職工薪酬準(zhǔn)則及稅法差異分析

1、職工薪酬準(zhǔn)則職工薪酬準(zhǔn)則 與稅法差異分析與稅法差異分析2一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：q 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。q包括職工包括職工在職期間在職期間和和離職后離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。非貨幣性福利。q企業(yè)提供給企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬，也屬于職工薪酬。于職工薪酬。q職工是指與企業(yè)

2、訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和全職、兼職和臨時(shí)職工臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同但由企業(yè)正；也包括雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的動(dòng)合同或未由其正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，如人員，如勞務(wù)用工合同人員勞務(wù)用工合同人員，也視同企業(yè)職工。，也視同企業(yè)職工。3一、職工

3、薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容n1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼q加班加點(diǎn)工資加班加點(diǎn)工資，以及職工，以及職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等特殊情況義務(wù)等特殊情況下，按照計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例下，按照計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時(shí)，不支付的工資，也屬于職工工資范疇，在職工休假或缺勤時(shí)，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。n2.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)q職工福利

4、費(fèi)主要是指尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔職工福利費(fèi)主要是指尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。n3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）q醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保醫(yī)療保險(xiǎn)

5、金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金。險(xiǎn)金。4一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容n4.住房公積金住房公積金n5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)n6.非貨幣性福利非貨幣性福利q非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。n7.辭退福利辭退福利q辭退福利包括

6、：職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否辭退福利包括：職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。n8.股份支付股份支付q股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支

7、付分為付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付和和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 5一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容n企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第34條規(guī)定：條規(guī)定：q工資薪金工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的關(guān)的其他支出。

8、企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出，工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。6二、工資薪金支出對(duì)象的差異二、工資薪金支出對(duì)象的差異n工資薪金支出的對(duì)象是在本單位任職或受雇的員工，工資薪金支出的對(duì)象是在本單位任職或受雇的員工，與與獨(dú)立勞務(wù)獨(dú)立勞務(wù)相區(qū)別。相區(qū)別。n雇傭關(guān)系應(yīng)雇傭關(guān)系應(yīng)同時(shí)符合下列條件同時(shí)符合下列條件：q（1）受雇人員與用人單位簽訂）受雇人員與用人單位簽訂1年以上（含年以上（含1年）勞動(dòng)合同年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；q（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出

9、勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；仍享受固定或基本工資收入；q（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；培訓(xùn)及其他待遇；q（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。責(zé)組織。n上述條件也有例外的情形，如離退休人員返聘、外籍上述條件也有例外的情形，如離退休人員返聘、外籍員工按規(guī)定可以不繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等。員工按規(guī)定可以不繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等。7二、工資薪金支出對(duì)象的差異二、工資薪金支出對(duì)象的差異n職工薪酬準(zhǔn)則職工薪酬準(zhǔn)則所稱的所稱的“職工職工”比較寬泛，比較寬泛，

10、與稅法中與稅法中“任職或受雇的員工任職或受雇的員工”相比，既有重相比，既有重合，又有拓展。合，又有拓展。n在稅法中不能作為工資薪金支出的對(duì)象：在稅法中不能作為工資薪金支出的對(duì)象：q兼職人員兼職人員q未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的臨時(shí)人員未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的臨時(shí)人員q未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的董事會(huì)未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員成員、監(jiān)事會(huì)成員8三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（一）工資薪金支出的差異（一）工資薪金支出的差異n職工薪酬準(zhǔn)則職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定下列均屬于職工薪酬：規(guī)定下列均屬于職工薪酬：q貨幣性、非貨幣性薪酬貨幣性、非貨幣性薪酬

11、q在職、離職后薪酬在職、離職后薪酬q計(jì)量相對(duì)直接明確的常規(guī)性薪酬、以權(quán)益工具為計(jì)計(jì)量相對(duì)直接明確的常規(guī)性薪酬、以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）q提供給職工本人的薪酬、提供給職工配偶、子女或提供給職工本人的薪酬、提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利其他被贍養(yǎng)人福利q物質(zhì)性薪酬、教育性福利物質(zhì)性薪酬、教育性福利9三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（一）工資薪金支出的差異（一）工資薪金支出的差異n稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍是指本企業(yè)任職或者受稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍是指本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形

12、式的勞動(dòng)報(bào)酬，雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。q這里是指企業(yè)這里是指企業(yè)因接受雇員服務(wù)因接受雇員服務(wù)而支付給職工的各種現(xiàn)金和非而支付給職工的各種現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)，企業(yè)向員工集資而支付的利息，因與接受雇員服向員工集資而支付的利息，因與接受雇員服務(wù)無(wú)關(guān)，故不在其列務(wù)無(wú)關(guān)，故不在其列。q任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工任職或受雇關(guān)系判定的依據(jù)是企業(yè)與其員工簽定書(shū)面勞動(dòng)合簽定書(shū)面勞動(dòng)合同并

13、報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案同并報(bào)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門備案。10三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（一）工資薪金支出的差異（一）工資薪金支出的差異n具體內(nèi)容包括：具體內(nèi)容包括：q“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼和補(bǔ)貼”。q“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”中實(shí)際發(fā)給雇員的非中實(shí)際發(fā)給雇員的非現(xiàn)金資產(chǎn)。不包括企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用而計(jì)入非貨現(xiàn)金資產(chǎn)。不包括企業(yè)資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用而計(jì)入非貨幣性福利中的資產(chǎn)折舊或攤銷額。幣性福利中的資產(chǎn)折舊或攤銷額。q“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬商業(yè)保險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)”。即以工資薪金名義為職。即以工資薪金名

14、義為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)。相當(dāng)于以工資薪金名義發(fā)放給職工，再工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)。相當(dāng)于以工資薪金名義發(fā)放給職工，再由職工自行參保，或企業(yè)代辦。由職工自行參保，或企業(yè)代辦。q通過(guò)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬股份支付股份支付”科目核算的科目核算的現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。的股份支付。q未通過(guò)未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而直接計(jì)入所有者權(quán)科目核算，而直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積益（資本公積其他資本公積）的其他資本公積）的權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付。11三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n工資薪金支出的稅務(wù)處理：工資薪金支出的稅務(wù)處理：q企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

15、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金合理的工資薪金可以扣除。沒(méi)有限可以扣除。沒(méi)有限額限制。額限制。q發(fā)生的含義：當(dāng)年實(shí)際支付的工資薪金可以扣發(fā)生的含義：當(dāng)年實(shí)際支付的工資薪金可以扣除。遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。除。遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。q當(dāng)年提取但沒(méi)有支付的工資必須納稅調(diào)增繳納當(dāng)年提取但沒(méi)有支付的工資必須納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，以后年度支付時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函企業(yè)所得稅，以后年度支付時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函【2008】1081號(hào)文件規(guī)定，允許納稅調(diào)減。號(hào)文件規(guī)定，允許納稅調(diào)減。12納稅調(diào)整：納稅調(diào)整：n提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，不得扣除，不得扣除，

16、調(diào)增調(diào)增所得。所得。n實(shí)際支出數(shù)大于提取數(shù)的部分實(shí)際支出數(shù)大于提取數(shù)的部分，應(yīng)區(qū)別情況處理：，應(yīng)區(qū)別情況處理：q 外商投資企業(yè)按照實(shí)際支出數(shù)扣除，外商投資企業(yè)按照實(shí)際支出數(shù)扣除，調(diào)減調(diào)減所得；所得；q 原采取原采取工效掛鉤辦法工效掛鉤辦法的內(nèi)資企業(yè)，按照凡動(dòng)用了的內(nèi)資企業(yè)，按照凡動(dòng)用了1998年年以后以后的工資儲(chǔ)備，的工資儲(chǔ)備，調(diào)減調(diào)減所得，所得，1998年以后工資儲(chǔ)備不夠動(dòng)用年以后工資儲(chǔ)備不夠動(dòng)用的，再動(dòng)用的，再動(dòng)用1997年底工資儲(chǔ)備，這部分工資儲(chǔ)備由于在計(jì)提年底工資儲(chǔ)備，這部分工資儲(chǔ)備由于在計(jì)提數(shù)已獲得扣除，不得調(diào)減所得，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)扣除。數(shù)已獲得扣除，不得調(diào)減所得，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)扣除

17、。q國(guó)稅函國(guó)稅函【2009】98號(hào)號(hào)：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年年1月月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 q原采取原采取計(jì)稅工資扣除辦法計(jì)稅工資扣除辦法的內(nèi)資企業(yè)，凡動(dòng)用了的內(nèi)資企業(yè)，凡動(dòng)用了2008年以年以后的工資儲(chǔ)備（新結(jié)余），據(jù)實(shí)扣除，后的工資儲(chǔ)備（新結(jié)余），據(jù)實(shí)扣除，調(diào)減調(diào)減所得。新結(jié)余不所得。新結(jié)余不夠動(dòng)用的

18、，再動(dòng)用夠動(dòng)用的，再動(dòng)用2007年底工資結(jié)余（老結(jié)余），由于采取年底工資結(jié)余（老結(jié)余），由于采取計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，工資結(jié)余不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除工資結(jié)余不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，因，因此，動(dòng)用老結(jié)余的金額不得作納稅調(diào)減處理。此，動(dòng)用老結(jié)余的金額不得作納稅調(diào)減處理。13考查提取數(shù)和發(fā)放數(shù)時(shí)，注意問(wèn)題：考查提取數(shù)和發(fā)放數(shù)時(shí)，注意問(wèn)題：n “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目1 12月份貸方累計(jì)發(fā)生額月份貸方累計(jì)發(fā)生額即為本年度提即為本年度提取數(shù)；取數(shù)；借方累計(jì)發(fā)生額借方累計(jì)發(fā)生額即為本年度發(fā)放數(shù)。即為本年度發(fā)放數(shù)。q不考慮本年度計(jì)提的年終獎(jiǎng)及不考慮本年度計(jì)提的年終獎(jiǎng)及12月份計(jì)提的

19、工資在次年發(fā)放的情月份計(jì)提的工資在次年發(fā)放的情況，也不考慮上年度計(jì)提的年終獎(jiǎng)和況，也不考慮上年度計(jì)提的年終獎(jiǎng)和12月份計(jì)提的工資在本年度月份計(jì)提的工資在本年度發(fā)放的情況。發(fā)放的情況。q因?yàn)閼?yīng)付職工薪酬作為流動(dòng)負(fù)債，支出數(shù)與提取數(shù)很難一一對(duì)應(yīng)，因?yàn)閼?yīng)付職工薪酬作為流動(dòng)負(fù)債，支出數(shù)與提取數(shù)很難一一對(duì)應(yīng)，而且按照我國(guó)工資發(fā)放制度，當(dāng)月工資應(yīng)在當(dāng)月發(fā)放，其中當(dāng)月而且按照我國(guó)工資發(fā)放制度，當(dāng)月工資應(yīng)在當(dāng)月發(fā)放，其中當(dāng)月1日日-15日期間報(bào)到的職工，發(fā)放全月工資，當(dāng)月日期間報(bào)到的職工，發(fā)放全月工資，當(dāng)月16日至月末報(bào)到的日至月末報(bào)到的職工，發(fā)放半個(gè)月的工資。職工，發(fā)放半個(gè)月的工資。n如同固定資產(chǎn)折舊一樣，

20、無(wú)論是本月計(jì)提的工資薪金，還是實(shí)如同固定資產(chǎn)折舊一樣，無(wú)論是本月計(jì)提的工資薪金，還是實(shí)際支出的工資薪金都未必全部影響當(dāng)期損益。期末庫(kù)存在產(chǎn)品、際支出的工資薪金都未必全部影響當(dāng)期損益。期末庫(kù)存在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均包含一定的工資成本，甚至在建工程科目也有本單位人產(chǎn)成品均包含一定的工資成本，甚至在建工程科目也有本單位人員的工資成本。員的工資成本。q稅法對(duì)此稅法對(duì)此不作分解不作分解，只要提取數(shù)超過(guò)實(shí)發(fā)數(shù)，一律作納稅調(diào)整。，只要提取數(shù)超過(guò)實(shí)發(fā)數(shù)，一律作納稅調(diào)整。14三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（二）職工福利費(fèi)的差異（二）職工福利費(fèi)的差異n1.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理q財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的

21、（企業(yè)財(cái)務(wù)通則）有關(guān)財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的（企業(yè)財(cái)務(wù)通則）有關(guān)問(wèn)題的通知問(wèn)題的通知（財(cái)企（財(cái)企 200748號(hào)）規(guī)定，修訂后號(hào)）規(guī)定，修訂后的的企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施從實(shí)施從2007年年1月月1日起日起執(zhí)行執(zhí)行后，企業(yè)后，企業(yè)不再按照工資總額不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年年12月月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)

22、定的，金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：從其規(guī)定：15q余額為赤字的余額為赤字的，轉(zhuǎn)入，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余任意盈余公積公積和和法定盈余公積法定盈余公積彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。q余額為結(jié)余的余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行。執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或

23、者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照照財(cái)政部關(guān)于（企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管財(cái)政部關(guān)于（企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定）有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定）有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)企（財(cái)企 200512號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。號(hào)）轉(zhuǎn)增資本公積。q上市公司從上市公司從2007年度年度1月月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)在首次執(zhí)行日，應(yīng)將應(yīng)在首次執(zhí)行日，應(yīng)將“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”科目的貸方科目的貸方余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬（職工福利）應(yīng)付職工薪酬（職工福利）”。首次執(zhí)首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期末，將行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期末，將“應(yīng)付

24、職工薪酬（職工應(yīng)付職工薪酬（職工福利）福利）”結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用。16三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（二）職工福利費(fèi)的差異（二）職工福利費(fèi)的差異n2.稅務(wù)處理稅務(wù)處理q企業(yè)所得稅實(shí)施條例第企業(yè)所得稅實(shí)施條例第40條：企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出不超過(guò)條：企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出不超過(guò)工資總額的工資總額的14%可以扣除?？梢钥鄢自自2008年年1月月1日起，企業(yè)提取的福利費(fèi)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的部日起，企業(yè)提取的福利費(fèi)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的部分一律不得扣除。分一律不得扣除。q國(guó)稅函國(guó)稅函【2008】264號(hào)號(hào)：q2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總

25、額的計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額?？鄢磳?shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。變用途的，應(yīng)調(diào)整增

26、加應(yīng)納稅所得額。17三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（二）職工福利費(fèi)的差異（二）職工福利費(fèi)的差異n2.稅務(wù)處理稅務(wù)處理q國(guó)稅函國(guó)稅函【2009】98號(hào)號(hào)：q企業(yè)企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前年以前節(jié)余的職

27、工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 18三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（二）職工福利費(fèi)的差異（二）職工福利費(fèi)的差異n3.差異分析差異分析q【例題例題】某上市公司某上市公司2007年底應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額年底應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額30萬(wàn)元，萬(wàn)元，沖減管理費(fèi)用，全部增加本年利潤(rùn)，而計(jì)稅工資總額為沖減管理費(fèi)用，全部增加本年利潤(rùn)，而計(jì)稅工資總額為200萬(wàn)元，稅法規(guī)定可以按計(jì)稅工資總額的萬(wàn)元，稅法規(guī)定可以按計(jì)稅工資總額的14%扣除（即扣除扣除（即扣除28萬(wàn)元），因此萬(wàn)元），因

28、此應(yīng)調(diào)減所得應(yīng)調(diào)減所得58萬(wàn)元萬(wàn)元。q由于在由于在2007年及以前年度已扣除年及以前年度已扣除58萬(wàn)元，若萬(wàn)元，若2008年實(shí)際使年實(shí)際使用用80萬(wàn)元，計(jì)稅工資總額萬(wàn)元，計(jì)稅工資總額300萬(wàn)元，當(dāng)年允許扣除的福利費(fèi)萬(wàn)元，當(dāng)年允許扣除的福利費(fèi)限額為限額為300 x14%=52萬(wàn)元，由于萬(wàn)元，由于22萬(wàn)元萬(wàn)元(80 - 58)小于小于52萬(wàn)元，萬(wàn)元，因此本年度只需因此本年度只需調(diào)增調(diào)增58萬(wàn)元萬(wàn)元。q若若2008年實(shí)際使用數(shù)為年實(shí)際使用數(shù)為150萬(wàn)元，萬(wàn)元，92萬(wàn)元萬(wàn)元(150 -58)大于大于52萬(wàn)萬(wàn)元，因此應(yīng)元，因此應(yīng)調(diào)增調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=58+(92 -52)=98萬(wàn)元。萬(wàn)元。1

29、9三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（二）職工福利費(fèi)的差異（二）職工福利費(fèi)的差異q企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有企業(yè)，將企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有企業(yè)，將應(yīng)付福利費(fèi)余額按照應(yīng)付福利費(fèi)余額按照財(cái)政部關(guān)于（企業(yè)公司制改財(cái)政部關(guān)于（企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定）有關(guān)建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定）有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知問(wèn)題的補(bǔ)充通知（財(cái)企（財(cái)企 200512號(hào)）號(hào)）轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本公積公積。此資本公積金額應(yīng)當(dāng)。此資本公積金額應(yīng)當(dāng)并入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征稅。征稅。2007年度實(shí)際發(fā)生數(shù)與扣除限額的差額應(yīng)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生數(shù)與扣

30、除限額的差額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。發(fā)生結(jié)余的，結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，實(shí)際使作納稅調(diào)整。發(fā)生結(jié)余的，結(jié)轉(zhuǎn)下期使用，實(shí)際使用時(shí)，不得重復(fù)扣除，應(yīng)用時(shí)，不得重復(fù)扣除，應(yīng)調(diào)增所調(diào)增所得。實(shí)際使用數(shù)超得。實(shí)際使用數(shù)超過(guò)結(jié)余數(shù)的部分，再按照新稅法規(guī)定的扣除辦法進(jìn)過(guò)結(jié)余數(shù)的部分，再按照新稅法規(guī)定的扣除辦法進(jìn)行納稅調(diào)整。行納稅調(diào)整。20三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的差異（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的差異n1.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理q新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法。即財(cái)務(wù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法。即財(cái)務(wù)上按照計(jì)提工資總額的上按照計(jì)提工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)

31、。n2.稅務(wù)處理稅務(wù)處理q企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定：第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除?！眖準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，沒(méi)有取得專用收據(jù)的，即使沒(méi)有超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得稅前沒(méi)有取得專用收據(jù)的，即使沒(méi)有超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不得稅前扣除。總工辦發(fā)扣除?？偣まk發(fā)【1999】9號(hào)號(hào)q上交工會(huì)組織后返還給企業(yè)使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)部分應(yīng)當(dāng)在上交工會(huì)組織后返還給企業(yè)使用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)部分應(yīng)當(dāng)在“其其他應(yīng)付款他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)

32、經(jīng)費(fèi)”核算。?？顚Ｓ谩：怂?。?？顚Ｓ?。21三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（四）職工教育經(jīng)費(fèi)的差異（四）職工教育經(jīng)費(fèi)的差異n1.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理q新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法。即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法。即財(cái)務(wù)上按照計(jì)提工資總額的財(cái)務(wù)上按照計(jì)提工資總額的2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。n2.稅務(wù)處理稅務(wù)處理q企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第42條：企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)支出不條：企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)超過(guò)工資總額工資總額2.5%部分部分可以稅前扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期可以稅前扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期往以

33、后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。q2008年度，企業(yè)提取但沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣年度，企業(yè)提取但沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。除。q2007年底前如果企業(yè)提取的教育經(jīng)費(fèi)有余額的，年底前如果企業(yè)提取的教育經(jīng)費(fèi)有余額的，2008年度年度發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減教育經(jīng)費(fèi)余額，沖減后不足發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減教育經(jīng)費(fèi)余額，沖減后不足的部分才能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。與福利費(fèi)類似。國(guó)稅函的部分才能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。與福利費(fèi)類似。國(guó)稅函【2009】98號(hào)號(hào)q軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，不受，不受2.5%限制。財(cái)稅限制。財(cái)稅【2008】1號(hào)號(hào)22三、職工

34、薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異（五）五險(xiǎn)一金和商業(yè)保險(xiǎn)的差異（五）五險(xiǎn)一金和商業(yè)保險(xiǎn)的差異五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金商業(yè)保險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)第三十五條：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部第三十五條：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政

35、、稅費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣準(zhǔn)予扣除。除。第三十六條：除企業(yè)依照國(guó)家有第三十六條：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得不得扣除扣除。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的所有費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)入在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)發(fā)生的所有費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益，包，包括為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)。括

36、為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)。23三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（六）辭退福利的差異（六）辭退福利的差異q辭退福利屬于職工薪酬核算的范圍，但不屬于企業(yè)辭退福利屬于職工薪酬核算的范圍，但不屬于企業(yè)所得稅法中規(guī)定的工資薪金范疇。所得稅法中規(guī)定的工資薪金范疇。q企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償費(fèi)，企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同而支付的合理的補(bǔ)償費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。實(shí)扣除。本期計(jì)提而未付的金額，不得在本期扣除本期計(jì)提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性實(shí)際支付時(shí)，作納稅

37、調(diào)減處理。該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。差異，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。 24三、職工薪酬支出范圍的差異三、職工薪酬支出范圍的差異n（七）股份支付的差異（七）股份支付的差異q股份支付分為權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算兩種形式，其中股份支付分為權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算兩種形式，其中現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，納入職工薪酬的核算范圍，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，納入職工薪酬的核算范圍，而權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期資產(chǎn)負(fù)債表日，而權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期資產(chǎn)負(fù)債表日，借記成本費(fèi)用類科目，貸記借記成本費(fèi)用類科目，貸記“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”科目?？颇?。q無(wú)論是哪種形式的股份支付，均應(yīng)

38、計(jì)入工資薪金總無(wú)論是哪種形式的股份支付，均應(yīng)計(jì)入工資薪金總額的范圍，按照工資薪金稅前扣除辦法的有關(guān)規(guī)定額的范圍，按照工資薪金稅前扣除辦法的有關(guān)規(guī)定處理。處理。 25股份支付準(zhǔn)則和稅法的差異分析與納股份支付準(zhǔn)則和稅法的差異分析與納稅調(diào)整稅調(diào)整n股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。確定的負(fù)債的交易。q以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易；或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交

39、易；q以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易?；蚱渌Y產(chǎn)義務(wù)的交易。26以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付n【例題例題】A公司為一上市公司。公司為一上市公司。2008年年1月月1日，公司向其日，公司向其200名管名管理人員每人授予理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從份股份期權(quán)，這些人員從2008年年1月月1日起必日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購(gòu)買元購(gòu)買100股股

40、A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。元。n 第一年有第一年有20名管理人員離開(kāi)名管理人員離開(kāi)A公司，公司，A公司估計(jì)公司估計(jì)3年中離開(kāi)的管年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到理人員比例將達(dá)到20%，即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為，即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為160人。人。n 第二年又有第二年又有10名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為修正為15%，即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為，即實(shí)際行權(quán)人數(shù)估計(jì)為170人。人。n 第三年又有第三年又有15名管理人員離開(kāi)，實(shí)際行權(quán)人數(shù)為名管理人員離開(kāi)，實(shí)際行權(quán)人數(shù)為155人。人。2

41、7n會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：q2008年年1月月1日，授予日不作處理。日，授予日不作處理。q2008年年12月月31日日q 借：管理費(fèi)用等科目借：管理費(fèi)用等科目 80 000q 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 80 000n 雖然企業(yè)應(yīng)付給職工的報(bào)酬，會(huì)計(jì)上作為一項(xiàng)成本費(fèi)雖然企業(yè)應(yīng)付給職工的報(bào)酬，會(huì)計(jì)上作為一項(xiàng)成本費(fèi)用處理，但稅法將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)（實(shí)際行權(quán)時(shí)攤銷扣用處理，但稅法將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)（實(shí)際行權(quán)時(shí)攤銷扣除）處理，其會(huì)計(jì)成本為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為除）處理，其會(huì)計(jì)成本為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為8萬(wàn)元，確認(rèn)萬(wàn)元，確認(rèn)可抵扣暫行性差異對(duì)所得稅影響時(shí)（企業(yè)所得稅稅率按可抵扣暫行性差異對(duì)所得稅影響時(shí)

42、（企業(yè)所得稅稅率按25%計(jì)算）：計(jì)算）：q借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付(80 00025%) 20 000q 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 20 000n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。萬(wàn)元。28n2009年年12月月31日，日，q借：管理費(fèi)用等科目借：管理費(fèi)用等科目 90 000q 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 90 000n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元。確認(rèn)可抵萬(wàn)元。確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響時(shí)：扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響時(shí)：q借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付(90 00025%) 22 500q 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 22 50029n2010年年12月月31日，日，q借：管理費(fèi)用等科目借：管理費(fèi)用等科目 62 500q 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 62 500n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額62 500元。確認(rèn)元。確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響時(shí)：可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響時(shí)：q借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付(62 50025%) 15 625q 貸：資