企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤提供了選擇空間

1、企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤提供了選擇空間 一、金融資產(chǎn)及其分類 企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，按其持有目的并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將其分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四大類。二、金融資產(chǎn)不同歸類對企業(yè)利潤的影響差異及利潤操縱問題 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司在該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，按其持有目的并結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，可以將該項股權(quán)投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可以作為可供出售金融資產(chǎn)來處理。這樣的話，A公

2、司可以將該項股權(quán)投資歸為不同類別的金融資產(chǎn)，給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類調(diào)節(jié)利潤提供了可能性。以下將通過A公司的例子從初始計量和后續(xù)計量兩方面來比較該項股權(quán)投資的不同歸類對企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響差異。 （一）從金融資產(chǎn)初始計量方面來看 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；而其他類別的金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。（二）從金融資產(chǎn)的后續(xù)計量方面來看 對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量， 且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

3、損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 三、防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤的對策 為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤及相關(guān)會計指標(biāo)，導(dǎo)致會計信息失真，筆者提出了一些建議，希望能夠?qū)τ嘘P(guān)監(jiān)管部門解決此問題有所幫助。 （一）進(jìn)一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)與計量 新準(zhǔn)則中沒有明確界定金融資產(chǎn)分類的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定比較模糊，操作性比較差，給企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤提供了選擇空間。因此，有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步完善該

4、準(zhǔn)則，對金融資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)方面做出較詳細(xì)的規(guī)定，盡量減少和克服其自身的不確定性，此外，準(zhǔn)則還應(yīng)要求企業(yè)增加金融資產(chǎn)分類等相關(guān)信息的披露，提高信息的透明度，防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)歸類操縱利潤及相關(guān)會計指標(biāo)。 （二）加強(qiáng)會計和審計職業(yè)隊伍的建設(shè) 1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)。要提高在職會計人員及審計人員對不斷擴(kuò)展的業(yè)務(wù)的實務(wù)操作水平。在新舊轉(zhuǎn)換和會計改革中，廣大財會人員和審計人員要加強(qiáng)知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業(yè)務(wù)水平和理論水平，以確保在從事實務(wù)操作時，能準(zhǔn)確運用準(zhǔn)則，使會計信息更加完整、客觀、科學(xué)。 2.強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念。當(dāng)前，應(yīng)切實加強(qiáng)會計人員和審計人員的法制教育和職業(yè)道德教育，使他們明了

5、在自身職業(yè)行為上應(yīng)遵守的法律、法規(guī)和職業(yè)道德要求，并認(rèn)識到違背上述規(guī)定應(yīng)受到的懲罰，從而促使他們在會計工作及審計工作中樹立正確的指導(dǎo)思想，依法行事，照章行事，自覺抵制來自董事、經(jīng)理、其他團(tuán)體或個人的不合理要求，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。 （三）增強(qiáng)注冊會計師的獨立性，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量 注冊會計師審計對于提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用是不言而喻的。獨立性是注冊會計師審計的靈魂和基礎(chǔ)，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)要求會計師事務(wù)所加強(qiáng)自身的獨立性，在執(zhí)行每一項任務(wù)時均能遵守獨立審計準(zhǔn)則和其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在審計時能意識到企業(yè)可能利用金融歸類操縱利潤及相關(guān)指標(biāo)的風(fēng)險，對這方面加大審計力度，切實履行好作為“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。（四）強(qiáng)化有關(guān)監(jiān)管方的業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度 針對所發(fā)現(xiàn)的會計信息披露違規(guī)行為，證監(jiān)會應(yīng)在其職權(quán)范圍內(nèi)嚴(yán)厲打擊各種會計信息披露違法行為，從執(zhí)法上使造假者受到震懾。讓每個企業(yè)家、會計人員明白造假所付的成本與風(fēng)險要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假所得到的收益，真正做到有法必依，違法必究，執(zhí)