公允價值會計理論體系初探研究分析

1、公允價值會計理論體系初探研究分析公允價值一直以來都是國際社會的一個熱點和難點問題，眾多學(xué)者也對公允價值做了很多的研究，然而專門針對公允價值會計的研究相對要少的多。查字典論文網(wǎng)為您編輯了“公允價值會計理論體系初探研究分析公允價值會計理論體系初探研究分析一、公允價值與公允價值會計一公允價值我國?企業(yè)會計準那么?將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一定義與國際會計準那么根本保持一致。目前，理論界關(guān)于公允價值的定義雖然各不一樣，但都是強調(diào)在公平的交易中，交易雙方自愿承受的金額。二公允價值會計公允價值會計和公允價值會計形式是同一概念，會計計量形式是會計

2、信息系統(tǒng)生成會計信息的方式方法和工具。黃世忠1997認為，公允價值會計是指以市場價值或?qū)憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計形式。此定義僅將公允價值會計定義為對企業(yè)資產(chǎn)和負債的計量。劉剛2003認為，公允價值會計是指以公允價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計形式。他認為將公允價值限定在市場價值或?qū)憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值上是不正確的，應(yīng)該是以公允價值為主要計量屬性，然而定義中所言要將公允價值作為公允價值的主要計量屬性，可見作者采用的是狹義公允價值的定義。結(jié)合以上觀點，筆者認為公允價值會計，應(yīng)該是指以公允價值作為會計要素的計量屬性的會計形式。二、公允價值會計的計量一計量屬性公允價值會計的

3、計量屬性解決公允價值會計“計量什么的問題。筆者認為，公允價值應(yīng)該是公允價值會計的計量屬性，而且是唯一的、獨立的、主觀見之于客觀的計量屬性。如同，人們要計量人的可以量化的屬性，通常通過身高和體重來描繪。對會計而言，計量屬性，也應(yīng)是被計量對象資產(chǎn)或負債的價值特征，是資產(chǎn)或負債本身能予以貨幣化的特征，這種特征即資產(chǎn)或負債本身的客觀價值屬性我們稱其為公允價值。由于公允價值具有時態(tài)性，我們說，公允價值在不同的時點有不同的表現(xiàn)形式。概括起來可有四種表現(xiàn)形式：歷史本錢即過去時態(tài)公允價值、現(xiàn)行本錢和現(xiàn)行市價即如今時態(tài)公允價值和將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值即將來時態(tài)公允價值。首先，公允價值與歷史本錢是一種包含與被包含的關(guān)系

4、?；跉v史本錢所得到的人們的廣泛認可，我們也可以說，歷史本錢是公允價值的一種最普遍的表現(xiàn)形式。其次，現(xiàn)行本錢與現(xiàn)行市價兩者均是公允價值在如今時態(tài)下的最直接的表現(xiàn)形式。再次，一般情況下，我們只有在進展將來決策時才會使用將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，因此，我們稱將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為將來時態(tài)公允價值。最后，企業(yè)只有在特殊情況下才會使用到可變現(xiàn)凈值來進展計量。比方，在破產(chǎn)清算中，對破產(chǎn)財產(chǎn)進展計量。這時，企業(yè)已經(jīng)不再處于持續(xù)經(jīng)營的正常營業(yè)狀態(tài)，而是被迫處置企業(yè)財產(chǎn)，此時的各項交易的金額違犯了人的主觀意愿，公允價值成立的市場條件被打破，此時的可變現(xiàn)凈值已經(jīng)不能稱其為是公允價值，因此，可變現(xiàn)凈值就不應(yīng)納入公允價值的概念

5、范疇，更不應(yīng)該被列入為公允價值會計的計量屬性。二計量方法公允價值計量中最關(guān)鍵的是采用估價技術(shù)。公允價值的估計有三級估計與五級估計兩種說法，筆者認為我國應(yīng)借鑒FASB2006年最新發(fā)布的第157號?財務(wù)會計準那么公告一公允價值計量?中的相關(guān)規(guī)定，并對其進展完善。為此，我們可以把市場按照時態(tài)性和活潑性兩種方法來進展分類。第一類，按照時態(tài)性，我們可以把市場分為過去交易市場、現(xiàn)行交易市場和將來交易市場。在過去交易市場上，我們采用歷史本錢來對各項交易和事項進展計量；在現(xiàn)行交易市場上，我們采用現(xiàn)行本錢和現(xiàn)行市價來計量；在將來交易市場上，我們采用將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進展計量。三、公允價值會計的目的筆者認為，公允

6、價值會計的目的應(yīng)當是：以恰當?shù)男问较驎嬓畔⒌氖褂谜咛峁┝钏麄儩M意和認可的真實、公允的會計信息。公允價值會計目的并非一成不變的，在不同的時間和空間，其目的也會隨著發(fā)生變化。根據(jù)會計信息的使用者的不同，我們可以對目的進展分解。在市場開展的初期，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相別離，產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較明晰，為了到達真實、公允的會計目的，公允價值會計需要可以有效的反映和報告企業(yè)資源受托者的經(jīng)管責任及其履行情況，此時公允價值會計的目的無疑會更加傾向于如實反映經(jīng)營者的受托責任上。隨著市場的逐步開展和完善，股份公司的大量涌現(xiàn)和證券市場的日益成熟，所有者與經(jīng)營者不再直接進展交流，使得委托代理關(guān)系變得模糊，信息的使用者需要獲得大量的信息來對企業(yè)的整體價值做出評價。此時，為了到達真實、公允的會計目的，公允價值會計就需要充分考慮到會計信息使用者的需求，提供對其做出正確決策有用的會計信息。同時對于重要的信息要充分、及時、真實地披露，而對于不重要的信息可以適當簡化處理。公允價值會計只要可以相對可靠地確認各項會計要素的價值及其變動，即使沒有發(fā)生真實的處置交易，在每一會計期末也應(yīng)該根據(jù)市場反映的其價值的變化，對其進展確認和計量，以便使得人們可以掌握最新的市場動態(tài)。公允價值會計可以滿足會計信息使用者的最大需求，提供最全面、最及時的會計信息，并可以同時兼顧到