第五章 所得稅

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)胡成艷Tel:-mail: swufe_第五章 所得稅重點(diǎn)內(nèi)容重點(diǎn)內(nèi)容:1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異；2.所得稅的一般分析；3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本原理及其應(yīng)用：l 永久性差異和暫時(shí)性差異l 計(jì)稅基礎(chǔ)l 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法及其運(yùn)用第一節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析 會(huì)計(jì)與稅法之間的關(guān)系存在統(tǒng)一模式與分離模式等兩種基本模式。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的目標(biāo)不同（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-規(guī)范對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量情況。（2）稅收法規(guī)-課稅。 統(tǒng)一模式下，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法的規(guī)定保持完全一致，優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約數(shù)據(jù)處理成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施基

2、于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的稅收監(jiān)管。 分離模式下，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定在確認(rèn)、計(jì)量方面有所不同。優(yōu)點(diǎn)是考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的目標(biāo)不同，可以更好的服務(wù)于不同的目標(biāo)，但成本較高。隨著社會(huì)發(fā)展，越來越多的國(guó)家采用分離模式！ 分離模式下，如何在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表上反映與所得稅有關(guān)的的會(huì)計(jì)信息成為重要問題，即如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 研究所得稅的的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問題，可以從特定期間與特定時(shí)點(diǎn)，即從利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表角度分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在確認(rèn)和計(jì)量方面的差異。2.從特定期間（利潤(rùn)表）角度分析二者差異（1）關(guān)注稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。l 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的扣減所得稅費(fèi)用之前的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

3、l 應(yīng)納稅所得額指按照稅收法規(guī)的規(guī)定確定的應(yīng)該繳納所得稅的收益或所得。（2）按照二者產(chǎn)生差異原因，可將二者的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。l 永久性差異指稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間由于統(tǒng)計(jì)口徑不同而形成的、不能在以后各期轉(zhuǎn)回的差異。l 時(shí)間性差異指稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間由于收支確認(rèn)的時(shí)間先后不同而形成的、能在以后各期轉(zhuǎn)回的差異。 例如，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法或折舊年限等規(guī)定不同而導(dǎo)致的差異。 實(shí)際工作中，企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，通常以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，調(diào)整永久性差異和時(shí)間性差異，以確定應(yīng)納稅所得，計(jì)算應(yīng)交所得稅。新企業(yè)所得稅法第十條第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支

4、出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （六）贊助支出； （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。 新企業(yè)所得稅法第二十六條第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 以下屬于永久性差異以下屬于永久性差異（

5、1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益 按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入已在收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)期反映在損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目，并相應(yīng)增加稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而按照稅法規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。 （2）治理“三廢”收益 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品的所得，在會(huì)計(jì)上也已體現(xiàn)為當(dāng)期的利潤(rùn)，但按稅法規(guī)定免征所得稅。 （3）國(guó)庫(kù)券利息收入 會(huì)計(jì)上列為投資收益，計(jì)入了稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而稅法上為了鼓勵(lì)企業(yè)投資國(guó)庫(kù)券，對(duì)于國(guó)庫(kù)券利息收入部分免稅。 （4）企業(yè)從國(guó)內(nèi)其他單位分回的已納稅利潤(rùn) 會(huì)計(jì)將此

6、投資收益納入利潤(rùn)總額。但分回的已納稅利潤(rùn)按稅法規(guī)定不再繳納所得稅。（5）工資 會(huì)計(jì)上將工資、獎(jiǎng)金全部列為成本費(fèi)用，但稅法規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資性支出應(yīng)繳納所得稅。 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)按工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)已列入有關(guān)成本費(fèi)用，抵減稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 但按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最

7、高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5。（8）借款利息支出 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)借款利息支出（除建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購(gòu)置無形資產(chǎn)以及籌建期間發(fā)生的利息支出外）按實(shí)際發(fā)生數(shù)列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，抵減稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但按稅法規(guī)定，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不允許扣除。 （9）各種罰款、違約金、滯納金 企業(yè)支付的違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收的財(cái)物損失、違約金、違反稅法的罰款、罰金、滯納金等，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，可以全部列入營(yíng)業(yè)外支出。但上述支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)則不允許扣除。（10）各類捐贈(zèng)支出 按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。國(guó)家為了防

8、止企業(yè)濫用捐贈(zèng)條款，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，合法避稅，在計(jì)算納稅所得時(shí)作了限制性規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；各種非救濟(jì)公益性損贈(zèng)和贊助支出，稅法規(guī)定不得抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)。假設(shè)某企業(yè)于2000年成立，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200 000元。適用所得稅稅率為25%。當(dāng)年發(fā)生下列與納稅有關(guān)的事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)上確認(rèn)了2 000元的國(guó)庫(kù)券利息收入，而按稅法規(guī)定不交所得稅。（2）當(dāng)年發(fā)生工資費(fèi)用150 000元，而按稅法核定的計(jì)稅工資為120 000元。（3）由于違法經(jīng)營(yíng)被罰款3 000元。（4）年初購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備，成本為10 000元，預(yù)計(jì)無殘值，稅法規(guī)定采用直線法折舊，折舊年

9、限為5年，會(huì)計(jì)上也采用直線法折舊，年限為10年。上述各項(xiàng)中，前三項(xiàng)屬于永久性差異，第四項(xiàng)為時(shí)間性差異。 3.從特定時(shí)點(diǎn)（資產(chǎn)負(fù)債表）角度分析二者差異（1）關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。l 計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值（未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益）的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 通俗地講，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是未來依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以抵扣的金額，即未來依據(jù)稅法規(guī)定不用納稅部分。 如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值。 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被

10、稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。l 賬面價(jià)值=原值-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備l 計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法累計(jì)折舊舉例（固定資產(chǎn)） 某固定資產(chǎn)其原值為1000萬元，會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，稅法允許折舊方法為直線法，按照10年計(jì)提折舊，在第2年末，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可以在稅前扣除的金額1000（1000/10)2800 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1000（

11、1000/20）280820舉例（存貨）某公司在期末檢查存貨，發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)的產(chǎn)成品和原材料發(fā)生資產(chǎn)減值，但稅務(wù)部門不允許存貨減值準(zhǔn)備從應(yīng)納稅所得額中扣除，資料如下： 賬面余額 減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值庫(kù)存商品A 100 20 80 原材料B 90 30 60庫(kù)存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可以在稅前扣除的金額100原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)未來可以在稅前列支的金額90舉例（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告都應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利息收入，無論是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入確認(rèn)。因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)收的利息收入在確認(rèn)收益的時(shí)候作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬。 稅法規(guī)定：利息收入應(yīng)計(jì)入合同約定

12、的債務(wù)應(yīng)付利息期間的應(yīng)納稅所得額。 A公司2009年債務(wù)投資應(yīng)收利息5萬元，合同約定每年1月10日支付上年利息。則2009年末， 應(yīng)收利息的賬面價(jià)值=5 應(yīng)收利息的計(jì)稅基礎(chǔ)未來產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益即收到現(xiàn)金時(shí)允許稅前扣除的金額0 公司應(yīng)收股利期末余額為100萬元，根據(jù)該公司的具體情況并查閱稅法相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)應(yīng)收股利不再納稅該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅 該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值100舉例（無形資產(chǎn)）（1）初始計(jì)量 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出

13、應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。 企業(yè)所得稅法第六十六條規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)l 000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開

14、發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。要求：分析期末無形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。 按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為600萬元（400150）。 所形成無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為900萬元（600150）。賬面價(jià)值600計(jì)稅基礎(chǔ)900（2）后續(xù)計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。 稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于l0

15、年的期限攤銷。 因此，無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。 甲企業(yè)于206年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。206年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。 甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。要求：分析206年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。 賬面價(jià)值600（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)60060010540（萬元） 舉例（投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)

16、：按成本計(jì)量（折舊問題、計(jì)提減值準(zhǔn)備問題形成的暫時(shí)性差異計(jì)算與固定資產(chǎn)相同。）按公允價(jià)值計(jì)量： 賬面價(jià)值=期末時(shí)的公允價(jià)值； 計(jì)稅基礎(chǔ)=攤余成本。A公司于206年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金

17、額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在206年12月31日的公允價(jià)值為360萬元。 要求：分析206年12月31日該項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性質(zhì)。賬面價(jià)值360（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)300300205225（萬元） 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額 通俗地講，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不可抵扣的金額。 如果是預(yù)先收到的收入款項(xiàng)，該款項(xiàng)的計(jì)稅基礎(chǔ)是該項(xiàng)負(fù)債帳面值減去未來不需要納稅的收入金額。 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即計(jì)稅基礎(chǔ)

18、就是賬面價(jià)值，如：企業(yè)的短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間的差異主要來自計(jì)提費(fèi)用所產(chǎn)生的負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)舉例（一） 公司在會(huì)計(jì)期末預(yù)計(jì)負(fù)債為100萬元，為提供售后服務(wù)所需費(fèi)用，稅法規(guī)定該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)不用計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可予抵扣的金額1001000 兩者的暫時(shí)性差異100萬元。意味著確認(rèn)該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，減少當(dāng)期利潤(rùn)的100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債不得稅前抵扣，在未來期間實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)時(shí)雖不影響當(dāng)期損益，但可以抵扣發(fā)生支出期間的應(yīng)納稅所得額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)舉例（二） 公司期末負(fù)債中有預(yù)收利息款1

19、00萬元，假如稅法規(guī)定該項(xiàng)利息收入應(yīng)在收到時(shí)收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 預(yù)收利息的計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)先收到的收入款項(xiàng)未來不需要納稅的收入金額100-1000負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)舉例（三） 公司在會(huì)計(jì)期末的應(yīng)付賬款余額為100萬元，為在會(huì)計(jì)期內(nèi)購(gòu)入商品產(chǎn)生的負(fù)債，該項(xiàng)商品已對(duì)外銷售并從應(yīng)納稅所得額中扣除。 應(yīng)付賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來可在稅前列支的金額1000100 公司在會(huì)計(jì)期末的其他應(yīng)付款余額為100萬元，為在會(huì)計(jì)期內(nèi)被環(huán)保部門給予處罰的罰款，按照稅法規(guī)定該項(xiàng)罰款不能從應(yīng)納稅所得額中扣除。 其他應(yīng)付款的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來可在稅前列支的金額1000100資產(chǎn)項(xiàng)目：賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額負(fù)債項(xiàng)目：賬

20、面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額都是暫時(shí)性差異，會(huì)有不同嗎？l 暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異會(huì)影響企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，引起所得稅的遞延。暫時(shí)性差異分為：，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)在發(fā)生差異當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)在發(fā)生差異當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。44資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值（年末余額）計(jì)稅基礎(chǔ)（年末余額）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異賬面價(jià)值（年末余額）計(jì)稅基礎(chǔ)（年末余額）可抵扣暫時(shí)性

21、差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異注：以上資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額暫時(shí)性差異，均為年末余額。特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值為但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，賬面價(jià)值為0 0與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異；與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異； 可抵扣虧損及稅款等可抵扣虧損及稅款等暫時(shí)性差異示例應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異可抵扣差異應(yīng)納稅差異可抵扣差異應(yīng)納稅或可抵扣應(yīng)納稅或可抵扣可抵扣差異暫時(shí)

22、性差異示例暫時(shí)性差異示例例：某項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備，原價(jià)為2000萬元，使用年限為8年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，稅法要求按照直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日：資產(chǎn)負(fù)債表日： 該資產(chǎn)賬面價(jià)值原始價(jià)值會(huì)計(jì)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅成本按稅法計(jì)算的累計(jì)折舊第2年末該資產(chǎn)賬面價(jià)值2000500375801045（萬元）第2年末該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)20002502501500（萬元）第第2年末可抵扣暫時(shí)性差異年末可抵扣暫時(shí)性差異年末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)年末資產(chǎn)賬面價(jià)萬元）第第2年年發(fā)

23、生的發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異年末可抵扣暫時(shí)性差異余額年初可抵扣暫時(shí)性差異余額455250205（萬元）例：企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因，于2004年計(jì)提了50萬元的售后產(chǎn)品保修費(fèi)（企業(yè)以前從未計(jì)提售后產(chǎn)品保修費(fèi)）。企業(yè)在2004年未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。假如2005年至2008年末資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值分別為60萬元、40萬元、50萬元、30萬元，各年實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用分別為40萬元、70萬元、40萬元、30萬元，稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。 2004年資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債： 借：銷售費(fèi)用 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 2005年企業(yè)實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品

24、售后維修費(fèi)用40萬元。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40 貸：銀行存款等 402005年末企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行檢查，估計(jì)來年產(chǎn)品售后返修費(fèi)用達(dá)到60萬元。補(bǔ)提費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用 50 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 年份年份項(xiàng)目項(xiàng)目 20042005200620072008負(fù)債表日預(yù)計(jì)負(fù)債表日預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值05060405030實(shí)際發(fā)生售后實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用服務(wù)費(fèi)用0030704030會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用損益的費(fèi)用05040505010按照稅法規(guī)定計(jì)按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期所得額時(shí)算當(dāng)期所得額時(shí)可列支的開支可列支的開支0030704030會(huì)計(jì)與稅法差會(huì)計(jì)與稅法差異異05010-2010-20基

25、于利潤(rùn)表角度年份年份項(xiàng)目項(xiàng)目 20042005200620072008預(yù)計(jì)負(fù)債賬預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值面價(jià)值05060405030 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)000000 可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異余額余額05060405030 會(huì)計(jì)期內(nèi)會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)發(fā)生的生的可抵扣可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 5010-2010-20基于資產(chǎn)負(fù)債表角度例：2006年末公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收利息”項(xiàng)目期末金額為0萬元，2007年末公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收利息”項(xiàng)目期末金額為90萬元，2008年末公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收利息”項(xiàng)目期末金額為40萬元，2009年末公司資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收利息”項(xiàng)目期末金額為0萬元。稅法

26、規(guī)定應(yīng)收利息只有在收到現(xiàn)金稅法規(guī)定應(yīng)收利息只有在收到現(xiàn)金時(shí)方可納入應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅。時(shí)方可納入應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅。即2008年、2009年應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)應(yīng)包括50萬元和40萬元利息收入。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，2007年末資產(chǎn)負(fù)債表日：應(yīng)收利息期末賬面價(jià)值90（萬元）應(yīng)收利息的計(jì)稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）本項(xiàng)目在未來計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前扣除的金額0 2006年年2007年年2008年年2009年年應(yīng)收利息期末應(yīng)收利息期末賬面價(jià)值賬面價(jià)值090400應(yīng)收利息的計(jì)應(yīng)收利息的計(jì)稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)0000期末期末應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異090400當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)性差異09

27、0-50-40第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的一般分析1.所得稅會(huì)計(jì)的基本問題（1）是否確認(rèn)所得稅的會(huì)計(jì)影響。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，可將所得稅的會(huì)計(jì)處理方法分為應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 應(yīng)付稅款法下不進(jìn)行所得稅的跨期分?jǐn)?；而納稅影響會(huì)計(jì)法則要試圖將所得稅在不同會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行合理分?jǐn)?。?）基于何種視角反映所得稅的會(huì)計(jì)影響。分為基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法和基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法?；谫Y產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響又稱為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。2.應(yīng)付稅款法（1）含義及特點(diǎn) 應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 特點(diǎn)

28、：本期從利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。 應(yīng)付稅款法下對(duì)永久性差異和時(shí)間性差異的處理一樣。本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅公式：1、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 永久性差異 時(shí)間性差異 =應(yīng)納稅所得額2、應(yīng)納稅所得額所得稅率 =本期應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用（按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅金額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅實(shí)際上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款年末結(jié)轉(zhuǎn)本年所得稅費(fèi)用時(shí)：借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用 某企業(yè)2008年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)資料如下：（1）本年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬元；（2）本年業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅前開支限額5萬元；（3）本年取得投資收益3萬元，其中國(guó)債利息收

29、入2萬元，公司債券利息收入1萬元；（4）上年末購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)80萬元，期滿無殘值，本年開始提折舊。對(duì)該臺(tái)設(shè)備，企業(yè)會(huì)計(jì)上已按5年平均計(jì)提折舊，本年折舊額已計(jì)入當(dāng)年損益，但按稅法規(guī)定該設(shè)備應(yīng)按8年平均計(jì)提折舊。要求：采用應(yīng)付稅款法計(jì)算2008年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。資料（資料（1 1）（3 3）為永久性差異）為永久性差異資料（資料（4 4）資產(chǎn)賬面價(jià)值：）資產(chǎn)賬面價(jià)值：80-80/5=6480-80/5=64萬元萬元 該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)：80-80/8=7080-80/8=70萬元萬元 期末可抵減暫時(shí)差異：期末可抵減暫時(shí)差異：70-64=670-64=

30、6萬元萬元 該資產(chǎn)期初可抵減暫時(shí)差異：該資產(chǎn)期初可抵減暫時(shí)差異：0 0萬元萬元（1 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額=500+5-2+6 =500+5-2+6 =509 =509（萬元）（萬元）（2 2）應(yīng)納所得稅）應(yīng)納所得稅=509=50925%25% =127 =1272525（萬元）（萬元） 因?yàn)樵趹?yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用和所得稅額相等，因?yàn)樵趹?yīng)付稅款法下，所得稅費(fèi)用和所得稅額相等，所以所得稅費(fèi)用為所以所得稅費(fèi)用為1271272525萬元。萬元。（3 3）會(huì)計(jì)分錄：）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 127 1272525 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 127 127

31、2525 從利潤(rùn)表角度看，應(yīng)付稅款法會(huì)導(dǎo)致所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間不配比，容易引起報(bào)表使用者的誤解。 從資產(chǎn)負(fù)債表的角度來看，應(yīng)付稅款法只在資產(chǎn)負(fù)債表上反映法定的應(yīng)交所得稅，而不確認(rèn)由于所得稅因素會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債，以及會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)，這就使應(yīng)付稅款法下，資產(chǎn)負(fù)債表不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，也不利于利潤(rùn)表如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。例題： 2003年末北方公司以銀行150 000元購(gòu)入管理用甲設(shè)備，并投入使用。會(huì)計(jì)規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，無殘值。按稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，不考慮殘值。進(jìn)一步假設(shè)每年計(jì)提折

32、舊前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100 000元，第一年年初無遞延稅款余額，所得稅稅率為25%。企業(yè)不存在其他任何會(huì)計(jì)與稅收差異。（2）2005年：同2004年。（3）2006年：同2004年?！疽黄糠▏?guó)干紅在中國(guó)的升值之路】梅洛VDP：出廠價(jià)0.79歐元，加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)約0.94歐元，合9.4元。綜合稅率48%，含稅價(jià)13.94元；清關(guān)、查驗(yàn)等約1.5元，標(biāo)簽費(fèi)1元，以上共計(jì)約16.4元。到經(jīng)銷商價(jià)格約乘以3，即49.2元/瓶。到商場(chǎng)超市，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、條碼費(fèi)、配送費(fèi)、傭金、促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)等，零售價(jià)380元。4.基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法 該方法將關(guān)注的焦點(diǎn)放在資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)

33、的確認(rèn)和計(jì)量上，著眼于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 由于時(shí)間性差異不能反映那些不直接影響稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額，卻會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異的交易或?qū)?yīng)的納稅影響。因而以時(shí)間性差異為核心的基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法開始被資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所取代。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理 1.一般程序（1）涉稅交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的處理l 比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異；l 分析涉稅交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，判斷是否符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的條件；l 對(duì)于符合條件的，按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的具體金額。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日

34、的處理l 比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算暫時(shí)性差異；l 分析評(píng)價(jià)暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額或遞延所得稅負(fù)債余額；l 計(jì)算當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債調(diào)整額；l 分析涉稅交易或事項(xiàng)的性質(zhì)，確定對(duì)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整額應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用還是資本公積。2.遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債除外：l 商譽(yù)的初始確認(rèn) （無限循環(huán)）； 非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，會(huì)計(jì)確認(rèn)為商譽(yù)； 在按照稅法

35、規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零。 其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債l 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)，該交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損；不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng) 某些交易或事項(xiàng)，如果不屬于企業(yè)合并，該事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，其所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持歷史成本核算原則，均不確認(rèn)不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)與

36、其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)。l 與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的，滿足兩個(gè)條件的（控制股利分配政策）： 投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； 該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 注意：具體來說，實(shí)務(wù)操作中，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，若改變意圖出售，則應(yīng)確認(rèn)所得稅的影響。（2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)金額以很可能獲得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性的應(yīng)納稅所得額為限。 以下情況不予以確認(rèn)：l 該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。

37、例如：無形資產(chǎn)的開發(fā)階段的資本化支出； 分期付款取得固定資產(chǎn)。 企業(yè)的一項(xiàng)分期付款方式購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，價(jià)款共計(jì)500萬元，分5年支付，每年年末支付100萬元，銀行同期貸款利率6%。交易發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：100(P/A，6%，5)1004.2124421.24(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異78.76，不確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響額。 l 資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。l 企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的

38、遞延所得稅資產(chǎn)： 暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回； 未來很可能獲得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。l 對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)金額以很可能獲得的用來抵扣虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅所得額為限?！纠?多選】在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，期末會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（）。A.本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧D.實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債E.根據(jù)預(yù)計(jì)的未來將發(fā)生的產(chǎn)品售后保修費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債正確答案ACE由于遞延所得稅資產(chǎn)所對(duì)

39、應(yīng)的遞延稅款需要在未來應(yīng)繳納的所得稅中扣除，因此，準(zhǔn)則規(guī)定公司必須要提供確鑿證據(jù)表明公司在未來期間要有足夠的應(yīng)納所得稅，即應(yīng)納稅所得額方可實(shí)現(xiàn)抵扣。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，上述減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。3.遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（1）.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量l 對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所

40、得稅稅率計(jì)量。l 無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債均不要求折現(xiàn)。（2）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量l 同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。l 無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。l 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)復(fù)核遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。l 確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：l 企業(yè)合并；l 直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)（如對(duì)可供出售金融資

41、產(chǎn)遞延所得稅的處理等）（4）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 永久性差異 + （本期 發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異本期轉(zhuǎn)回的可抵扣 暫時(shí)性差異） + （本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異） 當(dāng)期應(yīng)交的所得稅 = 應(yīng)納稅所得額 * 適用的所得稅稅率本期所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 +（遞延所得稅負(fù)債 期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額）（遞延所 得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額） 遞延所得稅費(fèi)用或收益可通過以下公式計(jì)算：l 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期末余額可抵扣的暫時(shí)性差異期末余額適用的所得稅稅率l 遞延所得稅負(fù)債期末余額期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用的所得

42、稅稅率l 本期本期遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額l 本期本期遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額 遞延所得稅資產(chǎn)（增加）本期可抵扣暫時(shí)性 （減少）原可抵扣暫時(shí)性 差異影響納稅的金額 差異影響納稅金額的 在本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 余額或：期末余額-期初余額=正數(shù)（表示增加，為借方發(fā)生額）期末余額-期初余額=負(fù)數(shù)（表示減少，為貸方發(fā)生額） 遞延所得稅負(fù)債 （減） （增）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異影響納稅金額的本期轉(zhuǎn)回 影響納稅金額 余額或：期末余額-期初余額=正數(shù)（表示增加，為貸方發(fā)生額）期末余額-期初余額=負(fù)數(shù)（表示減少，為借方發(fā)生額） 分錄：借

43、：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用（本期負(fù)數(shù)時(shí)相反）借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債（本期負(fù)數(shù)時(shí)相反）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅 ：借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債（本期負(fù)數(shù)時(shí)在借方） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（本期負(fù)數(shù)時(shí)在貸方） 貸：資本公積其他資本公積 固定資產(chǎn)原值為12000，會(huì)計(jì)按照5年計(jì)提折舊（2400/年），稅法允許折舊年限為4年（3000/年），假設(shè)所得稅稅率為20 年數(shù) 1 2 3 4 5 賬面價(jià)值 9600 7200 4800 2400 0 計(jì)

44、稅基礎(chǔ) 9000 6000 3000 0 0 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額 600 1200 1800 2400 0 遞延所得稅負(fù)債余額 120 240 360 480 0 遞延所得稅負(fù)債變化數(shù) 120 120 120 120 -480 每年年末遞延所得稅負(fù)債的變化數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益，假設(shè)每年的稅前利潤(rùn)為10000，每年計(jì)算所得稅費(fèi)用列示如下： 第14年： 借：所得稅費(fèi)用 1880 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1880 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 120 貸：遞延所得稅負(fù)債 120 第5年： 借：所得稅費(fèi)用 2480 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2480 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 -480 貸：遞延所得稅負(fù)

45、債 -480 實(shí)際效果：前4年計(jì)提遞延所得稅負(fù)債，在第5年轉(zhuǎn)回，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使各年凈利潤(rùn)波動(dòng)減少（本例所得稅費(fèi)用每年2000元，凈利潤(rùn)每年均為8000）。 翌升公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，所得稅率為25%。該公司核定的全年計(jì)稅工資總額為110 000元，2007年實(shí)際發(fā)放工資130 000元。該公司上年末購(gòu)置的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原始價(jià)值350 000元，對(duì)其折舊采用直線法，會(huì)計(jì)按照7年計(jì)提折舊，本年折舊額為50 000元，稅法規(guī)定按照5年計(jì)提折舊，本年折舊額為70 000元。該公司2007年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)150 000元（含10 000元國(guó)庫(kù)券利息收入）。 固

46、定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值 300 000固定資產(chǎn)期末計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)期末計(jì)稅基礎(chǔ) 280 000期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 000期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 0本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 000 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 150 000加：永久性差異加：永久性差異 20 000減：永久性差異減：永久性差異 10 000減：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 20 000應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 140 000所得稅率所得稅率 25%應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額 35 000本期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的納稅影響（本期遞延所得稅負(fù)債）本期

47、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的納稅影響（本期遞延所得稅負(fù)債） 20 00025% 5 000所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 40 000 秦興公司0年末購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原始價(jià)值1 000 000元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。從1年起，該公司每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500 000元。假定秦興公司適用的所得稅稅率一直為25%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法均與稅法相同，且不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，且預(yù)計(jì)在轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。 不存在暫時(shí)性差異，應(yīng)納所得稅額與所得稅費(fèi)用相同，不存在暫時(shí)性差異，應(yīng)納所得

48、稅額與所得稅費(fèi)用相同，均為均為125 000元（元（500 00025%），賬務(wù)處理略。），賬務(wù)處理略。，秦興公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)會(huì)計(jì)如下：，秦興公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)會(huì)計(jì)如下：應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額1 000 000125 0002600 000150 000（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150 000資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下秦興公司有關(guān)所得稅的賬務(wù)處資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下秦興公司有關(guān)所得稅的賬務(wù)處理如下：理如下：資產(chǎn)負(fù)債表日固定

49、資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元，元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)750000元。元。固定資產(chǎn)期末的可抵扣暫時(shí)性差異余額固定資產(chǎn)期末的可抵扣暫時(shí)性差異余額150000元。元。期末遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn)150 00025%37 500（元）（元）期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)0（元）（元）遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)變動(dòng)37 500037 500（元（元 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用162 50037 500125 000（元）（元） 第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的特殊問題1.直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債（本

50、期負(fù)數(shù)時(shí)在借方） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（本期負(fù)數(shù)時(shí)在貸方） 貸：資本公積 2007年末，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值561萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異61萬元，如果企業(yè)適應(yīng)的所得稅稅率20%，期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異51萬元，則本期遞延所得稅負(fù)債為：l （6151）20%2（萬元）l 借：資本公積其他資本公積 20 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 20 000 2.稅率變動(dòng)情況下的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量l本期遞延所得稅資產(chǎn)本期遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額l本期遞延所得稅負(fù)債本期遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額或：l 本期

51、遞延所得稅資產(chǎn)稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額的調(diào)整當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異現(xiàn)行所得稅率l 本期遞延所得稅負(fù)債稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅負(fù)債期初余額的調(diào)整當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異現(xiàn)行所得稅率 某企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備，按照稅法規(guī)定按3年提取折舊，按照會(huì)計(jì)規(guī)定按6年提取折舊。該項(xiàng)設(shè)備的原價(jià)300000元，按直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值的因素）。按3年提取折舊，每年折舊100000元， 按6年計(jì)提折舊，每年折舊為50000元， 年份 1 2 3 4 5 6賬面價(jià)值（萬元）25 20 15 10 5 0計(jì)稅基礎(chǔ)（萬元）20 10 0 0 0 0暫時(shí)差異余額 5 10 15 10 5 0 假如該企業(yè)每年稅前會(huì)計(jì)利

52、潤(rùn)為2500000元，所得稅率為25，從第三年起所得稅率改為20。按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （1）第一年 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50000元， 應(yīng)交所得稅（250000050000）25612500（元） 期末暫時(shí)性差異的所得稅影響額（遞延所得稅負(fù)債余額 ）500002512500（元） 所得稅費(fèi)用61250012500625000（元） 借：所得稅費(fèi)用 625000 貸：遞延所得稅負(fù)債 12500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 612500 （2）第二年會(huì)計(jì)處理 應(yīng)交所得稅（250000050000）25 612500 （元） 期末遞延所得稅負(fù)債 1000002525000（元） 期初遞延所得

53、稅負(fù)債=12500 遞延所得稅負(fù)債增加=25000-12500=12500 所得稅費(fèi)用 612500 12500625000（元） 借：所得稅費(fèi)用 625000 貸：遞延所得稅負(fù)債 12500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 612500 （3）第三年，所得稅率為20 應(yīng)交所得稅（250000050000）20490000（元） 遞延所得稅負(fù)債 15萬 20%-25000=5000（元） 或 ：= 100000 （20% -25%）+50000 20% = 5000（元）所得稅費(fèi)用4900005000495000（元） 借：所得稅費(fèi)用 495000 貸：遞延所得稅負(fù)債 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 490

54、000 （4）第四年 應(yīng)交所得稅（250000050000）20 510000（元） 期末遞延所得稅負(fù)債 10000020 20000（元）（元） 期初遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債=150000 20=30000 遞延所得稅負(fù)債增加=20000-30000= -10000 所得稅費(fèi)用51000010000500000（元） 借：所得稅費(fèi)用 500000 遞延所得稅負(fù)債 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 510000 （5）第五年會(huì)計(jì)處理同（4）（6）第六年 轉(zhuǎn)銷的暫時(shí)性差異的所得稅影響500002010000（元） 所得稅費(fèi)用51000010000500000（元） 借：所得稅費(fèi)用 50

55、0000 遞延所得稅負(fù)債 10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 510000 3.商譽(yù)的初始計(jì)量 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。l 雖然商譽(yù)初始計(jì)量時(shí)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但企業(yè)有可能在資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)和計(jì)量時(shí)就需要考慮所得稅的影響。例如，企業(yè)合并所取得的資產(chǎn)或負(fù)債入賬價(jià)值可能不同于其計(jì)稅基礎(chǔ)，在這種情況

56、下需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅 。公司A以600萬元收購(gòu)公司B，B成為A的分部。A與B無關(guān)聯(lián)關(guān)系，在購(gòu)買日公司B的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和與計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異 固定資產(chǎn) 270 155 115 應(yīng)收帳款 210 210 0 存貨 174 124 50 其他應(yīng)付款 （30） 0 （30） 應(yīng)付帳款 （120） （120） 0 可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值* 504 369 135 * 不包括遞延所得稅 注：公允價(jià)值為公司A合并公司B的按公允價(jià)值調(diào)整后報(bào)表帳面值 假設(shè)公司B所得稅率為30，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的商譽(yù)：1、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不包括遞延所得稅不包括遞延所得稅) 5042

57、、計(jì)算商譽(yù)商譽(yù)合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值600(504-16530（遞延所得稅負(fù)債）+3030)136.5借：固定資產(chǎn) 270 應(yīng)收賬款 210 存貨 174 商譽(yù) 136.5 遞延所得稅資產(chǎn) 3030貸：短期借款 800 應(yīng)付賬款 120 其他應(yīng)付款 30 銀行存款 600 遞延所得稅負(fù)債 165304.納稅虧損與稅款抵免的所得稅影響 企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，可以減少以后年度的所得稅支付額，由此可以為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，需要考慮確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 只有在存在足夠證據(jù)表明企業(yè)未來能獲得可以用以抵扣尚未利用的可抵扣虧損或稅款抵

58、減的足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，才可以確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)金額以很可能獲得的用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限。 大華公司2002年末購(gòu)入甲設(shè)備，成本2 000 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為4年，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊。2003年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2 700 000元， 2004年稅前會(huì)計(jì)虧損1 000 000元， 2005年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為900 000元， 2006年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 300 000元。假定除了折舊差異外，大華公司不存在任何其他會(huì)計(jì)和稅法擦汗一，2002年末無遞延所得稅余額，所得稅稅率為25%。 另假設(shè)大華公司在每年末都能夠可靠地預(yù)計(jì)未

59、來很可能獲得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異和營(yíng)業(yè)虧損的應(yīng)納稅所得額。（1）2003年：l 會(huì)計(jì)折舊=2 000 000*（4/10）=800 000（元）l 計(jì)稅折舊=2 000 000/4=500 000（元）l 年末甲設(shè)備的賬面價(jià)值=1 200 000（元）l 年末甲設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 500 000（元）l 年末甲設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 =1 500 000- 1 200 000=300 000（元）l 本年末與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額 =300 000*25%=75 000（元）l 本年應(yīng)確認(rèn)的與甲設(shè)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) =75 000（元）l 借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異 75 000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75 000l 本年應(yīng)交所得稅=（2 700 000+300 000）*25% =750 000（元）l 借：遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用 750 000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 750 000（2）2004年：l 會(huì)計(jì)折舊=2 000 000*（