增值稅轉(zhuǎn)型改革的思考

1、2010年第34期（總第169期）NO.34.2010（CumulativetyNO.169）增值稅轉(zhuǎn)型改革的思考孟煒（唐山供電公司，河北 唐山 063000）摘要：增值稅依據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處理的不同分為生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅。文章介紹了增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容，增值稅轉(zhuǎn)型的影響，增值稅轉(zhuǎn)型改革的局限性。關(guān)鍵詞：增值稅；消費(fèi)型增值稅；生產(chǎn)型增值稅；固定資產(chǎn)中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374 （2010）34-0089-03型、消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅。因而，存在一定程度的

2、重復(fù)征稅，人為提高了新投資的成本，限制了投資，對(duì)投資有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)或勞動(dòng)密集型生產(chǎn)有利。資本投資構(gòu)成比重越高，重復(fù)課稅的現(xiàn)象越嚴(yán)重，對(duì)投資阻力和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻力也就越大。收入型增值稅對(duì)資本性投入物所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊部分所含稅款。從理論上講，是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的，而其價(jià)值轉(zhuǎn)移不能獲得任何憑證，因而采用收入型增值稅不易計(jì)算增值稅額。消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置的所有投入物，包括資本性投入物在內(nèi)的已納稅款一次性全部予以扣除，使得納稅人用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部外購(gòu)?fù)度胛锞辉谡n稅全面、全過程且有效的成本管理，即設(shè)計(jì)成本的控制采購(gòu)成本的控制生

3、產(chǎn)成本的控制(即在制定合理的單位消耗定額前提下，應(yīng)將指標(biāo)分解到班組或個(gè)人，實(shí)行二級(jí)和三級(jí)核算制，把責(zé)任會(huì)計(jì)與成本會(huì) 計(jì)相結(jié)合進(jìn)行核算，以保證有序且有效的控制和管理。參考文獻(xiàn)1 于革委內(nèi)部資本市場(chǎng)視角下的我國(guó)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理J安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（4）2 張瑞君網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制M中國(guó)人民大學(xué)出版社，20041增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容1.1增值稅類別增值稅依據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)的處理的不同分為生產(chǎn)型、收入排調(diào)度 會(huì)，根據(jù)各部門申報(bào)的用資計(jì)劃，安排調(diào)劑和解釋說明；資金分析會(huì)，主要是跟蹤分析、評(píng)價(jià)和考核資金的使用情況和經(jīng)濟(jì)效益。2.3做好企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作，為企業(yè)全面預(yù)算打基礎(chǔ)雖然現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)

4、算包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算，但我認(rèn)為就目前企業(yè)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀而言，財(cái)務(wù)部門主要需要做的是財(cái)務(wù)預(yù)算，即根據(jù)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)職能部門提供的計(jì)劃，以價(jià)值量的指標(biāo)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。財(cái)務(wù)預(yù)算可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，分層次地做出與企業(yè)現(xiàn)金收支，財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。也可根據(jù)企業(yè)管理的實(shí)際需要細(xì)化到各項(xiàng)目，甚至分項(xiàng)目的預(yù)算。提供與實(shí)際核算形式相配比的預(yù)算模式，便于財(cái)務(wù)預(yù)算在其執(zhí)行過程中，能及時(shí)與實(shí)際情況對(duì)比，反映實(shí)際同預(yù)算的差異并便于分析其原因，為經(jīng)營(yíng)管理提供價(jià)值量的指標(biāo)，為有關(guān)部門的業(yè)績(jī)考評(píng)提供這方面的依據(jù)。事實(shí)上，財(cái)務(wù)預(yù)算并非有固定的模式，并與其他各部門的預(yù)算(或計(jì)劃 相互協(xié)調(diào)，能作為日常經(jīng)

5、營(yíng)管理在價(jià)值量方面的依據(jù)，能適應(yīng)與本企業(yè)的考評(píng)機(jī)制，那么財(cái)務(wù)預(yù)算已具備了本身的意義。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，財(cái)務(wù)工作必須將構(gòu)成現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融通，以適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新環(huán)境，在做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，建立面向未來(lái)決策的、算“活賬”的會(huì)計(jì)模式。這就充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的主題：幫助企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。2.4企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理以環(huán)節(jié)控制為中心環(huán)節(jié)控制是根據(jù)系統(tǒng)論和控制論原理提出來(lái)的。具體地說，成本管理必須按照這樣的秩序分別進(jìn)行控制，才是全員、淺議企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理J上海會(huì)計(jì)，2004，（1）. 3 鄒顯信4 雷聲我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式問題研究J改革與戰(zhàn)略，2

6、006，（7）5 隋玉明，王雪玲我國(guó)上市股份有限公司資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)6 隋玉明互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理新動(dòng)向研究J教育財(cái)會(huì)研究，2008，（6）政策研究J昆明理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009，（1）.7 隋玉明，王雪玲我國(guó)金融系統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程在造研究J8 王雪玲論到燈塔去的空間敘事藝術(shù)J學(xué)術(shù)交流，2009，（12）重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009，（1）作者簡(jiǎn)介：肖名斌（1974-），男，福建廈門人，廈門市希爾企業(yè)管理咨詢有限公司會(huì)計(jì)師，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理。89- -之列，是一種先進(jìn)、規(guī)范及低稅負(fù)的增值稅類型。這種增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅。即其稅基總值與全部最終

7、消費(fèi)品總值一致，稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。1.2增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。這次改革的主要內(nèi)容有： 在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè) 的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，低。即此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的適用對(duì)象只是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而占納稅人多數(shù)的小規(guī)模納稅人并不會(huì)從中受益。但當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)普遍面臨著嚴(yán)重的生存及發(fā)展危機(jī)，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，為中

8、小企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)更有利的環(huán)境，同時(shí)也出于簡(jiǎn)化稅制，改進(jìn)征管的目的，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局做出將小規(guī)模納稅人的征收率由原有的4%或6%統(tǒng)一降至3%的決定，并還將通過調(diào)高增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等政策在稅收上進(jìn)一步鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但是，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等 所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免費(fèi)政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。2增值稅轉(zhuǎn)型的

9、影響2.1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同行業(yè)的影響增值稅轉(zhuǎn)型盡管增加了對(duì)新購(gòu)設(shè)備等固定資產(chǎn)的抵扣，但增值稅的征稅范圍并未作改變。現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。這表明能在該政策中受益較多的行業(yè)主要為有形資產(chǎn)比重高、資本密集或技術(shù)密集型的行業(yè)，如裝備制造業(yè)、鋼鐵行業(yè)、電力設(shè)備行業(yè)、石油化學(xué)塑膠塑料行業(yè)、印刷業(yè)、木材加工業(yè)、金屬和非金屬制品業(yè)、食品和飲料業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、紡織服裝皮毛業(yè)等行業(yè)。特別需要注意的是，由于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍，故希望借助購(gòu)買，房產(chǎn)來(lái)抵扣增值稅

10、的做法顯然是行不通的。這說明并非所有的固定資產(chǎn)購(gòu)置行為都能從中受益。房地產(chǎn)盡管屬于固定資產(chǎn)，但由于其購(gòu)置并不能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，故不屬于國(guó)家稅收改革的范圍。2.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同企業(yè)的影響人每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)納的增值稅額為其銷項(xiàng)稅額扣除其進(jìn)項(xiàng)稅2.2.1轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅一般納稅人的影響由于一般納稅額的差額，當(dāng)轉(zhuǎn)型后的增值稅允許一般納稅人將其購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等同固、定資產(chǎn)一次性從商品和勞務(wù)銷售額中扣除后，這意味著固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額將由過去計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)買成本并在后期隨同固定資產(chǎn)買價(jià)逐期折舊攤銷改為在購(gòu)買時(shí)一次從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除。這必然對(duì)企業(yè)當(dāng)期和未來(lái)的現(xiàn)金流量變化和利

11、潤(rùn)水平均帶來(lái)影響，具體而言，務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人2.2.2轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的影響(包括個(gè)體工商戶，規(guī)模小、由于其應(yīng)財(cái)納稅額是按照銷售額和征收率的乘積計(jì)算繳納的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，故其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因增值稅轉(zhuǎn)型改革而降- -903增值稅轉(zhuǎn)型改革的局限性3.1增值稅轉(zhuǎn)型短期救市的作用有限盡管消費(fèi)型增值稅具有企業(yè)技術(shù)更新與產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的作用，但在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速下降的情勢(shì)下，大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資、技術(shù)升級(jí)的積極性不高，從而對(duì)設(shè)備投資的需求有一個(gè)時(shí)間滯后的問題，即該政策對(duì)相關(guān)的行業(yè)需求短期拉動(dòng)不明顯，不會(huì)改變次年各相關(guān)行業(yè)增速繼續(xù)下滑的趨勢(shì)。對(duì)于當(dāng)前很多面臨著倒閉危機(jī)的企業(yè)來(lái)說，急

12、需解決的是資金的周轉(zhuǎn)與產(chǎn)品的銷路，對(duì)這類企業(yè)而言，近期內(nèi)增加生產(chǎn)投資的可能性不大。故轉(zhuǎn)型改革推動(dòng)的主要是企業(yè)長(zhǎng)期生產(chǎn)投資，對(duì)短期經(jīng)營(yíng)危機(jī)的解除及市場(chǎng)需求的增加效果并不明顯。但政府應(yīng)該警惕目前經(jīng)濟(jì)刺激可能導(dǎo)致的投資過熱，政府和國(guó)有企業(yè)支撐著高投資，民間投資得不到發(fā)展，啟動(dòng)國(guó)內(nèi)消費(fèi)將變得更加困難，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型則再度受阻。3.2轉(zhuǎn)型后增值稅仍存在重復(fù)征稅問題增值稅范圍界定為在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的活動(dòng)，納稅人為從事上述活動(dòng)的單位和個(gè)人。而將除加工、修理修配以外的其他勞務(wù)提供活動(dòng)排除在征稅范圍之外征收營(yíng)業(yè)稅。這人為地造成增值稅抵扣鏈條的中斷，對(duì)不同行業(yè)的流轉(zhuǎn)額實(shí)行兩套平行稅

13、制，造成行業(yè)之間稅負(fù)失衡。如建筑施工企業(yè)與運(yùn)輸業(yè)，一方面這類企業(yè)的固定資產(chǎn)在其總資產(chǎn)中的比重較高，另一方面，這類企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)后，由于被劃定為營(yíng)業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，因此其增加的固定資產(chǎn)投資并不能予以抵扣，則其根本不可能因增值稅的轉(zhuǎn)型改革而受益。這必然使這些行業(yè)在未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中陷于不利的地位，與政府未來(lái)幾年大量投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的計(jì)劃相矛盾。3.3轉(zhuǎn)型改革未消除納稅時(shí)間界定的財(cái)務(wù)影響增值稅法根據(jù)企業(yè)銷售方式的不同規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，如稅法規(guī)定納稅人采取直接收付方式銷售貨物，以收到銷售額或索取銷售額憑據(jù)并將提貨單交給賣方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售

14、貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天等，總的來(lái)說是以權(quán)責(zé)制為基礎(chǔ)。而在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間上，稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在付完款、一般納稅入購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在支付勞務(wù)費(fèi)用后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，總的來(lái)說是以收付制為基礎(chǔ)。此規(guī)定的直接財(cái)務(wù)后果是稅收現(xiàn)金支出提前，造成企業(yè)現(xiàn)金流的不穩(wěn)定。其結(jié)果是使那些大量以賒銷為主的企2010年第34期（總第169期）NO.34.2010（CumulativetyNO.169）資源重組條件下成本核算方法的設(shè)計(jì)李莉（揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)工商管理學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州 225000）摘要：資源重組可以對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)作用，使企業(yè)走上現(xiàn)代化管理之路。文章通過闡述資源重組的內(nèi)涵，設(shè)計(jì)了

15、資源重組條件下的成本核算方法。關(guān)鍵詞：資源重組；成本核算；作業(yè)類型；目標(biāo)成本；標(biāo)準(zhǔn)成本中圖分類號(hào)：F253文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-2374 （2010）34-0091-02企業(yè)員工參與到企業(yè)管理中來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的有效溝通，使企業(yè)具有較強(qiáng)的靈活性和機(jī)動(dòng)性。資源重組的作用和特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：(1資源重組融合了現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理的思想方法和會(huì)計(jì)管理方法。 (2從資源重組信息管理的角度來(lái)看，除了企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)管理以外，資源重組還優(yōu)化了企業(yè)的其他管理功能，如產(chǎn)品質(zhì)量管理、重大決策等等，同時(shí)加強(qiáng)了企業(yè)各個(gè)管理部門的融合，實(shí)現(xiàn)了更大范圍的信息共享和數(shù)據(jù)反饋。(3從資源重組控制的時(shí)效

16、性來(lái)看，資源重組強(qiáng)調(diào)企業(yè)的事前控制，重點(diǎn)突出企業(yè)的事前控制功能。(4資源重組使企業(yè)具有更大的靈活性和機(jī)動(dòng)性，這就使得企業(yè)可以在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境下，及時(shí)對(duì)其擁有的各項(xiàng)資源適時(shí)進(jìn)行重新配置，快速有效地滿足市場(chǎng)需求。所謂資源重組，是指將企業(yè)的原材料供應(yīng)、生產(chǎn)加工、物流配送、產(chǎn)品流通以及消費(fèi)者等各項(xiàng)資源進(jìn)行重新整合，從而幫助企業(yè)最大限度的降低庫(kù)存，加快企業(yè)產(chǎn)品的物流周轉(zhuǎn)速度，減少企業(yè)的庫(kù)存和資金占用，及時(shí)獲得市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的需求信息，通過資源重組的優(yōu)化作用，使企業(yè)能夠緊跟市場(chǎng)的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加。資源重組是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的產(chǎn)物，為了保障企業(yè)資源重組的順利進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制資源重組的成本。

17、當(dāng)前，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)資源重組的要求，因此亟待構(gòu)建一套資源重組條件下的成本核算方法。2資源重組條件下成本核算方法設(shè)計(jì)資源重組涉及產(chǎn)品銷售、生產(chǎn)管理、原材料管理、設(shè)備采購(gòu)與運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和成本核算等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和成本核算處于整個(gè)資源重組的核心，而成本核算又是整個(gè)資源重組實(shí)施過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算通過相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，成本核算則是通過各項(xiàng)成本要素，記錄業(yè)務(wù)信息到具體的成本對(duì)象上。2.1與資源重組條件下成本核算有關(guān)的幾個(gè)重要概念(1產(chǎn)品訂單。企業(yè)每種產(chǎn)品的加工，都要生成相應(yīng)的產(chǎn)品訂單，產(chǎn)品訂單處理步驟包括生成產(chǎn)品訂單

18、、下達(dá)生產(chǎn)產(chǎn)品訂單、原材料發(fā)放、工時(shí)記錄、生成完工報(bào)告、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算產(chǎn)品訂單等等。每一份產(chǎn)品訂單的成本對(duì)應(yīng)于相應(yīng)的半成品或產(chǎn)成品成本。產(chǎn)品訂單用來(lái)歸集每單位產(chǎn)品所消耗的參考文獻(xiàn)1 張景輝論增值稅轉(zhuǎn)型的潛在風(fēng)險(xiǎn)及權(quán)宜對(duì)策J遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2008，（2）2 李天海我國(guó)增值稅問題研究D中國(guó)海洋大學(xué)，2008作者簡(jiǎn)介：孟煒（1976-）, 女，河北唐山人，唐山供電公司會(huì)計(jì)師，研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)。1資源重組的內(nèi)涵現(xiàn)代資源重組強(qiáng)調(diào)以業(yè)務(wù)流程為核心，密切關(guān)注客戶和消費(fèi)者的需求和滿意度，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行重新配置，利用企業(yè)先進(jìn)的制造工藝、信息技術(shù)和現(xiàn)代化的管理手段，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置，打破傳統(tǒng)