2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試《會計》科目試題及答案解析(共18頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上2015年度注冊會計師考試會計真題一、單項選擇題1、下列各項中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）。A、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 B、對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 C、對外公布財務(wù)報表時提供可比信息 D、將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬 2、20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1 000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40

2、 000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。A、10 000萬元 B、11 000萬元 C、11 200萬元 D、11 600萬元 3、下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）。A、自創(chuàng)的商譽(yù) B、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù) C、內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出 D、以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán) 4、甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計政策予以統(tǒng)一的是（）。A、甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3% B、甲公司對機(jī)器設(shè)備的折舊年

3、限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年 C、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式 D、甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5% 5、20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于20×4年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價為30萬元(不含增值稅)。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù)計銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸

4、售價為18萬元，預(yù)計銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（）。A、5萬元 B、10萬元 C、15萬元 D、20萬元 6、甲公司20×3年財務(wù)報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整20×3年財務(wù)報表的是（）。A、5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn) B、4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項重要交易會計處

5、理未充分考慮當(dāng)時情況，導(dǎo)致虛增20×3年利潤 C、3月12日，某項于20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 D、4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計的壞賬高于原預(yù)計金額 7、20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5 000件，每件售價為20元（不含增值稅），甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17。甲公司向乙公司銷售商品給予10的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并

6、代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元。乙公司于20×4年3月15日付款。不考慮其他因素，甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。A、90 000元 B、99 000元 C、100 000元 D、101 000元 8、下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。A、以存貨抵償債務(wù) B、以銀行存款支付采購款 C、將現(xiàn)金存為銀行活期存款 D、以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資 9、20×4年3月1日，甲公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還所欠乙公司800萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償所欠債務(wù)。用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為60

7、0萬元；用于抵債的存貨賬面價值為90萬元，公允價值為120萬元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會計處理中，正確的是（）。A、確認(rèn)債務(wù)重組收益80萬元 B、確認(rèn)商品銷售收入90萬元 C、確認(rèn)其他綜合收益100萬元 D、確認(rèn)資產(chǎn)處置利得130萬元 10、20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25% 。不考慮

8、其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是（）。A、52.5萬元 B、55萬元 C、57.5萬元 D、60萬元 11、下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A、將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬變更為5萬 B、將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5% C、將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法 D、將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法 12、下列交易事項中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）。A、投資銀行理財產(chǎn)品取得的收益 B、自國家取得的重大自然災(zāi)害補(bǔ)助款 C、預(yù)計與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù) D、因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用 二、多

9、項選擇題1、20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2 000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A、20×2年財務(wù)費(fèi)用增加86.59萬元 B、20×3年財務(wù)費(fèi)用增加70.92萬元 C、20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2 000萬元 D、20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2 000萬元 2、下列交

10、易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有（）。A、分配股票股利 B、接受現(xiàn)金捐贈 C、財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈 D、以銀行存款支付原材料采購價款 3、甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的有（）。A、支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi) B、為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金 C、建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用 D、季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門借款的匯兌損益 4、在對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）。A、盈余公積 B、未分配利潤 C、長期股權(quán)投資 D、交易性金融資產(chǎn) 5、下列交易事項

11、中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。A、出租無形資產(chǎn)取得租金收入 B、出售無形資產(chǎn)取得出售收益 C、使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷 D、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值 6、下列關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整 B、附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用 C、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理 D、業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計 7、下列關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。A

12、、或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 B、預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本 C、租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)沖減相關(guān)負(fù)債 D、知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn) 8、20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預(yù)計總成本為240萬元，完工進(jìn)度按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預(yù)計于20×4年6月1日完工。20×2年實(shí)際發(fā)生成本120萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實(shí)際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預(yù)計工程總成

13、本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A、20×3年確認(rèn)合同毛利-34萬元 B、20×3年確認(rèn)建造合同收入56萬元 C、20×2年確認(rèn)建造合同收入140萬元 D、20×3年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元 9、不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。A、甲公司的聯(lián)營企業(yè) B、甲公司控股股東的董事 C、與甲公司共同控制某合營企業(yè)的另一合營方 D、持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東 10、下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有（）。A、存貨跌價準(zhǔn)

14、備 B、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 C、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 D、可供出售債務(wù)工具投資減值準(zhǔn)備 三、綜合題1、（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。（1）20×6年1月1日，甲公司以30 000萬元總價款購買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預(yù)計使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓用于對外出租。（2）20×6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入750萬元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）1

15、50萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%，取得收入6 300萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。根據(jù)稅法規(guī)定，在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預(yù)計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適

16、用的所得稅稅率為25%。甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的150萬元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時性差異。不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。<1>、編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、出租、出售相關(guān)的會計分錄。<2>、計算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。<3>、計算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。2、（本小題14分。）注冊會計師在對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到

17、甲公司對前期財務(wù)報表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：（1）甲公司20×7年1月1日開始進(jìn)行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至20×7年12月31日，累計發(fā)生研究支出300萬元，開發(fā)支出200萬元。在編制20×7年度財務(wù)報表時，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開發(fā)費(fèi)用均計入當(dāng)期損益。20×8年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持其最終完成該項目。甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目，并對20×

18、7年已費(fèi)用化的研究和開發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會計處理如下（會計分錄中的金額單位為萬元，下同）：借：研發(fā)支出（資本化支出）600貸：以前年度損益調(diào)整500管理費(fèi)用100（2）20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅款170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1 170萬元。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1 100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險。在編制20×7年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1 0

19、00萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1 100萬元和增值稅款187萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整（20×7年營業(yè)收入）1 000貸：其他應(yīng)付款1 000借：庫存商品600貸：以前年度損益調(diào)整（20×7年營業(yè)成本）600借：其他應(yīng)付款1 000財務(wù)費(fèi)用100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）187貸：銀行存款1 287（3）甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴。在編制20×7年度財務(wù)報表時，該訴訟

20、案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債。20×8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整50貸：預(yù)計負(fù)債50（4）甲公司某項管理用固定資產(chǎn)系20×5年6月30日購入并投入使用，該設(shè)備原值1 200萬元，預(yù)計使用年限12年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×8年6月，市場出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計其剩余使用年限為6年，預(yù)計凈殘值仍為零（折舊方法不予調(diào)整）。甲公司20×8年的相關(guān)會計

21、處理如下：借：以前年度損益調(diào)整83.33管理費(fèi)用133.33貸：累計折舊216.66其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。<1>、根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。3、（本小題18分。）甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：（1）20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日

22、相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。甲公司股票20×8年平均市價為10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。（2）20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付（第一次支付在20×9年6月30日）?？赊D(zhuǎn)換債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率

23、為8%的市場利率。（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費(fèi)8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。上述手續(xù)費(fèi)以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。（4）甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1 000萬股，不存在具稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準(zhǔn)以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1 000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2 000萬股。甲公司20

24、15;8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5 000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元。其他資料：(P/A,5%,5)4.3295；(P/A,8%,5)3.9927；(P/F,5%,5)0.7835；(P/F,8%,5)0.6806。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。<1>、根據(jù)資料（1），說明甲公司20×8年應(yīng)進(jìn)行的會計處理，計算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會計分錄。<2>、根據(jù)資料（2），說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算20

25、15;8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價值。<3>、根據(jù)資料（3），編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。<4>、根據(jù)資料（1）至（4），確定甲公司20×8年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由；計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應(yīng)該列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。4、（本小題18分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：（1）20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A

26、公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元；A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn)；20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。甲公司與乙公司及

27、A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積（資本溢價）4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12600萬元。（3）20&

28、#215;3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元（不含增值稅市場價格）。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項）按照期末余額的2%計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。其他資料：本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。<1>、確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%

29、股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項投資相關(guān)的會計分錄。<2>、計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。<3>、確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計算甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務(wù)報表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。<4>、編制甲公司20×3年合并財務(wù)報表時，與A公司內(nèi)部交

30、易相關(guān)的抵銷分錄。<5>、編制甲公司20×4年合并財務(wù)報表時，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。答案部分一、單項選擇題1、【正確答案】 D【答案解析】 選項D，最符合本題中體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求。2、【正確答案】 C【答案解析】 甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本1 000×101 20011 200（萬元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股份的溢價收入。3、【正確答案】 D【答案解析】 選項A，自創(chuàng)的商譽(yù)是不確認(rèn)的；選項B，商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可

31、辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。由于商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)資產(chǎn)，因此不屬于無形資產(chǎn)；選項C，研究階段的支出不符合資本化條件，期末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入損益。4、【正確答案】 C【答案解析】 選項ABD均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調(diào)整至母公司的會計政策。5、【正確答案】 C【答案解析】 B產(chǎn)品的成本200110310（萬元），B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值30×100.5×10295（萬元），成本>可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品發(fā)生減值，所以用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的A原材料發(fā)生了減值。A原材料對應(yīng)的成本200（萬元），A原材料的可變現(xiàn)凈值30×101100.5&

32、#215;10185（萬元），故應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備20018515（萬元）。6、【正確答案】 C【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：日后事項的會計處理。選項A，發(fā)生在20×3年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；選項B，由于報表已經(jīng)報出，故不能調(diào)整20×3年財務(wù)報表；選項C，屬于日后期間訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原確認(rèn)的相關(guān)的預(yù)計負(fù)債；選項D，屬于日后非調(diào)整事項。7、【正確答案】 A【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理。甲公司在該項交易中應(yīng)確認(rèn)的收入5 000×20×（110%）9

33、0 000（元），發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，代墊的運(yùn)費(fèi)計入其他應(yīng)收款。8、【正確答案】 B【答案解析】 選項A，不涉及現(xiàn)金流量凈額變動；選項C，銀行活期存款屬于現(xiàn)金，不涉及現(xiàn)金流量凈額的變動。選項D，2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，不涉及現(xiàn)金流量凈額的變動。9、【正確答案】 A【答案解析】 選項A，確認(rèn)債務(wù)重組收益80060012080（萬元）；選項B，確認(rèn)商品銷售收入120萬元；選項C，不確認(rèn)其他綜合收益；選項D，確認(rèn)資產(chǎn)處置利得600（700200）100（萬元），存貨對外出售時影響損益，但不屬于利得。10、【正確答案】 B【答案解析】 甲公司20×3年的所

34、得稅費(fèi)用（21010205/25%）×25%（2520）55（萬元）11、【正確答案】 C【答案解析】 選項A、B、D均屬于會計估計變更。選項C，存貨計價方法的變更屬于會計政策變更。12、【正確答案】 B【答案解析】 選項B屬于政府補(bǔ)助，計入營業(yè)外收入，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤。二、多項選擇題1、【正確答案】 AB【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。選項A，20×2確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用400×4.3295×5%86.59（萬元）；選項B，20×3年財務(wù)費(fèi)用（400×4.329540086.59）×5%70.92（萬元）；選

35、項C，20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)400×4.32951 731.8（萬元）；選項D，20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報金額400×4.329540086.59400（400×4.329540086.59）×5%1 089.31（萬元）。2、【正確答案】 BC【答案解析】 選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動；選項B、C，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。3、【正確答案】 ACD【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的初始計量。選項B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

36、為無形資產(chǎn)。4、【正確答案】 CD【答案解析】 在對外幣報表折算時，資產(chǎn)和負(fù)債項目應(yīng)按照期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤項目”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。5、【正確答案】 ACD【答案解析】 選項B，出售無形資產(chǎn)取得的出售收益計入營業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營業(yè)利潤。6、【正確答案】 AD【答案解析】 選項B，員工沒有滿足市場條件時，只要滿足了其他的非市場條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的；選項C，除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理。7、【正確答案】 ACD【答案解析】 選項B，承租方發(fā)生的

37、履約成本應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。8、【正確答案】 ABCD【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：建造合同收入。20×2年完工進(jìn)度120/（120120）×100%50%，故20×2年應(yīng)確認(rèn)建造合同收入280×50%140（萬元）；20×3年完工進(jìn)度（12090）/300×100%70%，故20×3年應(yīng)確認(rèn)合同收入280×70%14056（萬元），20×3年確認(rèn)合同成本90（萬元），20×3年確認(rèn)合同毛利569034（萬元）；20×3年計提的存貨跌價準(zhǔn)備（300280）×（170%）6（

38、萬元）。9、【正確答案】 ABD【答案解析】 選項C，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。10、【正確答案】 ABCD【答案解析】 選項A、B、C、D在減值之后，均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的減值金額。三、綜合題1、【正確答案】 甲公司的當(dāng)期所得稅計算如下：（應(yīng)稅收入可抵扣成本費(fèi)用）×適用稅率（出售收入出售成本租金收入費(fèi)用折舊）×25%（6 30029 400×20%75015030 000/50）×25%（6 3005 880600600）×25%420×25%105（萬元）遞延所得稅負(fù)債1 680×25%420（萬元）所得稅

39、相關(guān)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用525貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 105遞延所得稅負(fù)債420The current period income tax payable of Jia Company (Taxable income Deductible cost and expense) ×Applicable tax rate (Selling revenue Selling cost Rental revenue Expense Depreciation) ×25%（6 30029 400×20%75015030 000/50）×25%（6 3005 8806

40、00600）×25%420×25%105 (ten thousand Yuan)Deferred tax liability 1 680×25%420 (ten thousand Yuan)The related entries of income tax are as follows:Dr: Income tax expense 525Cr: Tax payable Income tax payable 105 Deferred tax liability 420【正確答案】 公寓剩余部分的賬面價值31 500×80%25 200（萬元）公寓剩余部分的

41、計稅基礎(chǔ)（30 00030 000/50）×80%29 400×80%23 520（萬元）暫時性差異=25 20023 5201 680（萬元）The carrying value of remained part of apartment 31 500×80%25 200 (ten thousand Yuan)The tax base of remained part of apartment （30 00030 000/50）×80%29 400×80%23 520 (ten thousand Yuan)The temporary diff

42、erence 25 20023 5201 680 (ten thousand Yuan)【正確答案】 20×6年1月1日，甲公司以30 000萬元購買公寓：借：投資性房地產(chǎn) 30 000貸：銀行存款 30 00020×6年12月31日，公寓的公允價值增加至31 500萬元（3.15萬/平方米×1萬平方米），增值1 500萬元：借：投資性房地產(chǎn) 1 500貸：公允價值變動損益 1 500或（剩余80%部分公允價值變動）：借：投資性房地產(chǎn)1 200貸：公允價值變動損益1 200甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和成本：借：銀行存款750貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）750借：其他

43、業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）150貸：銀行存款150甲公司12月31日出售投資性房地產(chǎn)：借：銀行存款6 300貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）6 300借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本） （3 000×20%） 6 000公允價值變動損益 （1 500×20%）300貸：投資性房地產(chǎn) （31 500×20%）6 300或（出售時未確認(rèn)公允價值變動損益）：借：其他業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)成本） （30 000×20%）6 000貸：投資性房地產(chǎn) （30 000×20%）6 000On 1 Jan 20×6, Jia Company purch

44、ased the apartment at the price of 30 000 ten thousand YuanDr: Investment property 30 000Cr: Bank deposit 30 000On 31 Dec 20×6, the fair value of the apartment is increased to 31500 ten thousand Yuan (3.15 ten thousand Yuan/m2 ×1 ten thousand m2)Dr: Investment property 1 500Cr: Profit or l

45、oss of fair value change 1 500or (change of fair value of remained 80% part)Dr: Investment property 1 200Cr: Profit or loss of fair value change 1 200Jia Company realizes rental revenue and costDr: Bank deposit 750Cr: Other business revenue (or main business revenue) 750Dr: Other business cost (or m

46、ain business cost) 150Cr: Bank deposit 150The accounting entries of Jia Company selling investment property on 31 Dec are as follows:Dr: Bank deposit 6 300Cr: Other business revenue (or main business revenue) 6 300Dr: Other business cost (or main business cost) （3 000×20%） 6 000Profit or loss o

47、f fair value change （1 500×20%）300 Cr: Investment property （31 500×20%）6 300or (not recognizing profit or loss of fair value change when selling)Dr: Other business cost( or main business cost) （30 000×20%）6 000Cr: Investment property （30 000×20%）6 000 2、【正確答案】 （1）甲公司對事項1的會計處理不正確。

48、理由：20×8年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化調(diào)整后對于未滿足資本化條件是已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 100以前年度損益調(diào)整500貸：研發(fā)支出600（2）甲公司對事項2的會計處理不正確。理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計入20×8年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在20×7年度與20×8年度之間進(jìn)行分?jǐn)?。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 50貸：財務(wù)費(fèi)用 50（3）甲公司對事項3的會計處理不正確。理由：上年度對訴訟事項的預(yù)計負(fù)債是基于編制上年度財務(wù)報表

49、時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出50貸：以前年度損益調(diào)整50（4）甲公司對事項4的會計處理不正確。理由：折舊年限變更屬于會計估計變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。估計變更后，剩余年限中每年折舊金額為：（1 2001 200×3/12）÷6150（萬元），即每半年折舊額75萬元。調(diào)整分錄：借：累計折舊 91.66貸：管理費(fèi)用 8.33以前年度損益調(diào)整 83.33【提示】20×8年當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的折舊金額1 200/12×1/2（1 2001 200/12×3）/6×1/2125（萬元），因此應(yīng)調(diào)減錯誤的處理中確認(rèn)的管理費(fèi)用133.331258.33（萬元）。3、【正確答案】 假設(shè)認(rèn)股權(quán)證與發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計算的股票數(shù)量增加額：9×20（9×20×10）÷12×9/1222.5（萬股）增量股每股收益為0，具有稀釋性。假設(shè)可轉(zhuǎn)換債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計算的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額：凈利潤增加額352.09（萬元）股票數(shù)量增加額100×5&#