CPA注會真題及答案-2016審計

1、2016年注冊會計師審計歷年真題及答案解析一、單項選擇題1.下列有關注冊會計師的專家的說法中，正確的是（）。A.無論是內部專家還是外部專家，都不包括會計、審計領域的專家B.無論是內部專家還是外部專家，都是項目組成員，受會計師事務所質量控制政策和程序的約束C.無論是內部專家還是外部專家，注冊會計師都應當詢問對專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系D.無論是內部專家還是外部專家，注冊會計師都應當就專家工作的性質、范圍和目標等事項與專家達成一致意見并形成書面協(xié)議【答案】A【解析】外部專家不屬于項目組成員，也不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束，選項B錯誤；在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問

2、對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關系，選項C錯誤；無論是外部專家還是內部專家，注冊會計師有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，非必須的，選項D錯誤。2.下列有關書面聲明的說法中，錯誤的是（）。A.即使管理層已提供可靠的書面聲明，也不影響注冊會計師就管理責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍B.為支持與財務報表或某項具體認定相關的其他審計證據(jù)，注冊會計師可以要求管理層提供關于財務報表或特定認定的書面聲明C.如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見D.如果在審計報告中提及的所有

3、期間內，現(xiàn)任管理層均尚未就任，注冊會計師也需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明【答案】C【解析】如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務報表中的書面聲明，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見，選項C錯誤。3.下列有關審計業(yè)務約定書的說法中，錯誤的是（）。A.審計業(yè)務約定書應當包括注冊會計師的責任和管理層的責任B.如果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，則無須向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書C.對于連續(xù)審計，注冊會計師可能不需要每期都向被審計單位致送新的審計業(yè)務約定書D.注冊會計師應當在簽訂審計業(yè)務約定書之前確定審計的前提條件是否存在【答案】B【解析】如

4、果集團公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮相關因素后，決定是否需要向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書，選項B錯誤。4.下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是（）。A.對誠信和道德價值觀念的溝通與落實B.內部審計的職能范圍C.治理層的參與D.人力資源政策與實務【答案】B【解析】選項B屬于內部控制要素中對控制的監(jiān)督的范疇。5.下列有關職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A.如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由B.注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計

5、師提高職業(yè)判斷質量D.職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策【答案】D【解析】職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關的決策，D錯誤。6.下列有關期初余額審計的說法中，正確的是（）。A.如果上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段說明相關情況B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當發(fā)表保留意見C.如果按照適用的財務報告編制基礎確定的與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見D.如果期初余額存在對本期財務

6、報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當發(fā)表保留意見【答案】C【解析】如果上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，當決定提及時，應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，未經(jīng)審計，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況，選項A錯誤；如果不能針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或無法表示意見，選項B錯誤；如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見，選項D錯誤。7.下列有關實質性程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應

7、當針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序B.注冊會計師針對認定層次的特別風險實施的實質性程序應當包括實質性分析程序C.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當對剩余期間實施控制測試和實質性程序D.注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調節(jié)【答案】D【解析】注冊會計師應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，A錯誤；如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節(jié)測試，這種情況下，可能不實施實質性分析程序，B錯誤；如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使

8、用，C錯誤。8.下列有關職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.會計師事務所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度B.注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力C.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑D.保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力【答案】A【解析】會計師事務所的業(yè)績評價機制會促進或削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執(zhí)行，選項A錯誤。9.下列各項措施中，不能應對財務報表層次重大錯報風險的是（）。A.在期末而非期中實施更多的審計程序B.擴大控制測試的范圍C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量D.

9、增加審計程序的不可預見性【答案】B【解析】選項B控制測試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報的有效性而實施的測試，不能應對財務報表層次的重大錯報風險。10.下列情形中，通常表明存在財務報表層次重大錯報風險的是（）。A.被審計單位的競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市B.被審計單位從事復雜的金融工具投資C.被審計單位資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題D.被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易【答案】C【解析】某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題（C）、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)

10、生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。11.下列有關分析程序的說法中，正確的是（）。A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間的內在關系對財務信息作出評價B.注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序C.細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平D.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化【答案】B【解析】分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價，選項A錯誤；實質性分析程序和

11、細節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務報表認定層次重大錯報風險，選項C錯誤；在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。12.下列有關收入確認的舞弊風險的說法中，錯誤的是（）。A.關聯(lián)方交易比非關聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性B.對于以營利為目的的被審計單位，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性通常大于完整性認定存在舞弊風險C.如果被審計單位已經(jīng)超額完成當年的利潤目標，但預期下一年度的目標較難達到，表明收入的截止認定存在舞弊風險的可能性較大D.如果被審計單位采用完工百分比法確認收入，且合同完工進度具有高

12、度估計不確定性，表明收入的準確性認定存在舞弊風險的可能性較大【答案】B【解析】B中說的是以營利為目的被審計單位，注意是“營利”，不是“盈利”，“營利”說的是從事經(jīng)營業(yè)務的被審計單位，如果是上市公司偏向于高估收入，違反收入的發(fā)生認定；如果是非上市公司，為了少交稅，可能偏向于低估收入，違反收入的完整性認定，選項B錯誤。13.下列有關審計報告日的說法中，錯誤的是（）。A.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務報表的日期B.審計報告日不應早于管理層書面聲明的日期C.在特殊情況下，注冊會計師可以出具雙重日期的審計報告D.審計報告日應當是注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意

13、見的日期【答案】D【解析】審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期，選項D錯誤。14.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是（）。A.計劃的審計范圍和時間安排B.審計過程中遇到的重大困難C.審計中發(fā)現(xiàn)的所有內部控制缺陷D.上市公司審計中注冊會計師的獨立性【答案】D【解析】對于注冊會計師的獨立性，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通，選項D正確。15.下列各項因素中，注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時，通常無需考慮的是（）。A.重大錯報風險的評估結果B.以前年度審計中識別出的錯報C.被審計單位的財務報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用

14、者D.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望【答案】C【解析】在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額（B）；（2）重大錯報風險的評估結果（A）；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望（D）；（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構的要求或投資者的期望。16.下列情形中，注冊會計師應當將其評估為存在特別風險的是（）。A.被審計單位將重要子公司轉讓給實際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉讓收益B.被審計單位對母公司的銷售占總銷量的50%C.被審計單位與收購交易的對方簽訂了

15、對賭協(xié)議D.被審計單位銷售產(chǎn)品給子公司的價格低于銷售給第三方的價格【答案】A【解析】注冊會計師應當將舞弊導致的重大錯報風險、管理層凌駕于控制之上的風險及超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易導致的風險評估為特別風險，A中與實際控制人之間進行的重要子公司轉讓，屬于超出了正常經(jīng)營的事項，并且二者之間為關聯(lián)方，選項A正確。17.下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。A.在使用非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以對抽樣風險進行定性的評價和控制B.如果注冊會計師對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險C.注冊會計師未能恰當?shù)囟x誤差將導致抽樣風險D.無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模

16、降低抽樣風險【答案】C【解析】注冊會計師未能恰當?shù)囟x誤差將導致非抽樣風險，選項C錯誤。18.下列有關信賴過度風險的說法中，正確的是（）。A.信賴過度風險屬于非抽樣風險B.信賴過度風險影響審計效率C.信賴過度風險與控制測試和細節(jié)測試均相關D.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低信賴過度風險【答案】D【解析】信賴過度風險屬于抽樣風險，選項A錯誤；信賴過度風險影響審計的效果，選項B錯誤；信賴過度風險與控制測試相關，與細節(jié)測試不相關，選項C錯誤。19.下列有關注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)的復雜度的說法中，錯誤的是（）。A.信息技術環(huán)境復雜，意味著信息系統(tǒng)也是復雜的B.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮

17、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量C.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復雜計算的數(shù)量D.對信息系統(tǒng)復雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響【答案】A【解析】信息技術環(huán)境復雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復雜的，反之亦然，選項A錯誤。20.下列有關在確定財務報表整體的重要性時選擇基準的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應當充分考慮被審計單位的性質和重大錯報風險，選取適當?shù)幕鶞蔅.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應當選取稅前利潤作為基準C.基準一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致D.基準可以是本期財務數(shù)據(jù)的預算和預測結果【答案】D【解析】在確定重要性基準時，不需要考慮重大錯報風險，選項A錯誤。對于

18、以營利為目的的被審計單位，注冊會計師通常選取經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤作為基準，選項B錯誤；重要性水平的基準是可以根據(jù)被審計單位的實際情況變化的，并不是各年度中保持一致，選項C錯誤。21.下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據(jù)的是（）。A.函證定期存款的相關信息B.對于未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件C.對于已質押的定期存款，檢查定期存單復印件D.對于在資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證【答案】C【解析】對于已質押的定期存款，檢查定期存款復印件，并與相應的質押合同核對，選項C錯誤。22.下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是（）。A.審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告和后

19、附財務報表B.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務C.審計的目的是改善財務報表質量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任D.執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結論性而非說服性的【答案】B【解析】審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告，選項A錯誤；審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，但是并不能減輕被審計單位管理層對財務報表的責任，選項C錯誤；執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結論性的，選項D錯誤。23.下列有關審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）。A.可靠的審計證據(jù)是高質量的審計證據(jù)B.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的

20、可靠性C.內部控制薄弱時內部生成的審計證據(jù)是不可靠的D.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的【答案】D【解析】相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的，選項A錯誤；審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境，不受充分性的影響，選項B錯誤；內部控制薄弱時生成的審計證據(jù)可能是可靠的，選項C錯誤。24.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)B.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為C.注冊會計師通常采用書

21、面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項D.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見【答案】B【解析】注冊會計師并不需要實施特定程序去應對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，選項B錯誤。25.下列有關項目合伙人復核的說法中，錯誤的是（）。A.項目合伙人無須復核所有審計工作底稿B.項目合伙人通常需要復核項目組對關鍵領域所做的判斷C.項目合伙人應當復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿D.項目合伙人應當在審計工作底稿中記錄復核的范圍和時間【答案】C【解析】項目合伙人復核的內

22、容包括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域。選項C錯誤。二、多項選擇題1.下列有關利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)的說法中，錯誤的有（）。A.如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性D.如果擬信賴的控制在本期未

23、發(fā)生變化，控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短【答案】AC【解析】如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當通過詢問并結合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)，選項A錯誤；如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，選項C錯誤。2.下列有關前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的有（）。A.后任注冊會計師在接受委托前與前任注冊會計師溝通，應當征得被審計單位同意B.在接受委托前，后任注冊會計師應當采用書面形式與前任注冊會計師進行溝通C.如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

24、，后任注冊會計師不必征得被審計單位同意D.在接受委托前和接受委托后，后任注冊會計師均應與前任注冊會計師溝通【答案】BCD【解析】在接受委托前，后任注冊會計師可以采用書面形式或口頭形式與前任注冊會計師進行溝通，選項B錯誤；如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師必須征得被審計單位同意，選項C錯誤；在接受委托前，后任注冊會計師應與前任注冊會計師溝通，而接受委托后，與前任注冊會計師的溝通非必要程序，選項D錯誤。3.下列有關詢證函回函可靠性的說法中，錯誤的有（）。A.被詢證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據(jù)B.詢證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性C.由被審計單位轉交給注冊會計

25、師的回函不是可靠的審計證據(jù)D.以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據(jù)【答案】ABD【解析】只對詢證函進行口頭回復不是對注冊會計師的直接書面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據(jù)，選項A錯誤；回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤；如果對電子形式的回函，確認程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性，選項D錯誤。4.下列各項中，屬于具體審計計劃的活動的有（）。A.確定重要性B.確定是否需要實施項目質量控制復核C.確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍D.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍【答案】CD【解析】AB屬于制定總體審計策略需要考慮的內

26、容。5.下列各項中，屬于適當?shù)呢攧請蟾婢幹苹A應當具備的特征的有（）。A.中立性B.完整性C.一致性D.準確性【答案】AB【解析】適當?shù)呢攧請蟾婢幹苹A應當具備下列所有特征：相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。6.下列有關會計分錄測試的說法中，正確的有（）。A.在所有財務報表審計業(yè)務中，注冊會計師均應當實施會計分錄測試B.注冊會計師應當對待測試會計分錄總體實施完整性測試C.即使被審計單位對會計分錄和其他調整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍D.會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并財務報表時作出的抵銷分錄【答案】ABD【解析】被審計單位對會計分錄和其他調整實施的控

27、制有效，注冊會計師可以縮小會計分錄的測試范圍，但需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風險，選項C錯誤。7.下列各項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（）。A.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作B.保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄C.便于后任注冊會計師的查閱D.便于監(jiān)管機構對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查【答案】ABD【解析】編制審計工作底稿的目的，不包括便于后任注冊會計師的查閱。8.下列有關注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結果的說法中，正確的有（）。A.在分析樣本誤差時，注冊會計師應當對所有誤差進行定性評估B.注冊會計師應當實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其

28、余部分C.控制測試的抽樣風險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結果時仍應考慮抽樣風險D.在細節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受【答案】AB【解析】在使用統(tǒng)計抽樣時，控制測試的抽樣風險可以計量。無論在統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師在評價樣本結果時，都應考慮抽樣風險，選項C錯誤；在細節(jié)測試中，使用非統(tǒng)計抽樣方法，如果根據(jù)樣本結果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，但二者很接近，則總體不能接受，選項D錯誤。9.下列關于重大錯報風險的說法中，正確的有（）。A.重大錯報風險包括固有風險和檢查風險B.注冊會計師應當將重大錯報風險與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系C.

29、在評估一項重大錯報風險是否為特別風險時，注冊會計師不應考慮控制對風險的抵消作用D.注冊會計師對重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應的變化【答案】CD【解析】認定層次的重大錯報風險包括固有風險和控制風險，選項A錯誤；財務報表層次的重大錯報風險無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系，選項B錯誤。10.下列有關注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣實施細節(jié)測試的說法中，錯誤的有（）。A.注冊會計師增加單獨測試的重大項目，可以減少樣本規(guī)模B.在定義抽樣單元時，注冊會計師無需考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度C.在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師無需考慮針對同一審計目標

30、的其他實質性程序的檢查風險D.注冊會計師根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額時，可以采用比率法或差異法【D教材已刪除】【答案】BC【解析】在定義抽樣單元時，注冊會計師也應考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度，選項B錯誤；在確定可接受的誤受風險水平時，注冊會計師需要考慮針對同一審計目標的其他實質性程序的檢查風險，選項C錯誤。三、簡答題1.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2015年度財務報表，與集團審計相關的部分事項如下：（1）乙公司為不重要的組成部分，A注冊會計師對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，對其審計工作底稿實施了詳細復核，不再實施其他審計程序

31、。（2）丙公司為甲集團公司2015年新收購的子公司，存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務信息實施審閱。（3）丁公司為海外子公司，A注冊會計師要求擔任丁公司組成部分注冊會計師的境外會計師事務所確認其是否了解并遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。（4）聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分，因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計師，A注冊會計師取得了戊公司2015年度財務報表和審計報告，甲集團公司管理層擁有的戊公司財務信息及作出的與戊公司財務信息有關的書面聲明，認為這些信息已構成與戊公司相關的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）2016年2月15日

32、，組成部分注冊會計師對己公司2015年度財務信息出具了審計報告，A注冊會計師對己公司2016年2月15日至集團審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發(fā)現(xiàn)需要調整或披露的事項。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】（1）不恰當。對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮，不應由組成部分注冊會計師執(zhí)行工作/應當由集團項目組親自獲取審計證據(jù)。（2)不恰當。丙公司為重要組成部分，不應執(zhí)行審閱/應當對丙公司執(zhí)行財務信息審計/特定賬戶余領、披露或交易審計/實施特定審計程序。（3)恰當。（4）不恰當。戊公司是重要組成部分，A注冊會計師取得的

33、這些信息不能構成與戊公司相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）恰當。2.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為200萬元，審計工作底稿中與會計估計審計相關的部分事項摘錄如下：（1）因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計師通過實施分析程序對上年會計估計在本年的結果進行了復核，以評估與會計估計相關的重大錯報風險。（2）甲公司管理層實施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設具有高度估計不確定性，導致特別風險。A注冊會計師評價了管理層采用的計量方法，測試了基礎數(shù)據(jù)，并將重大假設與相關歷史數(shù)據(jù)進行了比較，并未發(fā)

34、現(xiàn)重大差異，據(jù)此認為管理層的減值測試結果合理。（3）2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務，并根據(jù)精算結果進行了會計處理，A注冊會計師評價了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質，了解和評價了其工作，認為可以將其工作結果作為審計證據(jù)。（4）2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災，管理層根據(jù)保險合同和損失情況估計和確認了應收理賠款1000萬元，A注冊會計師檢查了保險合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認為管理層的會計估計合理。（5）因2014年年末少計無形資產(chǎn)減值準備300萬元，A注冊會計師對甲公司2014年度財務報表發(fā)表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關無形資產(chǎn)，并在2015

35、年度財務報表中確認了處置損益，A注冊會計師認為導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項已經(jīng)解決，不影響2015年度審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當。對具有高度估計不確定性的會計估計僅實施分析程序不夠。（2）不恰當。對存在特別風險的會計估計，未評價管理層如何考慮替代性的假設/未評價管理層在作出會計估計時如何處理估計不確定性。（3）不恰當。注冊會計師未/應評價管理層的專家的客觀性。（4）不恰當。應當考慮從保險公司獲取相關證據(jù)/應當考慮利用專家工作對損失情況進行評估。a（5）不恰當。該事項對本期財務報表影響重大，A

36、注冊會計師應當考慮該事項對2015年審計意見的影響。3ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務報表。與存貨審計相關事項如下：（1）在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的程序，認為其設計有效。A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結束了現(xiàn)場工作。（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質性程序。（3）丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。（4）丁公司管理

37、層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍，A注冊會計師檢查了以前年度的審計工作底稿，認可了管理層的做法。（5）己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點，再由財務部門人員抽取50%進行復盤，A注冊會計師對復盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認可了管理層的盤點結果。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?)不恰當。A注冊會計師沒有/應當觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況。（2)恰當。（3)不恰當。A注冊會計師沒有/應當檢查暫估存貨的單價。（4)不恰當。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，

38、但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。（5)不恰當。抽盤的總體不完整。4.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：（1）甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準，A注冊會計師認為該項控制設計有效，實施了控制測試，結果滿意。（2）為查找未入賬的應付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關憑證，并結合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料，結果滿意。（3）由于2015年人員工資和維修材料價格持續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質量保證支

39、出與以前年度的預計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調整。（4）甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應付款，因2015年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。（5）甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置業(yè)務相關的預計負債余額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報進行調整。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?)恰當。（2)不恰當。還應檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應商之間的對賬單并與財務記錄進行核對調節(jié)/檢查采購業(yè)務形成的相

40、關原始憑證。（3)不恰當。資產(chǎn)負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。（4)不恰當。注冊會計師沒有/應當對重大賬戶余額實施實質性程序。（5)恰當。5.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人，ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡，審計項目組在審計中遇到下列事項：（1）甲公司于2014年8月首次公開發(fā)行股票并上市，A注冊會計師自2010年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人。（2）2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務所技術部的B注冊會計師，B注冊會計師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。

41、（3）審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務所，2015年9月加入甲公司審計項目組，參與審計固定資產(chǎn)項目。（4）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會，全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動硬盤作為禮品。（5）甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人，訴訟結果將對甲公司財務報表產(chǎn)生重大影響。（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣，該軟件公司不是ABC會計師事務所的審計客戶或其關聯(lián)實體。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。【答案】事項序號

42、是否違反（違反/不違反)理由（1）不違反A 注冊會計師在甲公司首次公開發(fā)行股票后/上市后擔任關鍵審計合伙人的時間沒有超過 2 年，不違反有關獨立性規(guī)定。（2）違反B 注冊會計師屬于審計項目組成員/B 注冊會計師的咨詢意見直接影響審計結果，其妻子在審計期間擁有直接經(jīng)利益，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。（3）不違反審計項目組成員 C 在財務報表涵蓋期間之前加入事務所，且其在審計項目組中的工作，不涉及評價其就職于甲公司的子公司時所作的工作/出納工作，因此，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。（4）違反A 注冊會計師不得收受甲公司的任何禮品/收受甲公司禮品屬于不當行為。（5）違反為審計客戶擔任訴訟代理人

43、，且該糾紛所涉金額對被審計財務報表有重大影響，將因自我評價/過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響（6）違反ABC 會計師事務所的網(wǎng)絡所參與了甲公司重要財務系統(tǒng)的設計/參與設計的成本核算軟件構成甲公司財務報表內部控制的重要組成部分/生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大，將因自我評價對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。6.ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）合伙人考核的主要指標依次為業(yè)務收入指標的完成情況、參與事務所管理的程度、職業(yè)道德遵守情況及業(yè)務質量評價結果。（2）事務所所有員工須每年簽署其遵守相關職業(yè)道德要求的書面確認函。對參與業(yè)務的事務所外部專家或其他會計師事務所的注冊會計師

44、，由項目組自行決定是否向其獲取有關獨立性的書面確認函。（3）在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到難以解決的重大問題時，由項目合伙人和項目質量控制復核人共同決定是否需要調整工作程序以及如何調整，由項目合伙人執(zhí)行調整后的業(yè)務計劃。（4）事務所質量控制部門每三年進行一次業(yè)務檢查，每次檢查選取每位合伙人已完成的一個項目。（5）所有項目組應當在每年4月30日之前將上一年度的業(yè)務約定書交給事務所行政管理部門集中保存。（6）事務所應當自業(yè)務報告日起，對鑒證業(yè)務工作底稿至少保存12年。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當。事務所

45、應建立以質量為導向的業(yè)績評價政策/應將業(yè)務質量放在第一位。（2）恰當。（3)不恰當。應由項目合伙人決定是否需要調整工作程序及如何調整/項目質量控制復核人不應參與決策，否則影響其客觀性。（4)恰當。（5)不恰當。業(yè)務約定書應當納入業(yè)務工作底稿。（6)恰當。四、綜合題（本題共19分。）甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事肉制品的加工和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為100萬元。審計報告日為2016年4月30日。資料一：2015年3月15日，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴重的食品安全問題。在計劃審計階段，A注冊會計師就此事項及相關影響與

46、管理層進行了溝通，部分內容摘錄如下：（1）受食品安全事件影響，甲公司產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷。為恢復市場占有率，甲公司未因本年度成本大幅上漲而提高售價，銷量逐步回升。（2）甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元，2015年母公司豁免了該項費用。（3）2015年，甲公司多名關鍵員工離職。管理層正在考慮一項員工激勵計劃，向服務至2018年末的員工發(fā)放特別獎金。因計劃未確定，管理層未在2015年度財務報表中確認。（4）為對產(chǎn)品進行升級，2015年末，甲公司以其持有的賬面價值為500萬元的長期股權投資從非關聯(lián)方換入賬面價值為400萬元的專利權，并收到補價100萬元，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。

47、（5）為增收節(jié)支，甲公司董事會決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公，并自2015年12月1日起將二號辦公樓出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進行計量。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元項目未審數(shù)已審數(shù)2015年2014年營業(yè)收72007500營業(yè)成本49005000管理費用商標使用費300300營業(yè)外收入母公司豁免商標使用費3000投資收益非貨幣性資產(chǎn)交換收益1000公允價值變動收益投資性房地產(chǎn)（二號辦公樓）40000投資性房地產(chǎn)成本（二號辦公樓）100000無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權50

48、00資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：（1）擬實施的進一步審計程序的范圍是：金額高于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目；金額低于實際執(zhí)行的重要性但存在舞弊風險的財務報表項目。（2）A注冊會計師擬復核和評價甲公司內部審計人員編制的內部控制說明和流程圖，以了解內部控制是否發(fā)生變化，并對擬信賴的控制實施測試。（3）A注冊會計師和項目組成員就甲公司財務報表存在重大錯報的可能性等事項進行了討論。因項目組某關鍵成員無法參加會議，擬由項目組其他成員選取相關事項向其通報。（4）2015年有多名消費者起訴甲公司，管理層聘請外部律師擔任訴訟代理人。A注冊會計師擬親自向律師寄發(fā)由管理層編制的詢證函，并要求與律師進行直接溝通。資料四：甲公司部分原材料系向農戶采購。財務人員辦理結算時應當查驗農戶身份證，并將身份證復印件及農戶簽字的收據(jù)作為付款憑證附件。2000元以上的付款應當通過銀行轉賬。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與采購與付款交易相關的審計工作，部分內容摘錄如下：（1）2015年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某農戶向驗收員支付回扣，以提高核定的品質等級。A注冊會計師認為該事項不重大，在審計完成階段向管理層