開辦費的列支范圍

1、一、開辦費的列支范圍（一）開辦費的具體內(nèi)容1，籌建人員開支的費用（1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14計提職工福利費予以解決。（2）差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。（3）董事會費和聯(lián)合委員會費2，企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。4，人員培訓費：主要有以下二種情況（1）引進設備和技術需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間

2、外出進修學習的費用。（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損6，其他費用（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費。（2）印花稅（3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。（二）不列入開辦費范圍的支出1，取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關人工費用。2，規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行

3、談判時，要求外商洽談業(yè)務所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。3，為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。（三）籌建期的確定企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如外資所得稅法實施細則中規(guī)定，“外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日止的期間”。以上所稱“被批準籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準之日。以上所稱“開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日”，具體是指從企業(yè)設

4、備開始運作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。（四）開辦費一般按五年攤銷,新企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費一次攤銷新制度下開辦費的涉稅處理      開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。   企業(yè)發(fā)生的下列費用，不得計入開辦費：   （1）由投資者負擔的費用支出； &#

5、160; （2）由取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；   （3）籌建期間應當計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。   企業(yè)會計制度（財會200025號）對開辦費的攤銷期限作了重大調(diào)整。原行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應當從生產(chǎn)經(jīng)營的當月起在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)會計制度第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益?！庇纱丝梢?，

6、對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業(yè)財務制度有較大改變。這一新規(guī)定與現(xiàn)行所得稅法規(guī)存在較大的差異。企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第三十四條規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性攤銷的開辦費應從生產(chǎn)經(jīng)營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應做好納稅調(diào)整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后年度準確申報稅前扣除（調(diào)減）額打好基礎。   例：某股份公司2001年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄

7、如下：   借：管理費用開辦費攤銷96萬元   貸：長期待攤費用開辦費96萬元   本年度允許稅前扣除額96萬元÷5年÷12個月×5個月8（萬元），應調(diào)增所得額96888（萬元）；   2002年至2005年每年應調(diào)減所得額96÷519.2（萬元）；   2006年應調(diào)減所得額96萬元÷5年÷12個月×7個月11.2（萬元）。   開辦費納稅調(diào)整臺賬設置如下：   開辦費稅前扣除臺賬 &

8、#160; 單位：萬元      臺賬填寫說明：   1.年度：攤銷日期，指開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度和月份，以后年度按順序類推。   2.會計攤銷額：指會計上一次性攤銷的開辦費總金額。   3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。   4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額會計攤銷額稅前扣除額。結果是正數(shù)為調(diào)增所得額，負數(shù)為調(diào)減所得額。   5.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫，以后年度的

9、尚未扣除額上期尚未扣除額本年稅前扣除額。如果執(zhí)行新的企業(yè)會計制度,則一次性攤?cè)?如果按原行業(yè)會計制度則按五年攤銷.但是,按新會計制度一次攤?cè)氲?在所得稅稅前扣除時仍是按五年算.計算所得稅時要做納稅調(diào)整.財會200143號文件規(guī)定，公司在執(zhí)行企業(yè)會計制度時，尚未攤銷的開辦費余額應當根據(jù)以下情況分別處理：1如果未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調(diào)整該期間凈損益各項目和會計報表其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。 2如果未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)

10、入當期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，可將開辦費余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。企業(yè)可以根據(jù)上述規(guī)定，結合本單位盈利情況選擇一種辦法進行處理?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費應于生產(chǎn)經(jīng)營的次月(而不是當月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。2001年允許扣除的開辦費為24萬元，在申報本年度企業(yè)所得稅時，需將本年度在“管理費用”科目中攤銷金額超過24萬元的部分，調(diào)增應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。（注：新稅法查閱10年后續(xù)教育中所得稅部分）開辦費即企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用。會計上將開辦費計入“長期待攤費用”科目核算；攤銷

11、方法會計上規(guī)定將開辦費計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用”。稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當以開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日）的期間。我們可以看出稅法這樣規(guī)定開辦費攤銷期限，是考慮到開辦費的效用影響企業(yè)整個存續(xù)期間，故將其視同資產(chǎn)分期攤銷。對開辦費的檢查，應注意以下幾個方面：1計入開辦費的項目是否符合會計制度規(guī)定。有無將籌建期間購置固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)、進行在建工程等應計入資產(chǎn)價值的相關費用列入開辦費的情況。對此應通過“長期待攤費用”明細賬的借方，通過賬

12、戶記錄的記賬憑證號碼，找到相對應的會計憑證，審查有無把不應計入開辦費的費用采取虛假的手段列入開辦費。2對企業(yè)一次性攤銷計入當期損益的開辦費，檢查企業(yè)是否在進行年度所得稅申報時按照稅法規(guī)定已作相應的納稅調(diào)整。對此可通過“管理費用”明細賬反映的開辦費攤銷金額或“長期待攤費用”反映開辦費的明細賬貸方發(fā)生額，以此為基數(shù)，按照稅法規(guī)定計算出當年和以后年度準予稅前扣除的攤銷額。將計算出的當年準予稅前列支的攤銷額與“長期待攤費用”反映開辦費的明細賬貸方發(fā)生額相比較，其差額即為當年進行所得稅申報時的納稅調(diào)整金額，即調(diào)增金額?，F(xiàn)舉例如下：例：某股份公司2002年1月4月籌建期間共發(fā)生開辦費60000元，以銀行存

13、款付訖，該公司于當年5月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)作會計分錄如下：（1）記錄公司發(fā)生的開辦費：借：長期待攤費用開辦費60000貸：銀行存款60000（2）攤銷開辦費時：借：管理費用 60000貸：長期待攤費用開辦費60000按照會計制度規(guī)定，公司將籌建期間的開辦費余額直接轉(zhuǎn)入期間的會計處理是正確的。但按稅法規(guī)定，公司在籌建期間的攤銷額不得在少于5年的期限內(nèi)攤銷，本例按稅法規(guī)定，開辦費的攤銷期間應為2002年6月2007年6月，每月計提攤銷額為1000元。2002年允許稅前扣除的開辦費應為6000元（6個月），企業(yè)在辦理2002年年度所得稅納稅申報時，應調(diào)增應納稅所得額54000元（600006000

14、），但其調(diào)增金額可在以后稅法規(guī)定的年度內(nèi)扣除。      開辦期的確認1、開辦期一般就是指公司開始籌建到開始正式生產(chǎn)、經(jīng)營之前的那段時期。有在營業(yè)執(zhí)照下來之前和下來之后之分，比較難準確界定。對一般企業(yè)，稅務上嚴格起來一般是營業(yè)執(zhí)照下來之后到生產(chǎn)經(jīng)營開始期間。但是一些國家的大型的基建啊等那種需要特批的項目，他們不一定正式領取了營業(yè)執(zhí)照，而是有規(guī)定大致的籌建期，進行籌建，大致差不多情況了，注冊成立一個公司，開始生產(chǎn)經(jīng)營，這個從開始批準立項，到注冊公司，再到經(jīng)營開始，就是籌建期、開辦期。 所以重點就是“開始生產(chǎn)、經(jīng)營”這一點。 2、但是在稅務上關于這點，主要是這么定義的： 籌建期：是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、