務(wù)管理和風(fēng)險管控水平，避免勞務(wù)分包法律風(fēng)險和后期的審計風(fēng)險。實現(xiàn)公司納稅賬號、資金賬戶統(tǒng)一管理。3.5 重塑分包方資源庫，建立分包方信息檔案（ 1）規(guī)范工程專業(yè)分包、勞務(wù)分包隊伍，重塑合格分包方資源庫。對分包方與分包工程匹配的工程專業(yè)承包資質(zhì)、勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)進行備案；建立分包方誠信檔案及信息檔案，統(tǒng)一記錄分包方基本信息、分包合同信息及增值稅相關(guān)信息；（ 2）實行分包方準入評價和中期評審制度。建工集團繼續(xù)推行專業(yè)、勞務(wù)分包方準入評審制度，按分包方的資質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模組織形式及其納稅人身份，擴充“合格分包方”資源庫。根據(jù)項目施工需要招（議）標，能優(yōu)先選出資源庫中

20、能夠出具增值稅專用發(fā)票的分包方。（ 3）嚴禁個人掛靠、個人分包行為。3.6加強財務(wù)基礎(chǔ)工作，做到分稅率分業(yè)務(wù)類型按項目核算（ 1）項目成本必須按照項目歸集，增值稅專用發(fā)票無論能否抵扣，必須先認證并按項目記賬進進項稅額，不能抵扣則轉(zhuǎn)出；成立價?科統(tǒng)一管理集團的稅務(wù)清繳和發(fā)票管理。（2）合理調(diào)節(jié)內(nèi)部單位之間的增值稅稅負，減少關(guān)聯(lián)交易，在不引起關(guān)聯(lián)交易納稅風(fēng)險的基礎(chǔ)上，盡力降低集團整體增值稅稅負。（ 3）正確設(shè)置應(yīng)交稅費下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“增值稅檢查調(diào)整”科目，在核算過程中不要簡單地做加減法或“一鍋煮”，要按實際業(yè)務(wù)內(nèi)容反映科目借、貸方核算內(nèi)容以及科目期末余額核算內(nèi)容。（ 4）嚴格發(fā)票管理，記住180天認證期，妥善保管防偽