第6章 企業(yè)所得稅課件

1、第第6 6章章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要1 1、企業(yè)所得稅征稅對象及納稅義務(wù)人、企業(yè)所得稅征稅對象及納稅義務(wù)人2 2、企業(yè)所得稅稅率、企業(yè)所得稅稅率3 3、應(yīng)納稅所得額的確定與計算、應(yīng)納稅所得額的確定與計算1 1、收入項目的確定、收入項目的確定2 2、準(zhǔn)予扣除項目的確定、準(zhǔn)予扣除項目的確定重點及難點重點及難點國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。1. 1. 企業(yè)所得稅征稅對象及納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅征稅對象及納稅義務(wù)人 依照外國（地區(qū)）法律成依照外國（地區(qū)）法律成 立且實際管理機

2、構(gòu)不在立且實際管理機構(gòu)不在 中國境內(nèi)的企業(yè)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所中國境內(nèi)的企業(yè)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所 的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)非居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立依法在中國境內(nèi)成立; 依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的 企業(yè)企業(yè); 包括公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、包括公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。基金會、外國商會、農(nóng)民

3、專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。居民企業(yè)居民企業(yè)國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)登記注冊標(biāo)準(zhǔn)實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)非企業(yè)所得稅納稅人個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)1.2 1.2 征稅對象征稅對象 居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得居民管轄權(quán)，就其世界范居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅圍所得征稅來源于我國境內(nèi)的所得；來源于我國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在境外但與其以及發(fā)生在境外但與其機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得；所得；地域管轄權(quán)，僅就其來自地域管轄權(quán)，僅就其來自我國的所得征稅我國的所得征稅國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè) A A公司是依照加拿大的法律在

4、加拿大注冊成立的，公司是依照加拿大的法律在加拿大注冊成立的，A A公司的主要業(yè)務(wù)均在中國以及環(huán)中國周邊地區(qū)，公司的主要業(yè)務(wù)均在中國以及環(huán)中國周邊地區(qū)，20082008年年1 1月，該公司將其實際管理機構(gòu)移至上海，月，該公司將其實際管理機構(gòu)移至上海，A A公司公司20082008年度來源于中國境內(nèi)所得為年度來源于中國境內(nèi)所得為10001000萬元，來源于韓萬元，來源于韓國的所得為國的所得為200200萬元，來源于印度的所得為萬元，來源于印度的所得為700700萬元，萬元，來源于老撾的所得為來源于老撾的所得為100100萬元。則該公司萬元。則該公司20082008年度的納年度的納稅所得為多少？稅所

5、得為多少？ 例例6-1居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè) B B公司是依照德國法律注冊成立的，公司是依照德國法律注冊成立的，B B公司公司20082008年度年度來源于中國境內(nèi)所得為來源于中國境內(nèi)所得為100100萬元，來源于日本的所得為萬元，來源于日本的所得為2020萬元，則該公司萬元，則該公司20082008年度的納稅所得為多少？年度的納稅所得為多少？ 例例6-2非居民企業(yè)非居民企業(yè)日本所得日本所得中國所得中國所得境內(nèi)所得境內(nèi)所得國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè) C C公司是依照英國法律注冊成立的，公司是依照英國法律注冊成立的，C C公司于公司于20082008年年9 9

6、月份在北京設(shè)立了辦事處，負責(zé)亞洲地區(qū)市場業(yè)務(wù)的月份在北京設(shè)立了辦事處，負責(zé)亞洲地區(qū)市場業(yè)務(wù)的開發(fā)與拓展。開發(fā)與拓展。C C公司公司20082008年度來源于日本所得為年度來源于日本所得為200200萬萬元，則該公司元，則該公司20082008年度的納稅所得為多少？年度的納稅所得為多少？ 例例6-3非居民企業(yè)非居民企業(yè)日本所得日本所得有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)1.3 1.3 所得來源的確定所得來源的確定 （1 1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（2 2）提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)發(fā)生地確定；）提供勞務(wù)所得，按勞務(wù)發(fā)生地確定；（3 3）轉(zhuǎn)

7、讓財產(chǎn)所得）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按不動產(chǎn)所在產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按不動產(chǎn)所在產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)，場所所在地；轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)，場所所在地；轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資，按被投資企業(yè)所在地；轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資，按被投資企業(yè)所在地；（4 4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所在地；在地；（5 5）利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費所得，按負擔(dān)、）利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費所得，按負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)所在地；支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)所在地；（6 6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機關(guān)確定。）其他所得，由國務(wù)院

8、財政、稅務(wù)主管機關(guān)確定。國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)2. 2. 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率25% 25% 基本稅率基本稅率 居民企業(yè)和非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)居民企業(yè)和非居民企業(yè)在華機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng) 營所得和其他所得營所得和其他所得2 20%0%低稅率低稅率 符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)15%15%低稅率低稅率 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)20%20%預(yù)提所得稅稅率預(yù)提所得稅稅率 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企企 業(yè)，實際減按業(yè)，實際減按10%10%的稅率征收的稅率征收 國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)3. 3. 應(yīng)納稅所得額

9、的確定應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額收入總額免稅收入免稅收入- -= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額利潤總額利潤總額稅收調(diào)整項目稅收調(diào)整項目+ +- -= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額錯誤的所得額錯誤的所得額修正金額修正金額+ +- -= =不征收稅收入不征收稅收入- -扣除項目扣除項目- - -以前虧損以前虧損國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)銷售貨物所得銷售貨物所得提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入利息收入租賃收入租賃收入特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入接受捐贈收入其他收入其他收入分期收款方式銷售貨物

10、分期收款方式銷售貨物受托加工，持續(xù)時間超過受托加工，持續(xù)時間超過12個月個月采取產(chǎn)品分成方式取得收入采取產(chǎn)品分成方式取得收入視同銷售視同銷售不同收入的確認時間國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)下列各項中，屬于企業(yè)所得稅中的下列各項中，屬于企業(yè)所得稅中的“其他收入其他收入”的是：的是：A A、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入B B、債務(wù)重組收入、債務(wù)重組收入C C、補貼收入、補貼收入D D、轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓舊固定資產(chǎn)收入 例例6-4國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)財政撥款；財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國

11、務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；國債利息收入；國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、經(jīng)利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織收入；符合條件的非營利組織收入；不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)下列各項中，不征稅收入是：下列各項中，不征稅收入是：A A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B B、

12、因債權(quán)人原故確實無法支付的應(yīng)付款項、因債權(quán)人原故確實無法支付的應(yīng)付款項C C、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)單位收費、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)單位收費D D、接受捐贈收入、接受捐贈收入 例例6-5國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè) A A公司是居民企業(yè)，公司是居民企業(yè)，20102010年度獲得下列收入：銷售年度獲得下列收入：銷售貨物收入貨物收入50005000萬元，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入萬元，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入3 3萬元，租金收入萬元，租金收入7070萬元，財政撥款收入萬元，財政撥款收入4040萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入5 5萬元，萬元，從符合條件的居民企業(yè)獲得股息，紅利收入從符合條件的居民企業(yè)獲得

13、股息，紅利收入3030萬元，萬元，則該公司的應(yīng)納稅收入是多少？則該公司的應(yīng)納稅收入是多少？ 例例6-6國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)（1 1）成本）成本 直接材料、直接人工及按合理方法分配的制造費用直接材料、直接人工及按合理方法分配的制造費用（2 2）費用）費用 期間費用期間費用（3 3）稅金）稅金 消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費 附加等銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、土地作用稅、車船稅、印花稅附加等銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、土地作用稅、車船稅、印花稅 等。等。（4 4）損失）損失 經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、

14、報廢凈損失、轉(zhuǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢凈損失、轉(zhuǎn) 讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成 的非常損失及的非常損失及 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他損失。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他損失。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回時，應(yīng)企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回時，應(yīng) 計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠

15、款后的 余額，準(zhǔn)予扣除。余額，準(zhǔn)予扣除。 國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險五險一金五險一金（可扣除）（可扣除）商業(yè)保險商業(yè)保險財險財險壽險壽險（可扣除）（可扣除）經(jīng)營財險和責(zé)任險經(jīng)營財險和責(zé)任險個人家庭財險個人家庭財險（不可扣除）（不可扣除）補充社保補充社保其他壽險其他壽險（可扣除）（可扣除）（不可扣除）（不可扣除）國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè) 例6-7 甲企業(yè)自甲企業(yè)自20082008年年2 2月月1 1日起融資租入設(shè)備一臺，合同規(guī)定每月向出租日起融資租入設(shè)備一臺，合同規(guī)定每月向出租方支付租賃費方支付租賃費3 3萬元，共支付三年，三年后支付象征性買斷款萬元，共支付三年

16、，三年后支付象征性買斷款1 1元，該設(shè)元，該設(shè)備歸甲企業(yè)所有，則該企業(yè)能否按月將支付的備歸甲企業(yè)所有，則該企業(yè)能否按月將支付的3 3萬元租賃費作為租金額萬元租賃費作為租金額計入成本費用？計入成本費用？國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)公益性捐贈支出公益性捐贈支出國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)扣除限額扣除限額= =納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)整前所得* *適用稅率適用稅率 =300=300* *12%=3612%=36萬元萬元該企業(yè)當(dāng)年公益性救濟性捐贈超支額為該企業(yè)當(dāng)年公益性救濟性捐贈超支額為505036361414萬元萬元 例6-8 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額30

17、0300萬萬元，當(dāng)年通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈元，當(dāng)年通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈5050萬元，其當(dāng)年萬元，其當(dāng)年公益救濟性捐贈支出扣除限額是多少？公益救濟性捐贈支出扣除限額是多少？ 若利潤總額不變，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金若利潤總額不變，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金1010萬元，通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈萬元，通過政府機關(guān)對受災(zāi)地區(qū)捐贈3030萬元，其當(dāng)年公萬元，其當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少？益性捐贈的調(diào)整金額是多少？國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)5. 若銷售收入為若銷售收入為40004000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費3030萬元，則該萬元，則該企業(yè)當(dāng)年可在所得

18、稅前列支的業(yè)務(wù)招待費是多少？企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費是多少？ 例6-9 某企業(yè)所銷售收入凈額為某企業(yè)所銷售收入凈額為30003000萬元，業(yè)務(wù)招待費萬元，業(yè)務(wù)招待費3030萬元，試計算業(yè)萬元，試計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。務(wù)招待費的扣除限額。計算扣除計算扣除 3000* 60% =18萬元萬元扣除限額扣除限額=3000* 515萬元萬元則當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是則當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是15萬元。萬元。國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè)不得超過銷售不得超過銷售收入收入( (營業(yè)收入營業(yè)收入) )的的15%15%超過部分可無超過部分可無限期向以后年限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)度

19、結(jié)轉(zhuǎn)廣告支出的三個條件：通過工商部廣告支出的三個條件：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作；已支付費門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒用并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支得列支業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集

20、范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分?jǐn)偟?，：?zhǔn)予扣除集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分?jǐn)偟模簻?zhǔn)予扣除 不需要資本化的借款費用：準(zhǔn)予扣除；不需要資本化的借款費用：準(zhǔn)予扣除； 資產(chǎn)購置、建造期間形成的可資本化的支出：根據(jù)折舊或攤銷的方式扣資產(chǎn)購置、建造期間形成的可資本化的支出：根據(jù)折舊或攤銷的方式扣除；除； 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：準(zhǔn)予扣除和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：準(zhǔn)予扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利

21、息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。類貸款利率計算的數(shù)額部分。國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè) 企業(yè)依照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)企業(yè)依照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。但提取后改變用途，不得扣除。等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。但提取后改變用途，不得扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。國際經(jīng)貿(mào)系 財務(wù)管理專業(yè) 除已計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，除已計入資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。 當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流