廣東廣州地稅關(guān)于內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個(gè)人受雇所得個(gè)人所得

1、廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個(gè)人受雇所得個(gè)人所得稅征管工作指引的通知穗地稅辦發(fā)【2012】27號(hào)局屬各單位：現(xiàn)將廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個(gè)人受雇所得個(gè)人所得稅征管工作指引印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。工作中遇到問題，請(qǐng)及時(shí)向市局涉外稅務(wù)管理處反映。廣州市地方稅務(wù)局辦公室二一二年八月十四日廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個(gè)人受雇所得個(gè)人所得稅征管工作指引為解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個(gè)人雙重征稅問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地與港澳間稅收安排涉及個(gè)人受雇所得有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第16號(hào)，以下簡

2、稱16號(hào)公告），對(duì)在港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關(guān)活動(dòng)取得的所得涉及個(gè)人所得稅計(jì)稅方法等問題作出了新的規(guī)定1。由于在我市從事相關(guān)活動(dòng)的港、澳人員眾多，為準(zhǔn)確理解和正確執(zhí)行該項(xiàng)稅收政策，市局制定本工作指引。一、適用范圍16號(hào)公告僅適用在港澳地區(qū)任職、受雇的港澳地區(qū)稅收居民或在內(nèi)地和港澳地區(qū)同時(shí)任職受雇的港澳地區(qū)稅收居民在境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得。2對(duì)非港澳稅收居民以及僅在內(nèi)地任職受雇的港澳稅收居民工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算不適用公告規(guī)定內(nèi)容。3二、適用規(guī)定和計(jì)稅方法（一）對(duì)在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天的香港、澳門稅收居民，在我市任職、受雇期間取得所

3、得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得部分在我市繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額具體計(jì)算公式4為：應(yīng)納稅額(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額5×適用稅率速算扣除數(shù))×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）舉例1：某香港個(gè)人A先生受派遣來我市從事受雇活動(dòng)，來穗工作期間的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天。A先生2012年6月份工資為80000元，其中30000元是境內(nèi)公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日開始來穗工作至6月30日結(jié)束期間，均為周一來穗，周五回香港，周六、周日在香

4、港休息。A先生6月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解答：A先生受派來穗工作期間的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天，其在我市任職、受雇期間取得所得，僅就由境內(nèi)企業(yè)或雇主個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金所得部分在我市繳納個(gè)人所得稅。其6月份在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)為16天6（周一和周五往返當(dāng)日按半天計(jì)算）。A先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率 速算扣除數(shù)) ×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）=【（80000-4800）×35%-5505】×（3000

5、0÷80000）×（16÷30）=4163元（二）對(duì)在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過183天，但不滿一年的香港、澳門稅收居民，其在我市從事受雇活動(dòng)期間取得的由境內(nèi)、外企業(yè)或個(gè)人支付的工資薪金所得，屬于來源于境內(nèi)所得的部分應(yīng)在我市繳納個(gè)人所得稅。按照香港、澳門稅收居民當(dāng)期在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)劃分境內(nèi)、外收入。應(yīng)納稅額具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）舉例2：假如上例香港個(gè)人A先生來穗工作期間的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停

6、留時(shí)間超過了183天，但預(yù)計(jì)不滿一年。A先生2012年6月份工資為80000元，其中30000元是境內(nèi)公司支付，50000元是香港公司支付。其6月4日開始來穗工作至6月30日結(jié)束期間，均為周一來穗，周五回香港，周六、周日在香港休息。A先生6月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解答：A先生在境內(nèi)停留超過了183天，但不滿一年，其6月份在境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)為16天（周一和周五往返當(dāng)日其實(shí)際停留天數(shù)按半天計(jì)算）。A先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（當(dāng)期境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）=【（800004800）×35%55

7、05】×（16÷30）=11101.33元（三）對(duì)在境內(nèi)居住滿一年的香港、澳門稅收居民，無論其是否在境外兼任職務(wù)，仍然適用國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知（國稅發(fā)【2004】97號(hào)）第三條第一款第（三）項(xiàng)公式，即：應(yīng)納稅額(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù))×【1-（當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）】（四）對(duì)僅在境內(nèi)機(jī)構(gòu)任職、受雇的香港、澳門稅收居民取得的來源于境內(nèi)的工資薪金所得，仍然按國稅發(fā)【2004】97號(hào)第三條規(guī)定

8、的公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。三、跨期獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法適用16號(hào)公告范圍的港澳稅收居民一次取得的跨多個(gè)計(jì)稅期間的各種形式的獎(jiǎng)金，應(yīng)在結(jié)合有關(guān)獎(jiǎng)金計(jì)稅規(guī)定的基礎(chǔ)上,根據(jù)16號(hào)公告第一條規(guī)定公式計(jì)算應(yīng)納稅額：（一）全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法港澳稅收居民取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)先按照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)【2005】9號(hào)）的規(guī)定，計(jì)算出全部所得的個(gè)人所得稅額，再根據(jù)港澳稅收居民在境內(nèi)有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)是否超過183天，選擇16號(hào)公告第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算應(yīng)納稅個(gè)人所得稅額。其中在適用上述公式時(shí)，當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留

9、天數(shù)為獲得全年一次性獎(jiǎng)金期間屬于在境內(nèi)實(shí)際停留的天數(shù)；當(dāng)期公歷天數(shù)為365天。舉例3：A先生是一位在香港和境內(nèi)同時(shí)任職的香港稅收居民， 2012年6月取得2011年度全年獎(jiǎng)380000元，其中由境內(nèi)公司支付200000元，境外公司支付180000元。其2011年度在內(nèi)地實(shí)際停留時(shí)間為210天，A先生取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解答：全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率：380000÷12=31666.67元，對(duì)應(yīng)適用稅率25%。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：（380000×25%-1005）×（210÷365）=54079.3元。如果A先生在2011年度開始或

10、終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)均不超過183天，且其2011年度在內(nèi)地實(shí)際停留時(shí)間為98天，則其取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納所得稅為：全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率：380000÷12=31666.67元，對(duì)應(yīng)適用稅率25%。 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：（380000×25%-1005）×（98÷365）×（200000÷380000）=13282.64元。（二）除全年一次性獎(jiǎng)金以外其他名目獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法1. 港澳稅收居民取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，如果該個(gè)人在我國境內(nèi)具有納稅

11、義務(wù)并且當(dāng)月在我國工作時(shí)間滿一個(gè)月，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。再根據(jù)港澳稅收居民在境內(nèi)有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)是否超過183天，選擇16號(hào)公告第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算應(yīng)納稅個(gè)人所得稅額。但由于納稅人取得當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)稅期間的“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)”與納稅人取得的獎(jiǎng)金計(jì)稅期間的“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)”不一致，對(duì)納稅人取得獎(jiǎng)金與工資薪金合并計(jì)算繳納所得稅的適用公式中如何確定“當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)”，總局沒有明確。在上級(jí)部門明確前，可暫將工資薪金所得額和獎(jiǎng)金所

12、得額作為權(quán)數(shù)，按加權(quán)平均法確定，即：當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)=【當(dāng)月工資薪金所得額÷（當(dāng)月工資薪金所得額+當(dāng)期獎(jiǎng)金所得額）】×（取得工資薪金當(dāng)月境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷取得工資薪金當(dāng)月公歷天數(shù)）+【當(dāng)期獎(jiǎng)金所得額÷（當(dāng)月工資薪金所得額+當(dāng)期獎(jiǎng)金所得額）】×（取得獎(jiǎng)金當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷取得獎(jiǎng)金當(dāng)期公歷天數(shù)）舉例4：A先生是一位在香港和境內(nèi)同時(shí)任職的香港稅收居民， 2012年6月取得工資薪金20000元，取得第二季度獎(jiǎng)金50000元，其中6月份在境內(nèi)工作時(shí)間滿一個(gè)月，在境內(nèi)實(shí)際停留時(shí)間26日，第一季度在境內(nèi)實(shí)際停留時(shí)間為

13、75天，假如其在2012年在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過183天，A先生6月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解答：A先生在我國境內(nèi)具有納稅義務(wù)并且當(dāng)月在我國工作時(shí)間滿一個(gè)月，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。其在境內(nèi)居住時(shí)間超過183天，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：A先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（當(dāng)期工資薪金和獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）其中：當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)=【20000÷（20000+50000）】×（26÷30）+【50000÷（20000+50

14、000）】×（75÷91）=0.84應(yīng)納個(gè)人所得稅額=【（700004800）×適用稅率速算扣除數(shù)】×0.84=（65200×35%5505）×0.84=14544.6元假如上例中A先生在2012年開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)未超過183天，A先生6月取得的20000元工資薪金中由境內(nèi)公司支付10000元，取得的50000元一季度獎(jiǎng)金中由境內(nèi)公司支付30000元，問A先生應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解答：A先生6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金和獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額×適用稅率 速算扣除數(shù))×（當(dāng)期境

15、內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資和獎(jiǎng)金÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資和獎(jiǎng)金總額）=【（700004800）×適用稅率速算扣除數(shù)】×0.84×【（10000+30000）÷70000】=（65200×35%5505）×0.84×0.57=8290.42元2.港澳稅收居民取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，可先將獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適

16、用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，再根據(jù)港澳稅收居民在境內(nèi)在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)是否超過183天，選擇16號(hào)公告第一條規(guī)定的適用公式計(jì)算應(yīng)納稅個(gè)人所得稅額。舉例5：A先生是一位在香港和境內(nèi)同時(shí)任職的香港稅收居民， 2012年6月取得工資薪金20000元，取得第二季度獎(jiǎng)金50000元，其中6月份在境內(nèi)工作時(shí)間21，在境內(nèi)實(shí)際停留時(shí)間18日，第一季度在境內(nèi)實(shí)際停留時(shí)間為75天，假如其在2012年開始或終了的任何十二個(gè)月中在內(nèi)地停留連續(xù)或累計(jì)超過183天，A先生6月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？解答：A先生當(dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，可將獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。

17、對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，同時(shí)根據(jù)16號(hào)公告規(guī)定，按當(dāng)期實(shí)際停留天數(shù)和當(dāng)期公歷天數(shù)比例進(jìn)行劃分計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。A先生當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù))×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）=【（20000-4800）×25%-1005】×（18÷30）=1677元A先生當(dāng)期獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=(當(dāng)期獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額×適用稅率)×（當(dāng)期境內(nèi)實(shí)際停留天數(shù)÷當(dāng)期公歷天數(shù)）=【50000×30%-2755】×

18、（75÷91）=10092元A先生6月應(yīng)納稅額= 當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅額+ 當(dāng)期獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=1677+10092=11769元四、備案管理港澳稅收居民按16號(hào)公告規(guī)定享受內(nèi)地與香港和澳門稅收安排相關(guān)待遇時(shí)，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</SPAN>非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）>的通知（國稅發(fā)【2009】124號(hào)，以下簡稱管理辦法）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案資料包括：（一）港澳稅收居民身份證明按照管理辦法的有關(guān)規(guī)定，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知（國稅函【1998】381號(hào)）第

19、二條和國家稅務(wù)總局關(guān)于內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知（國稅函【2007】403號(hào)）第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定，關(guān)于香港特區(qū)稅收居民身份的認(rèn)定可按以下程序判定：1.對(duì)于來內(nèi)地從事受雇活動(dòng)或提供勞務(wù)的香港特區(qū)個(gè)人，根據(jù)其自報(bào)居住情況、受雇或從事勞務(wù)情況，以及在香港特區(qū)所負(fù)的納稅義務(wù)，并相應(yīng)查閱其持有的身份證件、回鄉(xiāng)證和派出公司、企業(yè)或香港特區(qū)政府有關(guān)部門開具的證明進(jìn)行判斷。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅人正常申報(bào)及查證不能確定其是否為香港特區(qū)居民；或者來自第三國或地區(qū)，確實(shí)無從判斷，又申請(qǐng)享受內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排(以下簡稱安排)待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開具關(guān)于請(qǐng)香港特別行政區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局出具居民身份證明的函，由納稅人據(jù)此向香港特區(qū)政府稅務(wù)局申請(qǐng)開具香港特區(qū)負(fù)有居民納稅義務(wù)證明，或?qū)⑶闆r報(bào)送稅務(wù)總局審定。不能提供證明的，不得享受安排待遇。3.澳門特區(qū)個(gè)人身份證明的判定可參照上述規(guī)定處理。（二）境外任職（兼職）證明1.境