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1、第一章第一章 外幣會計外幣會計第一節(jié)第一節(jié) 外幣會計概述外幣會計概述在會計上，對外幣核算有廣義的理解。會計上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。對于發(fā)生多種貨幣計價核算的會計主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的成為會計計量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟業(yè)務。我們把這種用于會計記賬、作為會計計量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣” 。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。外幣會計是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項外幣業(yè)務活動的專門會計。1、匯率的標價匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。直接標價法的特點是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)

2、生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。外幣：本幣 間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。本幣：外幣英、美國家采用間接標價方法。2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。 （以銀行為主體買入、賣出）外匯市場匯率，是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率。3、即期匯率和遠期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。 遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標明的遠期匯率。匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)

3、生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額” 。匯兌損益的類型（1）交易匯兌損益。（2）兌換匯兌損益。 在帳上記錄（3）調(diào)整外幣匯兌損益：按期末市場匯率進行調(diào)整。（4）外幣折算匯兌損益。 不體現(xiàn)在帳上，只作報表第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易會計外幣交易會計外幣交易會計的基本方法有兩種不同的觀點：即單一交易觀點或兩項交易觀點。（一）單一交易觀點單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算

4、時日的匯率。因此，年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益。 （匯兌差額不計入長期損益）在單一交易觀點下，只有當外幣償還貨款時，以人民幣表示的購貨成本才能確認。（二）兩項交易觀點兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項交易，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當期收益表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直到交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。兩項交易觀點被認為符合公認會計準則。（一）我國外幣交易會計的核算原則我國采用兩項交易觀點的第一種方法，遵循以

5、下原則：1、外幣賬戶 采用復幣記賬。雙幣種記賬 原幣（外幣） 外幣賬戶 外幣貨幣資金本位幣 外幣債權(quán)債務2、企業(yè)發(fā)生外幣交易業(yè)務時，應當將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時，業(yè)務發(fā)生時的市場匯率（當日匯率）作為折算匯率，也可采用發(fā)生當期期初的市場匯率（期初匯率）做為折合匯率，由企業(yè)自行選定。3、企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而是用銀行買入價、賣出價與市場匯價由此產(chǎn)生的差額作為匯兌損益（一般計入當期損益） 。4、對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。（二）我國企業(yè)外幣交易會計的科目設置和賬務處理科目設置 對于外幣業(yè)務發(fā)生的匯兌損益，一般企業(yè)在設置的 “財務費用” 賬戶下開立 “

6、匯兌損益” 明細賬戶進行核算。賬務處理（1）外幣交易日的賬務處理企業(yè)進行外幣交易，應在初始確認時采用交易日的即期匯率或即期匯率近似的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率進行折算。（2）資產(chǎn)負債表日外幣項目調(diào)整的賬務處理 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當分別按照外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行相應的調(diào)整。 外幣貨幣性項目期末余額的調(diào)整 外幣貨幣性項目，通常包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的負債。按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。 因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯

7、兌差額作為財務費用，計入當期損益。同時，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣項目的記賬本位幣金額；如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應先按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。調(diào)整步驟可分三步：第一步，計算外幣貨幣性項目期末應折合的記賬本位幣余額；第二步，結(jié)出外幣貨幣性項目賬面記賬本位幣余額；第三步，計算應調(diào)整的金額。 資產(chǎn)負債表日外幣非貨幣性項目的處理非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。A. 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目（如實收資本） ，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，

8、則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。 B. 以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。第三節(jié)第三節(jié) 外幣會計報表的折算外幣會計報表的折算一、外幣會計報表折算的意義 為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財務狀況，在年末或編制合并會計報表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計報表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計量的會計報表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計報表折算為另一種貨幣表述的會計報表，對此稱為外幣會計報表的

9、折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。在外幣報表折算中，會計要處理如下問題：1、選擇外幣報表的折算標準。2、處理外幣報表的折算差額。二、外幣報表折算的主要方法 外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。（一）流動與非流動項目法：它是把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項目的流動與非流動分別選用適當?shù)膮R率進行折算。（二）貨幣性與非貨幣性項目法：它是指將資產(chǎn)負債的項目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報表時，（分別采用不同的匯率） ，對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對

10、非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率（及期末匯率）進行折算，因而它是一種單一匯率法。（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應收和應付項目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負債表編制日當時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國際會計準則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進行外幣報表這算” 。三、外幣報表折算差額的會計處理（一）外幣報表折算差額的概念外幣報表折算差額，是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報表折算損益

11、。外幣報表折算損益是未實現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報表中。（二）外幣報表折算差額會計處理方法外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益（計入資產(chǎn)負債表）處理；二是作為當期損益（計入損益表）處理。四、我國外幣會計報表的折算（實際上是現(xiàn)行匯率法）（一）外幣資產(chǎn)負債表的折算規(guī)定（2004 年考過簡答）1、所有資產(chǎn)、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。 （現(xiàn)行匯率）2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。（歷史匯率）3、 “未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。 （平

12、衡數(shù)）4、折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。 （遞延）5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。（二）外幣損益及其分配表的折算規(guī)定1、損益及其分配表中有關反映發(fā)生額的項目應當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報表決算日的市場匯率為母公司記賬本位幣。匯率計算方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。2、表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數(shù)額列示。3、表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤”項目，按折算后表中的其他各項數(shù)額計

13、算列示。5、表中上年實際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。第二章第二章 所得稅會計所得稅會計第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅會計概述一、所得稅會計的概念所得稅會計是指研究處理會計收益與應稅收益差異的會計理論和方法。所謂會計收益，是指按照會計準則計算出來的稅前會計利潤。應稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應納稅所得額。二、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期（二）所得稅會計和財務會計逐步分離時期二者差異：1、目標不同。2、計量所得的標準不同（收入、費用確認方法不同） 。3、核算依據(jù)不同。（三）所得稅會計興起和發(fā)展時期 1994 年 6 月頒布了企業(yè)

14、所得稅會計處理的暫行規(guī)定三、所得稅會計的基本內(nèi)容稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。（一）永久性差異永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異” 。（二）時間性差異時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互一致。1、本期稅前會計利潤大于應稅所得（未來應納稅時間性差異本期未

15、計入應稅所得，本期未納稅，以后應納稅）（1）企業(yè)取得的某項收益，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定需待以后期間確認應稅所得。如長期股權(quán)投資。（2）企業(yè)發(fā)生的某些費用或損失，按稅法規(guī)定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。2、本期稅前會計利潤小于應稅所得（未來可抵減時間性差異本期已計入應稅所得因而本期已納稅，以后不納稅）（1）企業(yè)取得的某項收益，按稅法規(guī)定應于本期申報，計入應稅所得，而會計上于以后期間確認。如包裝物押金。（2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，在會計上已于本期確認，而稅法規(guī)定應在以后期間從應稅所得中扣減。如企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備一律作為可抵減時間性差異。四、所得稅會計的前提及其核

16、算方法（一）所得稅會計的前提如果所得稅屬于收益的分配，在會計處理上只能采用當期計列法；如果把所得稅作為企業(yè)的一項費用，在會計處理上才能采用遞延法，進行跨期分攤。（二）所得稅會計的核算方法1、當期計列法。當期計列法，也稱應付稅款法，是將稅前會計利潤與應稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應稅項目處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。2、跨期所得稅分攤法。跨期所得稅分攤法（納稅影響會計法） ，是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認為負債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認為各期的所得稅費用。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異資產(chǎn)、負債的計

17、稅基礎及暫時性差異一、資產(chǎn)、負債的計稅基礎在資產(chǎn)負債表債務法下，所得稅會計的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費用稅前列支而不需要繳稅的總金額。用公式表示如下：資產(chǎn)的計稅基礎 = 未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎 = 該項資產(chǎn)的成本該項資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。亦即某項負債在未來支付時不能抵扣的稅額。用公式表

18、示如下：負債的計稅基礎 = 負債的賬面價值未來可稅前扣除的金額二、暫時性差異暫時性差異的概念指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。 （以后可以轉(zhuǎn)回和可以消除）暫時性差異的分類 可抵扣暫時性差異 指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 （對未來期間所得稅影響，可以抵扣未來年份應納稅所得額）應納稅暫時性差異 指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)和負債賬面價值與其計稅基礎不同

19、所產(chǎn)生的暫時性差異種類賬面價值與計稅基礎的關系資產(chǎn)負債賬面價值 計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異賬面價值 計稅基礎可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異資產(chǎn)、負債項目產(chǎn)生的暫時性差異資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異固定資產(chǎn)的賬面價值 = 取得成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)的計稅基礎 = 取得成本依據(jù)稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額負債項目產(chǎn)生的暫時性差異賬面價值與其計稅基礎存在差異的負債項目主要有因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債、預收賬款等。分別掌握這兩項負債的賬面價值和計稅基礎以及產(chǎn)生的暫時性差異。第三節(jié)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債

20、的核算遞延所得稅資產(chǎn)指根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額。遞延所得稅負債指根據(jù)應納稅暫時性差異計算的未來期間應付的所得稅金額。確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債使得企業(yè)各期的財務成果更為均衡與合理。二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則企業(yè)對于可抵扣暫時性差異應按規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應以很可能取得用來抵減可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 = 可抵扣暫時性差異期末余額所得稅稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（增加或減少）= 遞延所得稅資產(chǎn)期

21、初余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按首次確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用遞延所得稅費用資產(chǎn)負債表日 遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額的差額，應編制相反的會計分錄。對產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應增加或減少所有者權(quán)益。確認該可抵扣暫時性差異的遞延所得稅資產(chǎn)金額時，應：借：遞延所得稅資產(chǎn) 賬戶貸：資本公積其他資本公積企業(yè)合并中取得的有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響應調(diào)整合并中確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外收入。購

22、買日確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽等可見，除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應減少利潤表中的所得稅費用。確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用遞延所得稅費用等確認遞延所得稅資產(chǎn)應注意的問題確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應注意以下五個問題：（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。（2）按照稅法可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。（3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應確認為遞延所得稅

23、資產(chǎn)： 暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回； 未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。（4）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽或計入利潤表的營業(yè)外收入。（5）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積或相反的會計分錄

24、。不確認遞延所得稅資產(chǎn)的三種情況（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，同時該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，則在交易或事項發(fā)生時，該可抵扣暫時性差異對于所得稅的影響不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。如采用融資租賃方式租入一項的固定資產(chǎn)。（2）企業(yè)對于子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的可抵扣暫時性差異，在不同時具備暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額兩個條件時，不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)負債表日企業(yè)預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用來利用

25、可抵扣虧損和稅款抵減時，不應確認或全額確認遞延所得稅資產(chǎn)。(二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量企業(yè)對于遞延所得稅資產(chǎn)的計量，應注意以下三個方面：1.適用稅率的確定企業(yè)對于可抵扣暫時性差異應按照預期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)。由于適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)按新的稅率重新計量。2.遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)3.遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復核（減記和恢復的會計處理）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應減記的金額：借：所得稅費用當期所得稅費用資本公積其他資本公積等貸：遞延所得稅資產(chǎn)恢復遞

26、延所得稅資產(chǎn)的賬面價值時，轉(zhuǎn)回減記的金額。轉(zhuǎn)回減記金額的會計分錄與確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄相反。三、遞延所得稅負債的核算（一）遞延所得稅負債的確認確認遞延所得稅負債的一般原則遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異。充分反映交易或事項發(fā)生后，對于未來期間的計稅影響，除所得稅準則中明確規(guī)定不確認遞延所得稅負債的特殊情況外，企業(yè)應當確認所有的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債期末余額和本期發(fā)生額的計算公式為：遞延所得稅負債期末余額 = 應納稅暫時性差異期末余額所得稅稅率本期遞延所得稅負債增加或減少發(fā)生額= 遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按首次確認的

27、遞延所得稅負債金額或按資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅負債時，應：借：所得稅費用遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債資產(chǎn)負債表日，遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的，應編制相反的會計分錄。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，其所得稅影響應增加或減少所有者權(quán)益。確認時，應：借：資本公積其他資本公積貸：遞延所得稅負債企業(yè)合并中產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，其相關的所得稅影響應調(diào)整購買日確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外收入。購買日確認遞延所得稅負債時，應：借：商譽等貸：遞延所得稅負債可見，除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，確認遞延所

28、得稅負債時，應增加利潤表中的所得稅費用。確認遞延所得稅負債的會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用等貸：遞延所得稅負債第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費用的核算所得稅費用的核算一、當期所得稅的計算與賬務處理當期所得稅 = 當期應納稅所得額適用的所得稅稅率應納稅所得額 = 會計利潤或暫時性差異或其他差異項目二、遞延所得稅的計算與賬務處理遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期末應有的金額與原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅的計算公式為：遞延所得稅 =（期末遞延所得稅負債余額期初遞延所得稅負債余額）（期末遞延所得稅資產(chǎn)余額

29、期初遞延所得稅資產(chǎn)余額）= 當期遞延所得稅負債增加額當期遞延所得稅資產(chǎn)增加額在運用上述計算公式時， “遞延所得稅資產(chǎn)” 和 “遞延所得稅負債” 賬戶余額應為扣除直接計入所有者權(quán)益、商譽以及營業(yè)外收入后的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額。三、所得稅費用的計算與賬務處理本期所得稅費用 = 當期所得稅遞延所得稅確認所得稅費用的會計分錄：借：所得稅費用當期所得稅費用遞延所得稅費用貸：應交稅費應交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)（或借）遞延所得稅負債（或借）第三章第三章 上市公司會計信息的披露上市公司會計信息的披露第一節(jié)第一節(jié) 上市公司會計信息披露概述上市公司會計信息披露概述（一）上市公司信息披露的意義 有利于投

30、資者進行投資決策 促進證券市場的健康發(fā)展 落實公司管理人員的托管責任 促進上市公司加強經(jīng)營管理 作為國家進行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)招股說明書和上市公告書的異同，二者不同點主要體現(xiàn)在公布的時間、標志和編制目的不同。定期報告，是上市公司必須定期披露的報告，包括年度報告、中期報告和季度報告。其中的年度財務報告必須經(jīng)注冊會計師審計。第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告一、分部報告的定義、類別和基礎是指對跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務報告。編制分部報告的意義分部報告可以為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營管理者等

31、會計信息的使用者，提供比企業(yè)整體會計報表更為有用和更加具體的會計信息，以便其借助于詳細具體的會計信息評估不同因素對企業(yè)的影響，更全面準確地把握企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，合理地預測和判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，從整體上對企業(yè)作出更有根據(jù)和更為準確的風險與報酬的判斷，從而為決策提供可靠依據(jù)。分部報告的類別和編制基礎分部報告有兩種類型：一是按經(jīng)營業(yè)務不同性質(zhì)編制的業(yè)務分部報告；二是按經(jīng)營業(yè)務的地域范圍編制的地區(qū)分部報告。 分部報告的編制基礎：個別財務報表或合并財務報表。二、分部的確定（一）分部的概念和類別分部的概念是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔不同于其他組成部分風險和報酬的組成部分。確定分部的主要依據(jù)就是看其是否

32、承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。分部的類別業(yè)務分部和地區(qū)分部。（二）業(yè)務分部的確定業(yè)務分部的定義是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。業(yè)務分部與企業(yè)業(yè)務部門之間的關系業(yè)務分部可能是一個或多個業(yè)務部門，但單個業(yè)務分部中不應包括風險和報酬具有顯著差異的產(chǎn)品或勞務。確定分部的基礎 內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu) 向董事會或類似機構(gòu)的內(nèi)部報告制度（三）地區(qū)分部的確定業(yè)務地區(qū)分部的定義是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報

33、酬。地區(qū)分部與某個行政區(qū)域之間的關系一個地區(qū)分部可以是： 單一的國家或地區(qū) 兩個或兩個以上具有相同或相似經(jīng)營風險和報酬的國家或地區(qū)的組合 一個國家內(nèi)的一個行政區(qū)域 一個國家兩個或兩個以上行政區(qū)域的組合地區(qū)分部的確定基礎如分部經(jīng)營活動的主要風險和報酬與其生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的地區(qū)相關，應當選擇以資產(chǎn)所在地劃分地區(qū)分部；如分部經(jīng)營活動的主要風險和報酬與其經(jīng)營活動的市場及客戶所在地區(qū)更相關，應當選擇以客戶所在地劃分地區(qū)分部。（四）報告分部的確定報告分部的定義是指符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應予相應信息披露的業(yè)務分部或地區(qū)分部。報告分部首先應該是業(yè)務分部或地區(qū)分部。報告分部重要性標準（大于或等于

34、 10%）的判斷 收入 10%的判斷性標準（收入包括對外收入和對其他分部收入） 營業(yè)利潤 10%的判斷性標準（注意判斷公式中分母的確定） 資產(chǎn) 10%的判斷性標準（注意不包括遞延所得稅和管理總部資產(chǎn)）低于 10%的重要性標準的特殊處理 不考慮該分部的規(guī)模，直接將其確定為報告分部； 不將該分部直接確定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足上述規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部； 不將該分部指定為報告分部，且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目（即未分配利潤項目）單獨披露。報告分部 75%的標準分部報告披露的對外營業(yè)收入合計額如果未達到總收入 75%（大于或

35、等于）的標準，必須增加報告分部的數(shù)量，直至達到 75%的標準。垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定企業(yè)的內(nèi)部管理如果按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，也可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。為提供可比信息報告分部的確定上期確定為報告分部，本期不滿足報告分部確定條件的分部，如果認為該分部依然重要，仍應將該分部確定為報告分部。三、分部報告的種類及其確定（一）分部報告的種類分部報告按其報告的形式分為主要報告形式和次要報告形式。主要報告形式是指按規(guī)定應當披露較為詳細的分部信息的報告形式；次要報告形式是指按規(guī)定可以披露較為簡化的分部信息的報告形式。（二）分

36、部報告形式的確定風險和報酬的主要來源和性質(zhì)是確定主次要分部報告形式的依據(jù)，同時要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及董事會或類似機構(gòu)的內(nèi)部財務報告制度。 當企業(yè)的風險和報酬主要受其產(chǎn)品和勞務差異的影響，應以業(yè)務分部作為披露分部信息的主要報告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報告形式。 當企業(yè)的風險和報酬主要受其在不同國家或地區(qū)經(jīng)營活動的影響，應以地區(qū)分部作為披露分部信息的主要報告形式，以業(yè)務分部作為披露分部信息的次要報告形式。 當企業(yè)的風險和報酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異的影響，應以業(yè)務分部作為披露分部信息的主要報告形式，以地區(qū)分部作為披露分部信息的次要報

37、告形式。第三節(jié)第三節(jié) 中期財務報告中期財務報告一、中期財務報告的概念、基本構(gòu)成和編制意義（一）中期財務報告的概念中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間中期財務報告包括月度、季度、半年度和年初至本中期末的財務報告。其格式和內(nèi)容應當是完整的財務報表。（二）中期財務報告的基本構(gòu)成至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。所有者權(quán)益變動表是否披露自行決定。二、中期財務報告應遵循的原則和會計信息質(zhì)量要求（一）中期財務報告應遵循的原則遵循與年度報告相一致的原則（二）中期財務報告應遵循的會計信息質(zhì)量要求編制中期財務報告需要特殊考慮重要性和及時性兩個會計信

38、息質(zhì)量要求。重要性（1）重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為依據(jù)， “中期財務數(shù)據(jù)” 既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)。不得以預計的年度財務數(shù)據(jù)為依據(jù)。（2）重要性的運用應當保證中期財務報告包括與理解企業(yè)中期末財務狀況和經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關的信息。（3）重要性程度的判斷需要職業(yè)判斷（通常從項目的金額和性質(zhì)兩方面判斷）及時性四、中期財務報告的編制要求（一）中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的編制要求應當是完整報表，格式和內(nèi)容應與上年度一致。（二）中期合并財務報表和母公司財務報表的編制要求上年度提供合并財務報表的，中期也應提供合并財務報表；中期合并范圍發(fā)生變化的，新增子公

39、司應納入合并財務報表范圍，減少子公司不納入合并財務報表范圍。（三）中期比較財務報表的編制要求在中期財務報告中應提供以下前期比較財務報表：（1）本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表；（2）本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。中期應提供的比較財務報表中不包括本中期的現(xiàn)金流量表。第四節(jié)第四節(jié) 關聯(lián)方披露關聯(lián)方披露一、關聯(lián)方披露概述（一）關聯(lián)方的概念及其特征關聯(lián)方的概念關聯(lián)方是指有關聯(lián)的各方；關聯(lián)方關系則

40、是指有關聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t它們之間存在關聯(lián)方關系；如果兩方或多方同受一方控制、共同控制或重大影響，則它們之間也構(gòu)成關聯(lián)方關系。從定義可見，關聯(lián)方關系包括縱向和橫向的關聯(lián)方關系，無論是縱向還是橫向，均有控制、共同控制和重大影響三種影響形式。關聯(lián)方的特征（1）關聯(lián)方涉及兩方或多方；（2）關聯(lián)方以各方之間的影響為前提。控制、共同控制和施加重大影響是關聯(lián)方存在的主要特征。二、關聯(lián)方關系的認定（一）關聯(lián)方關系存在的主要形式1、該企業(yè)的母公司（直接/間接/混合控制）2、該企業(yè)的子公司3、與該企業(yè)受同一母公司控制的其

41、他企業(yè)4、對該企業(yè)實施共同控制的投資方5、對該企業(yè)施加重大影響的投資方6、該企業(yè)的合營企業(yè)7、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)8、該企業(yè)的主要投資者個人以及與其關系密切的家庭成員9、該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員以及與其關系密切的家庭成員關鍵管理人員是指有權(quán)力并負責進行計劃、指揮和控制的企業(yè)人員，主要指董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，但不包括監(jiān)事等。10、該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。（二）不構(gòu)成企業(yè)關聯(lián)方的情況1、與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部

42、門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。2、與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。3、僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)。三、關聯(lián)方交易的確認和類型（一）關聯(lián)方交易的確認關聯(lián)方交易主要是關聯(lián)方之間資源或業(yè)務的轉(zhuǎn)移，而不論是否收取價款。關聯(lián)方之間資源或義務的轉(zhuǎn)移價格是了解關聯(lián)方交易的關鍵。（二）關聯(lián)方交易的類型（1）購買或銷售商品；（2）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3）提供或接受勞務；（4）擔保；（5）提供資金（貸款或股權(quán)投資） ；（6）租賃；（7）代理；（8）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；（9）許可協(xié)議；（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另

43、一方進行債務結(jié)算；（11）關鍵管理人員薪酬。四、關聯(lián)方信息的披露（一）存在控制關系的母公司和子公司信息的披露企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)存在控制關系的母公司和子公司的有關信息。（二）關聯(lián)方交易信息披露的要求和內(nèi)容關聯(lián)方交易信息披露的要求關聯(lián)方交易的披露應當遵循重要性的會計信息質(zhì)量要求。判斷關聯(lián)方交易是否重要，不應以交易金額的大小作為判斷標準，而應依據(jù)交易對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度確定。附注中應披露的關聯(lián)方交易內(nèi)容（1）關聯(lián)方關系的性質(zhì)（2）交易類型（3）交易要素關聯(lián)方信息披露應注意的問題（1）應當披露連續(xù)兩年的數(shù)據(jù)，以具有可比性；（2）只有在提供確鑿證據(jù)情況下

44、，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易；（3）對外提供合并財務報表的，已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)的各企業(yè)之間交易不予披露。第四章第四章 租賃會計租賃會計第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述一、租賃業(yè)務的產(chǎn)生與發(fā)展租賃是資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡于另一方以獲得租金報酬的一種經(jīng)濟活動形式。二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務的發(fā)展三、租賃業(yè)務的特點、分類及一般程序（一）租賃業(yè)務特點（考過簡答）1、租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離。2、 “融資”與“融物”相結(jié)合。3、租賃資產(chǎn)分期獲得補償。（二）租賃的分類1、按租賃的目的分類。租賃業(yè)務按其目的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。經(jīng)營租賃，是為滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租

45、賃。融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部或絕大部分風險和報酬的租賃。在租賃期滿時，既可優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。2、按租賃資產(chǎn)投資來源分類。按租賃資產(chǎn)來源的不同租賃業(yè)務可分為直接租賃、杠桿租賃、售后回租和轉(zhuǎn)租賃。直接租賃，是指由出租人承擔購買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務。杠桿租賃，是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務。轉(zhuǎn)租賃，是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務。售后租賃，是指企業(yè)（買主蒹出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出

46、后再租賃回來的租賃業(yè)務，對此又稱“返回租賃” 。（三）租賃業(yè)務的一般程序1、租賃資產(chǎn)的購入。2、租賃合同的履行。3、租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置：租賃屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處置方法有退租、續(xù)租和留購。四、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展租賃會計是以租賃業(yè)務過程中租賃各方的資產(chǎn)、負債、收益、費用等要素為核算對象，研究租賃活動中資金運動及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務有關的會計信息。五、租賃會計核算的內(nèi)容（一）出租人會計核算的內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購入階段。2、租賃合同履行階段。3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。（二）承租人會計核算的內(nèi)容1、租賃資產(chǎn)購入階段。2、租賃合同履行階段。3、租賃屆滿時資產(chǎn)的處置。第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營

47、租賃會計經(jīng)營租賃會計一、經(jīng)營租賃會計的核算原則（2006 年 1 月考過簡答）對承租人的會計處理規(guī)定是：1、承租人租入資產(chǎn)不能作為本企業(yè)的資產(chǎn)計價入賬，也不計提折舊，僅需按期支付租金。2、所付租金一般應在租賃期限內(nèi)均衡地計入費用。對出租人的會計處理規(guī)定是：1、經(jīng)營租賃用的資產(chǎn)應區(qū)別自用的固定資產(chǎn)，單獨進行核算。2、租賃用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費應比照自用的固定資產(chǎn)折舊、修理的會計方法處理。3、經(jīng)營租賃用固定資產(chǎn)的折舊應單獨核算，但經(jīng)營租賃資產(chǎn)的修理費在“營業(yè)費用”科目中設置明細科目核算。二、承租人經(jīng)營租賃的賬務處理（2002 年第 36 題）三、出租人經(jīng)營租賃的賬務處理四、會計報表關于經(jīng)營租賃

48、業(yè)務的揭示租賃資產(chǎn)的租賃期一年以上且為不可取消的經(jīng)營租賃，則應在會計報表附注中加以說明。第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會計融資租賃會計一、融資租賃業(yè)務的判定融資租賃業(yè)務是出租人將與其租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃業(yè)務。滿足下列之一或數(shù)條標準的租賃認定為融資租賃1、租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計將遠低于（5%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。3、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75%） 。4、租賃開始日，就承租人而言，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，最低租賃收款

49、額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（價值補償性標準） 。其中：最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付（如租金）或可能被要求支付的各種款項（如行使優(yōu)惠選擇權(quán)支付的款項） （不包括或有租金或履約成本） 。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用（特殊性標準） 。二、承租人和出租人會計核算的主要內(nèi)容序號承租人出租人1租賃開始日承租人對融資租賃業(yè)務的確認租賃開始日出租人對融資租賃業(yè)務的確認2未確認融資費用的分攤未確認融資收益的分配3租賃資產(chǎn)折舊的計提初始費用的分配4履約成本的會計處理5或有租金的會

50、計處理或有租金的會計處理6租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時的會計處理7相關會計信息的披露相關會計信息的披露三、融資租賃業(yè)務的會計核算規(guī)定1、在租賃期開始日承租方借：在建工程、固定資產(chǎn)融資租入（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（最低租賃付款額）出租方借：應收融資租賃款（最低租賃收款額初始直接費用）未擔保余值貸：融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益2、在租賃期間內(nèi) 支付、收取租金承租方借：長期應付款貸：銀行存款出租方借：銀行存款貸：長期應收款 分攤未確認融資費用（收益）（以最低租賃付款額現(xiàn)值入賬的，采用當初折現(xiàn)率；按公允價值入賬的，重新

51、計算分攤率，該分攤率是指租賃開始日最低租賃付款現(xiàn)值 = 租賃開始日租賃資產(chǎn)入賬價值）的利率最低租賃付款額現(xiàn)值 = 租金年金現(xiàn)值系數(shù)擔保余值復利現(xiàn)值系數(shù)采用實際利率法計算分攤額承租方借：財務費用貸：未確認融資費用采用實際利率法計算分攤額出租方借：未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務收入 計提折舊承租方借：制造費用、管理費用貸：累計折舊 發(fā)生履約成本承租方借：制造費用、管理費用貸：銀行存款 實際發(fā)生或有租金時承租方借：銷售費用等貸：銀行存款或其他應付款出租方借：銀行存款或應收賬款貸：主營業(yè)務收入 年末對未擔保余值進行復核出租方 （1）未擔保余值增加，不調(diào)整；（2）未擔保余值減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率：借：

52、資產(chǎn)減值損失貸：未擔保余值減值準備同時，借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失（3）已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原已確認的減值損失內(nèi)轉(zhuǎn)回，編制與確認減值損失相反的會計分錄。 租賃期滿 留購承租方借：長期應付款貸：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入 續(xù)租，不作特別處理；如承租人違約不續(xù)租，支付的違約金確認為營業(yè)外支出。 返回借：長期應付款累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入出租方（1）收回租賃資產(chǎn) 若租賃資產(chǎn)余值全部或部分擔保，按擔保額：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款（擔保額含在此） 若租賃資產(chǎn)余值全部未擔保借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔保余值（2）承租人續(xù)租，不作特別處理；如承租人違

53、約不續(xù)租，收取的違約金確認為營業(yè)外收入。第四節(jié)第四節(jié) 售后租回業(yè)務會計售后租回業(yè)務會計二、我國租賃會計準則對售后租回業(yè)務的規(guī)定1、按照租賃業(yè)務的標準，將回租業(yè)務確定為融資租賃或經(jīng)營租賃。2、對于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務，承租人售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。3、對于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務，承租人售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應予遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。4、承租人和出租人應當披露各售后租回交易以

54、及售后租回合同中的重要條款。三、售后租回業(yè)務的會計核算 借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款（售價）貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價）借或貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益（差額）每期按折舊進度分攤未實現(xiàn)租回損益： 分攤未實現(xiàn)售后租回收益：借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益貸：制造費用、管理費用 分攤未實現(xiàn)售后租回損失，編制相反的會計分錄。第五章第五章 衍生金融工具會計衍生金融工具會計第一節(jié)第一節(jié) 金融工具會計概述金融工具會計概述一、金融工具的概念和內(nèi)容金融工具包括企業(yè)的金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。其中：金融資產(chǎn)通常指企業(yè)下列資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金 、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款

55、、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。金融負債通常指企業(yè)的應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等。權(quán)益工具從發(fā)行方看，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，具體則指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權(quán)等。金融工具可以分為基礎金融工具和衍生金融工具。四、金融工具會計的基本內(nèi)容包括金融工具的確認（包括初次確認和后續(xù)確認） 、計量（初次計量和后續(xù)計量）以及列示和披露。其中，確認是會計記錄的出發(fā)點，金融工具的會計計量是整個金融會計體系的核心。第二節(jié)第二節(jié) 衍生金融工具一般業(yè)務的核算衍生金融工具一般業(yè)務的核算一、衍生金融工具的確認和計量原則（一）衍生金融工具的確認原則衍生金融工具確認概念和確認

56、原則（1）概念：衍生金融工具的確認是指將符合衍生金融工具定義和衍生金融工具確認條件的項目記入有關金融工具賬戶和列入資產(chǎn)負債表的過程。（2）原則：企業(yè)成為衍生金融工具合同的一方時，應將衍生金融工具合同形成的權(quán)利或義務，確認為金融資產(chǎn)或金融負債并予以計量。但是，如果衍生金融工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且導致該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件，則不應將其確認，否則會導致衍生金融工具形成的義務被重復確認。二、衍生金融工具核算的科目設置“衍生工具” 科目該科目核算衍生金融工具的公允價值及其變動形成的衍生資產(chǎn)或衍生負債，屬于共同類性質(zhì)的會計科目，應該按照衍生金融工具的類別進行明細核算，分別設置 “期貨合約” 、

57、“期權(quán)合約” 、 “遠期合約” 、“互換合約” 等明細科目。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：衍生工具借方 貸方（1）取得衍生資產(chǎn) （1）取得衍生負債（2）衍生資產(chǎn)公允價值增加 （2）衍生資產(chǎn)公允價值減少（3）衍生負債公允價值減少 （3）衍生負債公允價值增加余額：衍生工具形成資產(chǎn)的公允價值余額：衍生工具形成負債的公允價值“公允價值變動損益” 科目該科目核算衍生金融工具的公允價值變動，屬于損益類。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：公允價值變動損益借方 貸方（1）衍生資產(chǎn)公允價值減少 （1）衍生資產(chǎn)公允價值增加（2）衍生負債公允價值增加 （2）衍生負債公允價值減少（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶凈損失 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的

58、凈收益借：衍生工具（公允價值）投資收益（交易費用）貸：銀行存款等（實付額）借：銀行存款等貸：衍生工具（1）若衍生金融工具的公允價值高于其賬面余額按其差額，借：衍生工具貸：公允價值變動損益（2）若衍生金融工具的公允價值低于其賬面余額按其差額，借：公允價值變動損益貸：衍生工具借：銀行存款等（實收額）貸：衍生工具 （賬面價值）借或貸：投資收益（差額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)原計入的公允價值變動損益借（或貸）：公允價值變動損益貸或借：投資收益第三節(jié)第三節(jié) 套期保值的核算套期保值的核算一、套期保值的概念和類別（一）套期保值的概念套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項

59、或一項以上的衍生金融工具為套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。套期保值業(yè)務主要涉及套期工具、被套期項目和套期關系三個要素。（二）套期保值的類別由于運用套期會計方法的不同，套期保值（以下簡稱套期）按套期關系可劃分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。1、公允價值套期，是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。2、現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。3、境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營

60、凈投資外匯風險進行的套期。境外經(jīng)營凈投資是企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。企業(yè)既無計劃也無可能于可預見的未來會計期間結(jié)算的長期外幣貨幣性應收項目（含貸款） ，應當視同境外經(jīng)營凈投資的組成部分；因銷售商品或提供勞務等形成的期限較短的應收賬款不構(gòu)成境外經(jīng)營凈投資。二、套期工具和被套期項目（一）套期工具的定義和確認套期工具的定義套期工具是指企業(yè)為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵消被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生金融工具。套期工具的確認（1）衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ摺５?，如果某項衍生金融工具無法有效地對沖被套期項目風險的，則不能作為套期工具。例如，企業(yè)發(fā)行的期權(quán)就