注會個稅總結(jié)

1、一、企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）情形稅務(wù)處理個人繳費不得在計算個稅時扣除企業(yè)繳費月工資低于費用扣除標準月工資+企業(yè)繳費費用扣除標準不征個稅月工資+企業(yè)繳費>費用扣除標準超過部分征收個稅職工月工資高于費用扣除標準企業(yè)繳費部分單獨作為一個月工資，繳納個稅二、解除合同、內(nèi)部退養(yǎng)收入、提前退休收入征稅問題1.解除合同 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)è一次性安置費（免）個人因用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入è<=當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍è（免）è>當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍è視為一次性取得數(shù)月工資，允許在一定期間內(nèi)平均計算（工作年限超

2、過12年的按照12年計算）補償÷工作年選-3500 è 找適用稅率（補償÷工作年選-3500）× 稅率速算扣除數(shù) × 工作年限2.內(nèi)部退養(yǎng)收入一次性收入÷辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的月份+當月“工資、薪金所得”-3500 è 找適用稅率（當月工資薪金+一次性收入-3500）× 稅率速算扣除數(shù)3.提前退休取得的補貼收入一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)3500 è 找適用稅率應(yīng)納稅額 （一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)3500

3、）× 適用稅率速算扣除數(shù) × 提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)三、個人股票期權(quán)所得的征稅辦法1.不可公開交易的股票期權(quán)情形稅務(wù)處理（1）員工接受股票期權(quán)時除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅（2）行權(quán)時從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額 è “工資、薪金所得” 員工在行權(quán)日之前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入 è “工資、薪金所得”行權(quán)時應(yīng)納稅額的計算股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額（行權(quán)股票的每股市場價員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量應(yīng)納稅額（股票期權(quán)形式的工

4、資、薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)（1）員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式的工資薪金所得的工作期間月份數(shù)<12個月的，按工作期間月份數(shù)計算；（2）工作期間月份數(shù)12個月的，按12個月計算情形稅務(wù)處理（3）將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場價的差額 è “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個人所得稅個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得，應(yīng)依法納稅（4）因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得è “利息、股息、紅利所得” 2.可公開交易的股票期權(quán)情形稅務(wù)處理（1）員工取

5、得公開交易股票期權(quán)時直接發(fā)放作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得è “工資、薪金所得”以折價購入方式取得股票期權(quán)授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額è “工資、薪金所得”（2）轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)è “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”（3）實際行權(quán)è 不再計算繳納個人所得稅注：員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù)，但最長不超過12個月。3.公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得è “工資、薪金

6、所得” è一次性獎金由于非上市公司的股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按非上市公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。4.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題情形稅務(wù)處理對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個人所得稅對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)暫緩征收個人所得稅個人將股份轉(zhuǎn)讓時è “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓收入額個人取得該股份時實際支付的費用支出合理轉(zhuǎn)讓費用對

7、職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利è “利息、股息、紅利”注：個人從公開市場取得上市公司股票的股息紅利所得，根據(jù)持股期限分別征稅：一個月以內(nèi) è 全額一個月至一年的 è 50%一年以上 è 25%四、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題凡由雇傭單位和派遣單位分別支付的雇傭單位只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，-3500，計算扣繳個稅派遣單位派遣單位支付的工資、薪金時，不再減除費用，計算扣繳個稅個人匯算清繳其個人所得稅，多退少補五、個人取得拍賣收入征收個人所得稅情形適用稅目應(yīng)納稅

8、額的計算1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得特許權(quán)使用費所得（轉(zhuǎn)讓收入額800元或20%）×20%2.個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（轉(zhuǎn)讓收入額財產(chǎn)原值合理費用）×20%3.納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的 轉(zhuǎn)讓收入額×3%征收率拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的：轉(zhuǎn)讓收入額×2%六、個人所得稅自行申報自行納稅申報的范圍納稅期限1.年所得12萬元以上的納稅人在納稅年度終了后3個月內(nèi)2.從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的取得所得的次月15日內(nèi)3.從中國境外取得所得的年度終了后30日內(nèi)4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的（1）個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳稅款；納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。（2）對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，年終一次取得所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)納稅申報5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形取得所得的次月15日內(nèi)七、偶然所得與其他所得的區(qū)別偶然所得：1.企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅2.個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元全額征收個人所得稅3.企業(yè)對累積消費達到一定額