淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施

1、淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施         09-05-12 08:13:00     作者：杜殿明    編輯：studa090420論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制論文摘要：內(nèi)部審計(jì)同樣存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并從各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因出發(fā)提出了相應(yīng)的防范和控制措施。 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加。為了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和

2、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本成因進(jìn)行深刻、全面地認(rèn)識(shí)，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。 一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者作出了積極的探討，目前理論界尚無(wú)準(zhǔn)確的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。 上述對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威

3、性的解釋雖然表述不同，但均限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但審計(jì)除了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外。還有相當(dāng)豐富的工作內(nèi)容。按照美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師“無(wú)意地”產(chǎn)生的，再看我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與弊端第2號(hào)指出“本準(zhǔn)則所稱的錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)誤或漏報(bào)?！蔽覀儾浑y看出審計(jì)師有意發(fā)表錯(cuò)誤意見(jiàn)的情況不屬于所定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此造成的全部責(zé)任，應(yīng)由審計(jì)師承擔(dān)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于無(wú)意識(shí)之中。 由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境不同、審計(jì)所涉及的內(nèi)容不同、審計(jì)的目標(biāo)不同、內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮作

4、用的大小不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也會(huì)有所不同?；谏鲜鰧?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中無(wú)意地對(duì)存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。明確這一概念必須清楚，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主體，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無(wú)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。 二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理上是相同的，是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)

5、告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力結(jié)合。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面： (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)

6、的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言，充其量是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)，如若服從于長(zhǎng)官意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，聽(tīng)之任之，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。 (二)內(nèi)部審計(jì)方法存在弊端 目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出。已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)

7、雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因?yàn)樗^(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。     09-05-12 08:13:00     作者：杜殿明    編輯：studa090420(三)內(nèi)部審計(jì)所處的外部審計(jì)環(huán)境不佳 具體表現(xiàn)為：(1)法制不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)僅有一部1995年7月發(fā)布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。(2)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往

8、會(huì)增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較差，會(huì)計(jì)信息失真。使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。 (四)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊 目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高。綜合素質(zhì)較低。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差：有些人職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要；所有這些將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。 三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控

9、制 (一)提高內(nèi)審人員的素質(zhì) 加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍：其次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育。使他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。 (二)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)

10、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)依據(jù)下列基本模式進(jìn)行審計(jì)決策，即： 詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)) 內(nèi)審人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平，然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。即可確定詳細(xì)檢查需要抽查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或記錄的數(shù)量。近幾年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)

11、基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛使用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過(guò)渡以提高審計(jì)效果和質(zhì)量。 (三)加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè) 當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門(mén)的法律、規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。 (四)建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度 首先內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)

12、行，尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度(可根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)立二級(jí)或三級(jí)復(fù)核制)，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要建立一套審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，從而減少人為風(fēng)險(xiǎn)。 (五)理順內(nèi)審管理體制 內(nèi)審作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性是相對(duì)的。當(dāng)前，要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟(jì)警察作用，必須進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，理順國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)法人與國(guó)家之間委托受托關(guān)系的建設(shè)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財(cái)政等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)節(jié)手段的基礎(chǔ)上，培

13、育和發(fā)展國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系，理順內(nèi)部審計(jì)所依存的外部環(huán)境，提高國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的重要性認(rèn)識(shí)。     09-05-12 08:13:00     作者：杜殿明    編輯：studa090420(三)內(nèi)部審計(jì)所處的外部審計(jì)環(huán)境不佳 具體表現(xiàn)為：(1)法制不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)僅有一部1995年7月發(fā)布的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。(2)審計(jì)

14、對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系較為密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)審人員取證難度較大，從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較差，會(huì)計(jì)信息失真。使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。 (四)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊 目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高。綜合素質(zhì)較低。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差：有些人職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要；所有這些將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響

15、，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。 三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制 (一)提高內(nèi)審人員的素質(zhì) 加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍：其次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育。使他們能熟練掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。 (二)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程的

16、一種審計(jì)模式，它通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過(guò)程密切聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)依據(jù)下列基本模式進(jìn)行審計(jì)決策，即： 詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)) 內(nèi)審人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平，然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。即可確定

17、詳細(xì)檢查需要抽查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或記錄的數(shù)量。近幾年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛使用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開(kāi)始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過(guò)渡以提高審計(jì)效果和質(zhì)量。 (三)加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè) 當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門(mén)的法律、規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。 (四)建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度 首先內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度(可根據(jù)本單位實(shí)際情況設(shè)立二級(jí)或三級(jí)復(fù)核制)，減少或消除人為審計(jì)誤差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。以保證審計(jì)計(jì)劃的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其