國際稅收復習思考題

1、國際稅收復習思考題第一講 導論1、國際稅收研究的對象和范圍是什么 ?國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與 國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突帶來的稅收問題和現(xiàn)象。對象： 一國稅收法律下一切包含了外國元素的所有稅收問題和稅收現(xiàn)象。范圍： 1）跨國商品、勞務交易的稅收征管；2）跨國公司的跨國生產(chǎn)活動；3）個人或投資基金的跨國投資活動。4）個人在其常住地之外工作或進行商業(yè)活動的稅收征管；2、國際稅收問題產(chǎn)生的原因是什么 ?國際稅收問題產(chǎn)生的最基本原因是開放的經(jīng)濟條件下納稅人的經(jīng)濟活動擴大到 境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突。（歸納）具體而言則是由于諸如商品跨

2、國交易、資本跨國流通和跨國資產(chǎn)出現(xiàn) 等帶來的 重復征稅問題 ，以及由于跨國公司興起而帶來的 避稅問題 ，近年來還有由 于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟和無形資產(chǎn)愈加重要而帶來的 其他具體問題 。商品課稅：關稅，國內(nèi)商品稅。其國際稅收問題的核心是通過國與國之間的商 品課稅制度的協(xié)調(diào)促進國際貿(mào)易的發(fā)展。所得課稅：個人所得稅， 公司所得稅，預提所得稅。 理論上，所得稅是對人稅， 當一國納稅人在境外取得所得時，這種所得也要被納入該國所得稅的征稅范圍，一 國征稅權擴大到境外，就很容易與他國的征稅權發(fā)生交叉重疊，從而導致國與國之 間出現(xiàn)所得稅的重復征稅以及所得稅收入的國際分配問題；現(xiàn)實中，跨國投資所帶 來的所得國際化，尤其是

3、跨國公司發(fā)展加劇所得國際重復征稅問題和國際避稅問題。財產(chǎn)課稅：對納稅人擁有 or 轉(zhuǎn)移財產(chǎn)課征的稅收。 19 世紀中后期開始，國際投資活動增多，財產(chǎn)國際化引發(fā)的財產(chǎn)國際重復征稅問題。第二講 稅收管轄權1、確立稅收管轄權的原則是什么 ?居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權的區(qū)別。 原則：屬地原則和屬人原則。屬人原則 :一國政府可以對本國的全部公民和居民行使政治權力。 屬地原則 :一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領土和空間行使政治權力2、居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權有什么不同 ?居民稅收管轄權 (residence jurisdiction) 指一國有權對來源于對本國居民或公民的 一切所得征稅，而不論他

4、們的所得來源于本國還是外國。地域稅收管轄權 (Source jurisdiction) 指一國有權對來源于本國境內(nèi)的一切所得征 稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人。3、居民的判定有哪些標準 ?1) 自然人居民住所標準 :一般指個人固定或永久性居住地居所標準 :一般指個人連續(xù)居住較長時期但又不準備永久居住的居住地時間標準 :通常指納稅年度在本國實際停留的時間超過規(guī)定的天數(shù)，通常為183 天。【定義由強到弱】2) 法人居民注冊地標準 (place of-incorporation test) ：按一國法律在該國注冊的 管理和控制地標準 (place-of- management test)

5、 ：又分“管理和控制中心地”或“管 理機構所在地” 總機構所在地標準：實踐中一般指總公司或總店 選舉權控制標準：按照居民股東的國籍。4、所得有哪些類別 ?來源地的判定有哪些標準 ?所得的類型：所得來源地判定的標準：經(jīng)營所得 ：常設機構標準；交易地點標準個人勞務所得 ：勞務提供地標準；勞務所得支付地標準（勞務合同簽訂地標準） 投資所得 ：投資有多種形式， 包括股息、利息、特許權使用費、 租金和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等， 不同形式的判定也各有不同，但是本質(zhì)上是指擁有一定產(chǎn)權而取得的收益，因此歸 納一下，判定標準一般有三種：a. 該產(chǎn)權的所在地（或擁有人所在地）標準b. 交易（或合同簽訂）發(fā)生地標準c. 所得支付

6、地（或支付人所在地）標準5、常設機構為什么是國際稅收中的重要概念 ?常設機構是指一個企業(yè)進行部分或全部經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。它是用以判定一個企業(yè)是否和一個國家發(fā)生實質(zhì)性聯(lián)系，而該國是否可以就該 企業(yè)通過常設機構獲得的所得征稅的判斷標準，也就是來源地稅收管轄權判定標準 之一，并且在大陸法系國家被廣泛采用，常設機構的界定和解釋直接關系到居住國 與來源國稅收管轄權的范圍，因此很重要。第三講 國際雙重征稅及其減除1、國際雙重征稅的定義及產(chǎn)生的原因 ?（P.57 ）定義：國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一納稅人或 不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。產(chǎn)生的原因 ：1）

7、兩國同種稅收管轄權交叉重疊，一般具體就是由于國家間判定所得來源地和居 民身份的標準相互沖突；2）兩國不同稅收管轄權交叉重疊，具體有三種情況：居民管轄權和地域管轄權重疊公民管轄權和地域管轄權重疊居民管轄權和公民管轄權重疊【就是三個攪在一起】2、減除雙重征稅的方法有哪些 ?（計算見補充）. 扣除法 （Deduction method） ：一國居民對外國來源所得采用扣除法消除 雙重 征稅的最終實際稅率比采用后兩種方法高 （原 稅制下對非居民企業(yè)的境外所得 采取扣除法 ）. 減免法（又稱低稅法）. 免稅法 （Exemption method） ：. 抵免法 （Credit method）3、什么是免稅

8、法 ?P.67 指一國政府對本國居民的國外所得給予全部或部分免稅待遇。只有在實行居民管轄 權的國家才有意義。分為全部免稅法和累進免稅法。E.G甲國一居民公司100（來自甲70，乙30），甲全額累進稅率，61-80稅率35% ,81-100稅率40% ;乙稅率30%A全部免稅法：只對國內(nèi)所得征稅70*35%=24.5B累進免稅法：根據(jù)總所得確定稅率，用國內(nèi)所得乘上稅率70*40%=284、什么是抵免法？有哪些計算抵免限額的方法？差別是什么？抵免法指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用相應所得在國外已繳 納的稅款來沖抵本國應繳納的稅款。計算抵免限額的方法：1）綜合限額抵免法：綜合抵免限額

9、=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應納稅總額 *（來源于境外的所得總額/境內(nèi)外所得總額）2）分國限額抵免法：分國抵免限額=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應納稅總額 *（來源于某外國的所得額/境內(nèi)外所得總額）3）分國分項抵免法：境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應納稅總額 =（居住國境內(nèi)所得+全部境外所得） *居住國稅率E.G國家企業(yè)應稅所得所在國稅率已納外國稅額甲總公司A100050乙分公司B1006060丙分公司C1004040總公司全部應稅所得1200A抵免前總稅額1200*50%=600分國：乙抵免限額 1100*50%*（100/1100）=50乙實際抵免50丙抵免限額 1100*50%*（

10、100/1100）=50丙實際抵免40抵免后A應納稅額600-50-40=510綜合：抵免限額 1200*50%*(200/1200 ) =100BC已納稅額40+60=100實際抵免額100抵免后A應納稅額600-100=500國家企業(yè)應稅所得所在國稅率已納外國稅額甲總公司A100050乙分公司B1006060丙分公司C-5040總應稅所得1050抵免前總稅額1050*50%=525綜合：抵免限額 1050*50%*( 50/1050)=25實際抵免額25A抵免后納稅525-25=500分國：乙抵免限額 1100*50%*( 100/1100)=50實際抵免額50A抵免后納稅525-50=4

11、75差別：分公司有虧損的情況下，采用分國限額發(fā)可減少納稅人的稅收負擔；納稅人 國外公司都盈利，采用分國限額對居住國更有利，在國外公司有虧損的情況下，采 用綜合限額法能征到更多稅款?？傮w來說，采用分國限額法比較側(cè)重于居住國的稅 收利益我國：企業(yè)所得稅-分國限額法，分國不分項，不允許用境外分公司的虧損沖減境內(nèi) 總公司的利潤，一國分公司的虧損也不能抵減另一國分公司的應納稅所得額P76例題個人所得稅-分國限額法，分國分項P77例題5、稅收饒讓對發(fā)達國家和發(fā)展中國家的影響有什么不同?稅收饒讓抵免 (tax sparing credit) ，簡稱稅收饒讓，指的是一國政府對本國居民在 國外 得到減免的所得稅

12、部分， 視同已經(jīng)繳納， 并允許其被見面的外國稅款抵免本國 應繳納稅款。? 發(fā)展中國家：有利于引進國外投資技術以及管理經(jīng)驗? 發(fā)達國家：“援助工具”；以此為砝碼，換取其他利益資本輸出，占領國際市 場。第四講 國際避稅1、國際避稅的條件是什么 ?（P.106 成因）1）稅收管轄權的差異以及判定居民身份和所得來源地身份的標準存在的差異（判定差異）2）稅率存在差異（稅率差異）3）國際稅收協(xié)定的大量存在（濫用協(xié)定）4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞（稅法漏洞）2、國際避稅的方式有哪些 ?1）關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價（對應2）2）利用國際稅收協(xié)定（對應3）3）利用信托轉(zhuǎn)移財產(chǎn)（對應4）4）組建內(nèi)部保險公司（對應4）5）資本

13、弱化（對應 4 ）6）選擇公司組織形式（對應1）7）遷移比如移居到低稅國（對應 2 ）8）間接轉(zhuǎn)讓東道國被投資企業(yè)股權（對應 4 ）9）利用錯配安排規(guī)避有關國家稅收（對應 1 ）3、關聯(lián)企業(yè)之間服務和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價與商品貿(mào)易相比，有什么 特點 ? P.2021）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般發(fā)生在關聯(lián)企業(yè)內(nèi)部，難以找到公平的市場價格；2）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會伴隨著貨物銷售或勞務提供一起發(fā)生第五講反避稅1、特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）中，關聯(lián)交易主要包括哪些類型？1）有形資產(chǎn)的使用權或所有權轉(zhuǎn)讓；2 ）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；3）無形資產(chǎn)的使用權或所有權轉(zhuǎn)讓；4）融通資金；5）提供勞務；6）股權轉(zhuǎn)讓；7）其他交易類型【學

14、姐】1 ）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、 商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務；2 ）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、專利、商標、客戶名 單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱?新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉(zhuǎn)讓和使用權的提供業(yè)務；3 ）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等 業(yè)務；4 ）提供勞務，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、 咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供?！揪W(wǎng)絡】2、調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的方法有哪些？你認為應該堅持什么原則調(diào)整轉(zhuǎn)讓定

15、 價？調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價方法：主要有可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法和其他 合理方法。堅持原則：總利潤原則和正常交易定價原則3、什么是預約定價 ?預約定價：指有關各方事先就跨國關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法等達成協(xié)議，分成單邊 預約定價協(xié)議和雙邊或多邊預約定價協(xié)議。4、政府為什么關注資本弱化 ?5、濫用稅收協(xié)定指的是什么 ?指非締約國雙方的居民利用其他兩個國家簽定的稅收協(xié)定獲取其本不應該得到的稅收利益。6、受控外國企業(yè)管理的內(nèi)容是什么 ? 和離岸投資資金管理有什么區(qū)別 ?稅收協(xié)定1、國家之間為什么要簽訂稅收協(xié)定 ?1）消除雙重征稅2）防止偷漏稅3）避免稅收歧視4）稅收情報交換5）建立爭端解決機制2

16、、稅收協(xié)定的主要包括哪些內(nèi)容 ?1）國際稅收協(xié)定適用范圍（包括人、稅種、空間和時間范圍）2）對于有關概念的定義（包括居民、常設機構等）3）對于沖突的規(guī)范（對經(jīng)營、投資、勞務和財產(chǎn)所得征稅權，沖突時的解決辦法）4）消除國際重復征稅的方法5）一些特別的規(guī)定（如稅收無差別待遇、相互協(xié)商程序和情報交換等）3、UN和OECD范本的內(nèi)容有什么不同？（舉例加以說明）總的區(qū)別： OECD 維護居民國征稅權， UN 維護來源國征稅權。1）PE上：OECD規(guī)定建筑工地、工程、安裝、裝配項目構成 PE的時間為12個月，而UN 規(guī)定為 6 個月，且擴大到有關的監(jiān)督管理活動，即 OECD 傾向于把 PE 范圍劃窄。2）營業(yè)利潤的確定上： OECD 堅持利潤歸屬原則， 而 UN 在利潤歸屬原則外， 還附帶引力原則，即使不通過PE,但是從事與PE相同或類似活動取得的利潤也要歸入。3） 財產(chǎn)收益： OECD 對轉(zhuǎn)讓公司中不動產(chǎn)股份和公司股本股票取得收益不做規(guī)定，而UN 規(guī)定不動產(chǎn)所在國和股份公司所在國也有征稅權。4）對船運河空運收入的征稅問題。5 ） 對股息征稅問題。6）