外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算和申報方法

1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費稅的一項稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的產(chǎn)品；二是必須報關(guān)離境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財務(wù)上作出口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計算和申報外貿(mào)企業(yè)，指有進出口經(jīng)營權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對其自營或委托出口的貨物實行出口退稅辦法。、出口退稅的計算（一）計稅依據(jù)和退稅率準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。1. 計稅依

2、據(jù)出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應(yīng)退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進金額和支付的加工費金額。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應(yīng)稅貨物的購進金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。2. 退稅率出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依

3、據(jù)計算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計退增值稅。1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3；（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具

4、、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅率為6；3）按17稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9；（4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14。需要注意的是，根據(jù)出口退稅的"從低退稅"原則，考慮到征稅中存在的實際問題，對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17，也只按3的退稅率計算退稅；對出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13，則分別按3和6的退稅率計算退稅。（二）計算方法準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于計稅

5、依據(jù)乘以退稅率，當期（次）應(yīng)退稅額等于當期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對進料加工復(fù)出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應(yīng)計算抵減部分退稅額。有關(guān)計算公式如下：1 .一般貿(mào)易、加工補償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=計稅依據(jù)X適用退稅率2 .委托加工收回后出口的貨物應(yīng)退稅額=原材料金額x退稅率+工繳費金額x143 .進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額=計稅依據(jù)X退稅率-銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額銷售進口料應(yīng)抵減退稅額=銷售進口料件金額X退稅率-海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額出口退稅計算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據(jù)和退稅率。對進料加工復(fù)出口貨物的銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次

6、出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關(guān)在開具"進料加工貿(mào)易申請表"后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。（三）具體計算實例某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關(guān)資料如下（年初無庫存）：1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；2.&127;購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；3. 以進料加工貿(mào)易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具&

7、quot;進料加工貿(mào)易申請表"，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口；4. 購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；5. 購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；6. 購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額6120

8、0元，消費稅額40000元，100000升（72000公斤）；7. 購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；8. 購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；9. 購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應(yīng)退稅額的計算步驟如下：1）確定計稅依據(jù)根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計稅依據(jù)分別為：檸檬酸273504.27/40000X20000=136752.14（元）輪胎及加工費965897

9、.40元和120000（元）慈釀175641.03/3000X1000=58547（元）林可霉素487179.50元汽油360000/200000X100000=180000（元）薄荷油3000000/20X10=1500000元撲熱息痛211965.81（元）乳膠手套866640/240000X100000=361100（元）分散藍43589.75 元本月應(yīng)退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。2）確定退稅率出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊的出口貨物征稅與退稅稅率對照表中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6、輪胎工繳費為14外，其余均

10、為9，輪胎消費稅退稅率為10，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。3）計算應(yīng)退稅額本月出口貨物應(yīng)退稅額為：檸檬酸應(yīng)退增值稅額=136752.14X9%=12307.69（元）輪胎應(yīng)退增值稅額=965897.40X9%+120000X14%=103730.77（元）應(yīng)退消費稅額=1287864.00X10%=128786.40（元）蒽醌應(yīng)退增值稅額=58547.00X9%=5269.23（元）林可霉素應(yīng)退增值稅額=487179.50X9%=43846.16（元）汽油應(yīng)退增值稅額=180000.00X9%=16200（元）應(yīng)退消費稅額=100000X0.2=20000（元）薄荷油應(yīng)退增值稅額=15

11、00000.00X6%=90000（元）撲熱息痛應(yīng)退增值稅額=211965.81X9%=19076.92（元）乳膠手套應(yīng)退增值稅額=361100.00X9%=32499（元）分散藍應(yīng)退增值稅額=43589.75X9%=3923.08（元）銷售進口料件應(yīng)抵減退稅額=1440000.00X9%=129600（元）該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以進料加工貿(mào)易方式進口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費稅148786.40元，合計應(yīng)退稅額346039.25元。、出口退稅的申報出口退稅申報，指已辦理出口退稅

12、登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實際出口以后，向主管口退稅的國稅機關(guān)申請退還其出口產(chǎn)品稅款的過程。（一）出口退稅申報的程序和要求1. 出口退稅申報程序外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請退稅，應(yīng)用計算機生成（實行出口退稅計算機管理的企業(yè)）或手工填報出口貨物退稅申報明細表、出口貨物退稅進貨憑證申報明細表、出口貨物退稅匯總申報表等表格，并提供辦理出口退稅所需的憑證資料，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再報主管出口退稅的國稅機關(guān)申請退稅。2. 申請出口退稅的憑證外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證：1）購進出口貨物的專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；2）購進出口貨物對應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專用）繳款書；3

13、）出口貨物銷售明細帳；4）蓋有海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)；5）蓋有外匯管理機關(guān)核銷章的出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)；6）出口銷售發(fā)票；（7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機關(guān)開具的"代理出口貨物證明"和代理出口協(xié)議副本。3. 出口退稅申報的要求1）出口企業(yè)只有在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后方可申報退稅；（2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國稅機關(guān)規(guī)定的時間申報退稅。上一出口退稅年度（再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報完畢，過期退稅國稅機關(guān)不予受理；（3）出口企業(yè)應(yīng)將申報出口退稅的有關(guān)憑證按照出口貨物退稅申報明細

14、表和出貨物退稅進貨憑證申報明細表的順序配套裝訂成冊，以便于審核；4）實行出口退稅計算機管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報送出口退稅申報軟盤。（二）計算機申報退稅操作方法1. 采集退稅所需的增值稅進貨憑證和申報明細數(shù)據(jù)（1）增值稅進貨憑證的錄入：以增值稅專用稅票為準（13位碼），不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時按類似報關(guān)單號碼規(guī)則填列。進貨憑證號為"11位碼+01"稅票右上角擴展碼（第一筆商品01、第二筆商品02）（2）出口收匯核銷單的錄入：號碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時左對齊填列。3）報關(guān)單號的錄入：報關(guān)單號為"報關(guān)單編號空號條數(shù)碼"9位1位2位第一

15、筆01、第二筆024）商品碼的錄入出口退稅申報中使用的商品碼必須為基本商品碼，標志為：允許追加標準商品碼下的名稱、單位（非標準計量單位），為該公司的自加商品碼，且必須用10位碼（其前8或9位須為標準商品碼）。若企業(yè)開始用標準商品碼申報，年中對此商品又按自加商品碼申報，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個核算年內(nèi)保持一致。原商品碼庫中的商品碼（即對應(yīng)的信息）為標準商品碼，標志為："T”。商品碼庫中有些商品計量單位設(shè)置為標準計量單位，不允許修改。消費稅從量定額征稅商品的計量單位，不論是否標準計量單位，均不允許修改。5）代理證明的錄入：只錄入代理出口貨物證明編號，不錄入報關(guān)單號。（6）特殊填報數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款書只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費等應(yīng)填報數(shù)量為0