Y會計與稅法差異

1、主要內容l會計與稅法存在差異的原因會計與稅法存在差異的原因l收入確認中常見的差異問題分析收入確認中常見的差異問題分析l成本與費用確認的差異問題分析成本與費用確認的差異問題分析l資產處理的差異分析資產處理的差異分析l虧損的確認與彌補差異虧損的確認與彌補差異 會計準則與企業(yè)所得稅法會計準則與企業(yè)所得稅法存在差異的原因存在差異的原因會計與稅法存在差異的原因會計與稅法存在差異的原因l目標不同目標不同l遵循原則不同遵循原則不同l計量依據不同計量依據不同 1.1.目標不同目標不同l稅法規(guī)范國家征稅機關征稅行為和納稅人的納稅稅法規(guī)范國家征稅機關征稅行為和納稅人的納稅行為，體現解決的是財富如何在國家與納稅人之

2、行為，體現解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強制性和無償性。間的分配問題，具有固定性、強制性和無償性。 l企業(yè)會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。助于財務會計報告使用者作出經濟決策。 2.2.前提與原則不同前提與原則不同 基本前提比較基本前提比較l會計主體會計主體 納稅主體納稅主體l持續(xù)經營持續(xù)經營l會計分期會計分期l貨幣計量

3、貨幣計量 納稅期限納稅期限 信息質量所遵循的原則比較信息質量所遵循的原則比較l客觀性原則客觀性原則稅收法定原則稅收法定原則l相關性原則相關性原則相關性原則相關性原則l謹慎性原則謹慎性原則l重要性原則重要性原則公平原則公平原則l實質重于形式原則實質重于形式原則3.3.計量的依據不同計量的依據不同l 稅收是依據現行稅收是依據現行稅法稅法確認計稅依據、計算應稅所得。確認計稅依據、計算應稅所得。l 財務會計則是根據財務會計則是根據會計準則、會計制度會計準則、會計制度的要求，客的要求，客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。額等。企業(yè)會計準則體

4、系的構成企業(yè)會計準則體系的構成基本會計準則基本會計準則3838項具體準則項具體準則 財會（財會（2006）3 會計準則應用指南會計準則應用指南 財會（財會（2006）18（1）32項會計準則解釋項會計準則解釋（2）會計科目和主要賬務處理）會計科目和主要賬務處理2006年發(fā)布：年發(fā)布：20072009年發(fā)布：年發(fā)布：企業(yè)會計準則解釋（一）企業(yè)會計準則解釋（一）財會（財會（2007）14企業(yè)會計準則解釋（二）企業(yè)會計準則解釋（二）財會（財會（2008）11企業(yè)會計準則解釋（三）企業(yè)會計準則解釋（三）財會（財會（2009）8企業(yè)會計準則解釋（四）企業(yè)會計準則解釋（四）財會（財會（2010）15收入的

5、差異收入的差異一、收入的概念分析二、具體差異內容 1.1.收入確認條件的差異收入確認條件的差異 2.2.收入范圍的差異收入范圍的差異 3.3.收入確認時間的差異收入確認時間的差異 4.4.收入金額確認的差異收入金額確認的差異一、收入的概念一、收入的概念 收入的概念收入的概念 （會計）（會計） 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14號號收入收入規(guī)定，收入是規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。的總流入。（?。┢髽I(yè)會計制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售（?。┢髽I(yè)會計制

6、度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、產品或提供勞務及他人使用本企業(yè)資產商品、產品或提供勞務及他人使用本企業(yè)資產等日常經營活動中取得的經濟利益的總流入。等日常經營活動中取得的經濟利益的總流入。 收入的概念（稅法）收入的概念（稅法）稅法第六條稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：額。包括：(1)銷售貨物收入；銷售貨物收入；(2)提供勞務收入；提供勞務收入；(3)轉讓財產收入；轉讓財產收入；(4)股息、紅利等權益性投資收益；股息、紅利等權益性投資收益；(5)利息收入；利息收入；(6)租金收入；租金收入；(7)特

7、許權使用費收入；特許權使用費收入；(8)接受捐贈收入；接受捐贈收入；(9)其他收入。其他收入。二、收入確認中存在的差異分析二、收入確認中存在的差異分析l收入確認條件的差異收入確認條件的差異l收入范圍的差異收入范圍的差異l收入確認時間的差異收入確認時間的差異l收入金額確認的差異收入金額確認的差異 收入確認條件的差異收入確認條件的差異會計確認標準會計確認標準 1、商品銷售收入的確認、商品銷售收入的確認 企業(yè)已將商品所有權上主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)已將商品所有權上主要風險和報酬轉移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有

8、對已出售的商品實施有效控制；沒有對已出售的商品實施有效控制； 收入的金額能夠可靠計量；收入的金額能夠可靠計量； 相關經濟利益很可能流入企業(yè)；相關經濟利益很可能流入企業(yè)； 相關的、己發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。相關的、己發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。2、勞務收入的確認、勞務收入的確認（1 1）不跨年度的勞務收入不跨年度的勞務收入 采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認收入，確認采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認收入，確認標準同商品銷售。標準同商品銷售。（2 2）跨年度的勞務收入跨年度的勞務收入 交易結果能夠可靠計量交易結果能夠可靠計量 完工百分比法完工百分比法 交易結果不能夠可靠計

9、量交易結果不能夠可靠計量 謹慎性原則應用謹慎性原則應用資產負債表日勞務資產負債表日勞務交易結果不能交易結果不能可靠估計可靠估計勞務成本預計能夠得到補償，從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)發(fā)生勞務成本預計能夠得到補償，從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)發(fā)生的勞務成本確認收入，并按規(guī)定結轉成本。的勞務成本確認收入，并按規(guī)定結轉成本。不產生利潤不產生利潤如果已發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得如果已發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已到補償的勞務成本金額確認收入，并按已 發(fā)生的勞務成本，發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期費用

10、，確認的金額小于已發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失。作為當期損失。如果已發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已發(fā)生的勞如果已發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償，應按已發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。這種處理方式一般會產務成本作為當期費用，不確認收入。這種處理方式一般會產生虧損。生虧損。 強調已發(fā)生的勞務總成本是否能夠得到補償強調已發(fā)生的勞務總成本是否能夠得到補償 收入確認條件收入確認條件 稅法確認稅法確認標準標準 國稅函【國稅函【2008】875（二）收入范圍的差異（二）收入范圍的差異收收入入利利得得 視同銷售收入視同銷售收入應稅所得應稅所得未實現收益未實現收益不征稅收入不征稅收入免稅收

11、入免稅收入收益在會計和稅法“報表”中列報對比主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入資本公積資本公積銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 收入收入利得利得視同銷售 視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入、計繳稅金的商在稅收上作為銷售，確認收入、計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。品或勞務的轉移行為。1、視同銷售收入視同銷售收入l視同銷售的視同銷售的確認確認 實施條例實施條例第第25條：條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償交換，以及將貨物、財產、勞

12、務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。部門另有規(guī)定的除外。 例：例：新華公司為一家生產電腦的企業(yè)，新華公司為一家生產電腦的企業(yè)， 208年年12月，公司以其生產的單位成本為月，公司以其生產的單位成本為3 000元的液晶元的液晶電腦電腦50臺作為春節(jié)禮物直接捐贈給該市的一個希望臺作為春節(jié)禮物直接捐贈給該市的一個希望工程學校。該型號電腦的售價為每臺工程學校。該型號電

13、腦的售價為每臺6000元，新華元，新華公司適用的增值稅率為公司適用的增值稅率為17。 會計賬務處理：會計賬務處理：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 201000 貸：庫存商品貸：庫存商品 150000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51000納稅調整方法：納稅調整方法：視同銷售調增收入視同銷售調增收入300000元，附表一第元，附表一第15行；行；視同銷售調增成本視同銷售調增成本150000元，附表二第元，附表二第14行。行。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款150萬元，經雙方協(xié)商，乙企萬元，經雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以自產的一批商品償還，商品公允價值業(yè)

14、同意甲企業(yè)以自產的一批商品償還，商品公允價值100萬元，成本萬元，成本80萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%。 問題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會問題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的企業(yè)，如何納稅調整？計準則的企業(yè)，如何納稅調整？如果是外購的商品？如果是外購的商品？如果用于職工福利？如果用于職工福利？小企業(yè)會計制度：小企業(yè)會計制度： 借借 應付賬款應付賬款 150 貸貸 庫存商品庫存商品 80 應交稅費應交稅費應繳增值稅（銷項稅額）應繳增值稅（銷項稅額） 17 資本公積資本公積 53納稅調整：納稅調整：附表一附表一15行收入行收入100附表二附表二14行成本行成本

15、80附表一附表一23行債務重組收益行債務重組收益33新會計準則新會計準則 借借 ：應付賬款：應付賬款 150 貸貸 ：主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交稅費應繳增值稅（銷項稅額）應繳增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組收益?zhèn)鶆罩亟M收益 33 借：借： 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 80 貸：貸： 庫存商品庫存商品 80視同銷售業(yè)務分析l分配股利分配股利l應付職工薪酬應付職工薪酬l具有商業(yè)實質的非貨幣具有商業(yè)實質的非貨幣交易交易l債務重組債務重組 會計確認收入l廣告廣告l樣品樣品l捐贈捐贈l贊助贊助 會計按成本轉帳不作收入結論：結論：會計會計對所有者權益的影響對所有者

16、權益的影響稅法稅法資產所有權屬的變化資產所有權屬的變化2、公允價值變動損益公允價值變動損益 根據會計準則的規(guī)定，交易性金融資產應該根據會計準則的規(guī)定，交易性金融資產應該采用公允價值計量屬性計量。采用公允價值計量屬性計量。 在資產負債表日，交易性金融資產應當按資在資產負債表日，交易性金融資產應當按資產負債表日的公允價值計價，期末公允價值與產負債表日的公允價值計價，期末公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益，影響當期賬面價值的差額直接計入當期損益，影響當期會計利潤。會計利潤。 稅法稅法規(guī)定規(guī)定：例例 2008年年4月月20日，甲公司委托某證券公司購入日，甲公司委托某證券公司購入A上上市公司股票市

17、公司股票20萬股，并將其劃分為交易性金融資產。萬股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為該筆股票投資在購買日的公允價值為130萬元。另支萬元。另支付相關交易費用金額為付相關交易費用金額為3.3萬元。萬元。l2008年年6月月30日，該股票公允價值是日，該股票公允價值是145萬元。萬元。l2008年年12月月31日，該股票公允價值是日，該股票公允價值是137萬元萬元l2009年年2月將月將20萬股股票全部出售，扣除交易費用后萬股股票全部出售，扣除交易費用后實際收到實際收到142萬元。萬元。2008年年4月月20日，購買日，購買A上市公司股票時：上市公司股票時：借：交易性金

18、融資產借：交易性金融資產成本成本 1 300 000投資收益投資收益 33 000貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 1 333 000借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 150 000貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 150 000借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 80 000 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動80 000 出售時出售時借：借： 銀行存款銀行存款 1 420 000 貸貸 ：交易性金融資產：交易性金融資產成本成本 1 300 000 公允價值變動公允價值變動 70 000 投資收益投資收益

19、 50 000同時，同時，借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益70 000貸：投資收益貸：投資收益70 0001、讓渡資產使用權收入、讓渡資產使用權收入稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：l實施條例實施條例第第18條：條：企業(yè)所得利息收入，按照合同企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。l實施條例實施條例第第19條：條：租金收入，按照合同約定的承租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。租人應付租金的日期確認收入的實現。l實施條例實施條例第第20條：條：特許權使用費收入，按照合同特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使

20、用人應付特許權使用費的日期確約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。認收入的實現。 收入確認時間的差異收入確認時間的差異 會計規(guī)定會計規(guī)定：使用費收入是指一般企業(yè)在讓渡資產的過程中取得的使使用費收入是指一般企業(yè)在讓渡資產的過程中取得的使用費收入。通常有兩種情況：用費收入。通常有兩種情況：（1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費：不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產一次不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；性確認收入；提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。內分期確認收入。（

21、2）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費：）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費：應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。費方法計算確定的金額分期確認收入。租金收入的確認差異租金收入的確認差異例：例： 2008年年 康達公司根據業(yè)務需要租入瑞林公司康達公司根據業(yè)務需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從約定租賃期兩年，從2008年年9月月1日開始至日開始至2010年年8月月31日止，租金共日止，租金共24萬元，萬元， 租賃開始日康租賃開始日康達公司支付達公

22、司支付12萬元租賃費，租賃期結束時再支萬元租賃費，租賃期結束時再支付另外的付另外的12萬元。萬元。確認收入確認收入12萬元萬元確認收入確認收入12萬元萬元確認收入確認收入4萬元萬元確認收入確認收入12萬元萬元確認收入確認收入8萬元萬元2008年年9月收到租金：月收到租金：借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：預收帳款貸：預收帳款 120 000年末確認本年中四個月的租金收入：年末確認本年中四個月的租金收入：借：預收帳款借：預收帳款 40 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 40 000l根據稅法規(guī)定，瑞林公司根據稅法規(guī)定，瑞林公司2008年的租賃收入年的租賃收入是是 12萬元，萬

23、元，2009年的租賃收入是年的租賃收入是0萬元，萬元，2010年租賃收入是年租賃收入是12萬元。萬元。 差異比較差異比較：l出租人：出租人： 會計：分期確認會計：分期確認 稅法：按照合同約定稅法：按照合同約定l承租人：承租人： 會計：分期確認會計：分期確認 稅法：分期確認稅法：分期確認存在優(yōu)惠條件的租金收入存在優(yōu)惠條件的租金收入 例：例： 2009年年 康達公司根據業(yè)務需要租入瑞林公司康達公司根據業(yè)務需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從約定租賃期兩年，從2009年年11月月1日開始至日開始至2011年年10月月31日

24、止，租金共日止，租金共26.4萬元，前兩個萬元，前兩個月免租金，從第三個月開始每月租金月免租金，從第三個月開始每月租金1.2萬元。萬元。租賃開始日康達公司支付租賃開始日康達公司支付15萬元租賃費，租賃萬元租賃費，租賃期結束時再支付另外的期結束時再支付另外的11.4萬元。萬元。2009年如何進行會計處理？納稅調整額是多少？年如何進行會計處理？納稅調整額是多少？ 2. 政府補助政府補助 政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產或非貨幣性資產 會計規(guī)定，按照政府補助給企業(yè)帶來經濟利益會計規(guī)定，按照政府補助給企業(yè)帶來經濟利益或彌補相關成本或費用

25、的形式不同，將政府補或彌補相關成本或費用的形式不同，將政府補助劃分成與資產相關的政府補助和與收益相關助劃分成與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助的政府補助。 l與收益相關的政府補助，如果是用來補償未來與收益相關的政府補助，如果是用來補償未來的費用，則根據收益期分期確認，如果是補償的費用，則根據收益期分期確認，如果是補償當期或者是已經發(fā)生的費用，則直接計入收到當期或者是已經發(fā)生的費用，則直接計入收到當期的損益之中，計入當期的損益之中，計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目?？颇俊與資產相關的政府補助要分期確認，收到補助與資產相關的政府補助要分期確認，收到補助時先計入時先計入“遞延收益遞延收益”

26、科目，以后期間根據資科目，以后期間根據資產的價值補償情況分期計入產的價值補償情況分期計入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科科目。目。 例例 ：2009年年10月甲企業(yè)根據國家規(guī)定購買儲備月甲企業(yè)根據國家規(guī)定購買儲備糧食，從銀行取得貸款糧食，從銀行取得貸款2000萬元，銀行貸款萬元，銀行貸款年利率是年利率是6%，財政部門按照實際貸款利息向，財政部門按照實際貸款利息向甲企業(yè)撥付專項補貼款用于補助利息支出甲企業(yè)撥付專項補貼款用于補助利息支出 。2009年年12月企業(yè)收到財政部門撥付的一年的月企業(yè)收到財政部門撥付的一年的銀行貼息銀行貼息120萬元。萬元。收到撥款時：收到撥款時：借：銀行存款借：銀行存款 120

27、0000 貸：遞延收益貸：遞延收益 1200000每月確認借款利息：每月確認借款利息：借：財務費用借：財務費用 100000 貸：銀行存款（應付利息）貸：銀行存款（應付利息） 100000 年末將遞延收益計入當期收益：年末將遞延收益計入當期收益：借：遞延收益借：遞延收益 300000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 300000 3、分期收款銷售、分期收款銷售 例例 某企業(yè)某企業(yè)2008年年1月銷售一臺設備，設備月銷售一臺設備，設備不含稅市價（公允價值）是不含稅市價（公允價值）是100萬元，萬元，設備的生產成本是設備的生產成本是60萬元，合同約定總萬元，合同約定總的付款金額是的付款金額是120萬

28、元，購買方按萬元，購買方按5年等年等額分期付款，每年末付款。增值稅額分期付款，每年末付款。增值稅20.4萬元，在每期應付貨款時分期支付。萬元，在每期應付貨款時分期支付。（1）發(fā)出商品時：）發(fā)出商品時：借：長期應收款借：長期應收款 1 200 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 未實現融資收益未實現融資收益 200 000（2） 結轉銷售成本：結轉銷售成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 600 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 600 000（3）合同約定收款日：）合同約定收款日：借：銀行存款借：銀行存款 280 800 貸：長期應收款貸：長期應收款 240 00

29、0 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）40 800（4） 確認財務費用：確認財務費用： 借：未實現融資收益借：未實現融資收益 4 0 000 貸：財務費用貸：財務費用 40 000成本與費用的差異成本與費用的差異一、概念和范圍的差異一、概念和范圍的差異 會計規(guī)定：會計規(guī)定： 費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。經濟利益的總流出。 成本成本是指企業(yè)在生產產品、提供勞務等活動中是指企業(yè)在生產產品、提供勞務等活動中發(fā)生的各種耗費。發(fā)生的各

30、種耗費。 損失損失是指與非日?；顒右鸬馁Y產耗費是指與非日?；顒右鸬馁Y產耗費稅法規(guī)定稅法規(guī)定l稅法第稅法第8條條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。額時扣除。 l 成本成本是納稅人銷售商品是納稅人銷售商品 、提供勞務、轉讓固定資、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。 l 費用費用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用

31、、管理費用和財務費用，已計入成本的有售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。關費用除外。 稅金稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設費、教育業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房費附加等產品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費用在稅前列支，如果未列入管理般列入管理費用在稅前列支，如果未列入管理費用也可在銷售稅金中列支。費用也可在銷售稅金中列支。 損失損失：即納稅人生產、經營過程中的各項：即納稅人生

32、產、經營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經營虧損和投資損失以營業(yè)外支出、已發(fā)生的經營虧損和投資損失以及其他損失。及其他損失。 稅法規(guī)定二、扣除內容分類二、扣除內容分類l一般肯定條款一般肯定條款l特殊肯定條款特殊肯定條款l特殊否定條款特殊否定條款不得扣除的項目不得扣除的項目第十條第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （特殊否定條款） （1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；）罰金

33、、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；）贊助支出；（7）未經核定的準備金支出；）未經核定的準備金支出；財稅財稅200964號號/財稅財稅200933號號 （8）與取得收入無關的其他支出。）與取得收入無關的其他支出。限制扣除的內容l工資薪金工資薪金l保險費保險費l職工福利職工福利l工會經費工會經費l職工教育經費職工教育經費l業(yè)務招待費業(yè)務招待費l廣告宣傳費廣告宣傳費l借款費用借款費用l捐贈支出捐贈支出l專項資金專項資金企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號號職工薪酬職工薪酬l1.職工薪酬的內容和范圍職工薪酬的內容和范圍 是指企業(yè)為

34、獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：關支出。職工薪酬包括： （1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼； （2）職工福利費；）職工福利費； （3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費等社會保險費； （4）住房公積金；）住房公積金； （5）工會經費和職工教育經費；）工會經費和職工教育經費； （6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；）因解除與職工的勞動關系

35、給予的補償； （8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。l職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、全職、兼職和臨時職工兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由由企業(yè)正式任命的人員企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。等。 在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如人員，也納入職

36、工范疇，如勞務用工合同人員勞務用工合同人員。l職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 保險保險 工會經費工會經費 教育經費教育經費 福利費福利費n工資薪金支出工資薪金支出 企業(yè)實際企業(yè)實際發(fā)生發(fā)生的的合理合理的職工工資薪金，的職工工資薪金，準予

37、在稅前扣除。準予在稅前扣除。 薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關系職工工資的員工的業(yè)任職或與其有雇用關系職工工資的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括：所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出支出。l職工職工福利費福利費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額金總額14%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。財企財企200748號號.

38、doc 例題例題 【例】 B公司為小家電生產企業(yè)，共有職工公司為小家電生產企業(yè)，共有職工200名，其中名，其中170名為直接參加生產的職工，名為直接參加生產的職工，30名為管理人員。名為管理人員。2008年年2月，月，B公司以其生公司以其生產的每臺成本為產的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場銷售為每臺銷售為每臺1 000元，元，B公司適用的增值稅稅公司適用的增值稅稅率為率為17%。會計制度：會計制度：借借:應付福利費應付福利費 214 000 貸貸: 庫存商品庫存商品 180 000 應交稅金

39、應交稅金應交增值稅應交增值稅( 銷項稅額銷項稅額 ) 34 000會計準則：會計準則：借借:應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000 貸貸: 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( 銷項稅額銷項稅額 ) 34 000借借 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 180 000 貸貸 庫存商品庫存商品 180 000借：生產成本借：生產成本198 900管理費用管理費用 35 100 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利234 000l工會經費工會經費l按照工資薪金總額的按照工資薪金總額的2%準予扣除。準予扣除。l職工教育職

40、工教育經費經費l企業(yè)發(fā)生的職工教育經費按照工資薪金總額的企業(yè)發(fā)生的職工教育經費按照工資薪金總額的2.5%準予準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?？鄢?；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 l軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的軟件生產企業(yè)發(fā)生的職工教育經費中的職工培訓費用職工培訓費用，根，根據財稅據財稅20081號規(guī)定，可以號規(guī)定，可以全額全額在企業(yè)所得稅前扣除。在企業(yè)所得稅前扣除。 軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確軟件生產企業(yè)應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按劃

41、分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照照實施條例實施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。第四十二條規(guī)定的比例扣除。國稅函國稅函2009202號號l業(yè)務招待費業(yè)務招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 例：例：l企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費用是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費用是50萬元，全年實現萬元，全年實現的主營業(yè)務收入是的主營業(yè)務收入是2000萬元，其他業(yè)務收入萬元，其他業(yè)務收入500萬元，投資收益萬元，投資收

42、益300萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據稅法規(guī)定調增的視同銷售收入萬元，根據稅法規(guī)定調增的視同銷售收入300萬元。萬元。l稅前可以扣除的業(yè)務招待費？稅前可以扣除的業(yè)務招待費？（2000+ 500+300 ）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限額是可以扣除的限額是14萬元，納稅調增萬元，納稅調增36萬元萬元如果實際發(fā)生的業(yè)務招待費是如果實際發(fā)生的業(yè)務招待費是20萬元，可以稅萬元，可以稅前扣除？前扣除？l廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門支出，除國務院財政、稅務主

43、管部門另有規(guī)定另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。轉扣除。 l第第37條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款款的，在有關資產購置、建

44、造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。依照本條例的規(guī)定扣除。利息支出利息支出l第第38條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：支出，準予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支

45、出，不超過按照金融企業(yè)不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率同期同類貸款利率計算的數計算的數額的部分。額的部分。l投資資金投資資金l關聯(lián)方關聯(lián)方資產確認的差異及協(xié)調資產確認的差異及協(xié)調資產的概念資產的概念 （會計）（會計）l資產資產是指企業(yè)過去的交易或者事項是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 過去過去付出代價付出代價現在現在持有狀態(tài)持有狀態(tài)將來將來預期收益預期收益資產的概念資產的概念 （稅法）（稅法）l企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資

46、產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等。l資產的資產的計稅基礎計稅基礎是指是指歷史成本歷史成本 ，是企業(yè)取得，是企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。該項資產時實際發(fā)生的支出。l企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。外，不得調整該資產的計稅基礎。 資產的會計計量屬性資產的會計計量屬性l會計計量屬性主要包括會計計量屬性主要包括: 歷史成本歷史成本 重置成本重置成本 可變現凈值可變現凈值 凈現值凈現值 公允價值公允

47、價值 一、固定資產一、固定資產（一）概念（一）概念 會計規(guī)定會計規(guī)定l固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；持有的；使用壽命超過一個會計期間。使用壽命超過一個會計期間。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量量 稅法規(guī)定稅法規(guī)定l固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、

48、使用時間超過出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。（有關的設備、器具、工具等。（實施條例實施條例57條）條） （二）固定資產的會計成本與計稅基礎（二）固定資產的會計成本與計稅基礎外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的

49、場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等 l自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成 l投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外價值不公允的除外 l固定資產的計稅基礎：（固定資產的計稅基礎：（58條）條）(1) 外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直外購的固定資產，以購買價款和支付的相

50、關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；基礎； (2) 自行建造的固定資產，按竣工結算前自行建造的固定資產，按竣工結算前發(fā)生的支出發(fā)生的支出作為計作為計稅基礎；稅基礎；(3) 融資租入的固定資產，以租賃融資租入的固定資產，以租賃合同約定合同約定的付款總額和承的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租人在簽

51、訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； (4) 盤盈的固定資產，按同類固定資產的盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值重置完全價值作為作為計稅基礎。計稅基礎。(5) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產，按該資產的固定資產，按該資產的公允價值公允價值和支付的相關稅費作為和支付的相關稅費作為計稅基礎。計稅基礎。(6)改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基

52、礎。支出增加計稅基礎。（三）固定資產折舊（三）固定資產折舊 1、折舊，是指在固定資產使用壽命內，、折舊，是指在固定資產使用壽命內， 按照按照確定的方法將應計折舊額進行系統(tǒng)分攤確定的方法將應計折舊額進行系統(tǒng)分攤 。使用壽命使用壽命確定的確定的應計折舊額應計折舊額系統(tǒng)系統(tǒng) 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號號固定資產固定資產 第十四條：企業(yè)應當對第十四條：企業(yè)應當對所有所有固定資產計提折舊；固定資產計提折舊；但是，（但是，（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和（和（2）單獨作為固定資產計價的土地使用權除）單獨作為固定資產計價的土地使用權除外。外。 2、固定資產折舊的范

53、圍（會計規(guī)定）固定資產折舊的范圍（稅法規(guī)定） 下列固定資產下列固定資產不得不得計算折舊扣除：計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；(2)以經營租賃方式租入的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；(3)以融資租賃方式租出的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；(5)與經營活動無關的固定資產；與經營活動無關的固定資產；(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地；單獨估價作為固定資產入賬的土地；(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。其他不得計算折舊扣除的固定資產。3、

54、預計凈殘值的確認會計：會計：l預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了的預期狀態(tài)，并處于使用壽命終了的預期狀態(tài)，目前目前從該項資產從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 l企業(yè)企業(yè)至少至少應當在每年年度終了，進行復核，有確鑿應當在每年年度終了，進行復核，有確鑿證據表明有差異時，要進行調整。證據表明有差異時，要進行調整。 稅法：稅法： 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條：第五十九條： 企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，

55、合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產預計凈殘值一經確固定資產的預計凈殘值。固定資產預計凈殘值一經確定，定，不得變更不得變更。 4、固定資產折舊的時間（會計）l折舊折舊起止起止時間確定時間確定理論中：達到預定可使用狀態(tài)理論中：達到預定可使用狀態(tài) 開始開始 終止確認或劃分為待售非流動資產時終止確認或劃分為待售非流動資產時 停止停止實務中：當月增加、下月開始；當月減少、下月停止實務中：當月增加、下月開始；當月減少、下月停止 注意的問題：注意的問題： （1）調整入賬價值）調整入賬價值 （2）提足折舊）提足折舊 l折舊年限（折舊年限（持續(xù)時間持續(xù)時間） 會計規(guī)定按照預期經濟利益的實現方式和期間進行選會

56、計規(guī)定按照預期經濟利益的實現方式和期間進行選擇；擇； 時間標準時間標準與與完成工作量標準完成工作量標準4、固定資產折舊的時間（稅法）l折舊折舊起止起止時間確定時間確定 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條：第五十九條： 企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。停止計算折舊。 所得稅實施條例所得稅實施條例第六十條：除國務院財政、稅務主管部門第六十條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如

57、下：外，固定資產計算折舊的最低年限如下： A、房屋、建筑物，為、房屋、建筑物，為20年；年； B、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；年； C、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；年； D、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；年； E、電子設備，為、電子設備，為3年。年。折舊時間規(guī)定折舊時間規(guī)定最短年限最短年限l財稅財稅20081號號 l財稅財稅200949號號l國稅發(fā)國稅發(fā)200981號號 例：外購一臺舊的生產設備，已使用例：外購一

58、臺舊的生產設備，已使用5年，該設年，該設備符合加速折舊的條件，企業(yè)采取縮短折舊年備符合加速折舊的條件，企業(yè)采取縮短折舊年限的方法計提折舊。限的方法計提折舊。 其最短折舊年限是？其最短折舊年限是？ 1 1年年 / 3/ 3年年l企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條：第五十九條： 固定資產按照固定資產按照直線法直線法計算的折舊，準予扣除。計算的折舊，準予扣除。 l 國稅發(fā)國稅發(fā)200981號：號： 企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減雙倍余額遞減法法或者或者

59、年數總和法年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。不得變更。 5、折舊方法（稅法）5、折舊方法（會計）l 年限平均法年限平均法l 工作量法工作量法l 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法l 年數總數法年數總數法 年限平均法l年限平均法折舊額年限平均法折舊額 =（原值（原值-預計凈殘值）預計凈殘值）/折舊時間折舊時間l 或或= （原值（原值-預計凈殘值預計凈殘值-已計提減值準備已計提減值準備-已已提折舊）提折舊） /剩余折舊時間剩余折舊時間工作量法l單位工作量折舊額單位工作量折舊額=固定資產原價固定資產原價（1-凈殘值率）凈殘值率）/預計總工作量預計總工作量l某項固定

60、資產月折舊額某項固定資產月折舊額=該項資產當月工作量該項資產當月工作量單位單位工作量折舊額工作量折舊額國稅函【國稅函【2006】452號：號：“工作量法是工作量法是，與年限平均法，與年限平均法同屬直線折舊法同屬直線折舊法。”加速加速折舊方法折舊方法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法折舊額折舊額=折舊率折舊率折舊基數折舊基數 =2/折舊年限折舊年限（固定資產原值（固定資產原值-折舊額）折舊額）年數總和法年數總和法折舊額折舊額=折舊率折舊率折舊基數折舊基數 = 尚可使用年數尚可使用年數/年數之和年數之和 （原值（原值-殘值）殘值） 例題 某企業(yè)某企業(yè)2008年年8月購入一臺生產設備直接投入使用，月購入一