注會考生學(xué)習(xí)“外幣折算”應(yīng)注重歸納與總結(jié)論文

1、注會考生學(xué)習(xí)“外幣折算”應(yīng)注重歸納與總結(jié)論文【摘 要】 本文圍繞“外幣折算”一章的知識點(diǎn)進(jìn)行了歸納總結(jié),以幫助注會考生更系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和理解這一章節(jié)。 【關(guān)鍵詞】 外幣交易; 匯總損益; 外幣報(bào)表折算 一、基本概述 (一)五個(gè)概念 1.外幣 (1)廣義外幣:廣義外幣是指除本國貨幣以外的他國貨幣,(談廣義的外幣必須占在特定的國家或地區(qū))如美國人說人民幣是外幣,中國人說美元是外幣。 (2)狹義外幣:狹義外幣是指除記賬本位幣以外的其他貨幣(談狹義的外幣必須站在特定的企業(yè))狹義的外幣就是會計(jì)核算中的外幣。 2.外幣交易:外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或以外幣結(jié)算的交易。 3.匯率 匯率是指一國貨幣兌換為他國貨幣的

2、比例率或比價(jià),外匯匯率由國家外匯總局確定,由中國人民銀行掛牌公布。所以又叫外匯牌價(jià)。匯率中最基本的匯率是即期匯率,而即期匯率=(買入?yún)R率+賣出匯率)÷2,其中買入?yún)R率是指銀行從企業(yè)買入外幣時(shí)愿意支付的價(jià)格,賣出匯率是指銀行賣出外幣時(shí)能夠接受的價(jià)格。二者之間的數(shù)量關(guān)系為:買入?yún)R率(買價(jià))二、業(yè)務(wù)類型 (一)外幣購銷業(yè)務(wù) 1.外幣銷售 (1)賒銷時(shí)(交易日): 借:應(yīng)收賬款外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 (2)收款時(shí)(結(jié)算日): 借:銀行存款外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率) 貸:應(yīng)收賬款外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率) 財(cái)務(wù)費(fèi)

3、用外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率) 如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后,則: 借:銀行存款外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率) 貸:應(yīng)收賬款外幣戶(外幣金額×前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率) 財(cái)務(wù)費(fèi)用外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率) (此差額也可能在借方) 2.外幣購進(jìn) (1)賒購時(shí)(交易日): 借:原材料 貸:應(yīng)付賬款外幣戶(外幣金額×交易日即期匯率) (2)付款時(shí)(結(jié)算日): 借:應(yīng)付賬款外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率) 貸:銀行存款外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率) 財(cái)務(wù)費(fèi)用外幣金額&#

4、215;(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率) 如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之后,則: 借:應(yīng)付賬款外幣戶 (外幣金額×前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率) 貸:銀行存款外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (上述雙方差額) (此差額也可能在借方) (二)外幣兌換業(yè)務(wù) 1.企業(yè)從銀行買入外幣時(shí) 借:銀行存款外幣戶(買入外幣金額×兌換當(dāng)日即期匯率) 財(cái)務(wù)費(fèi)用買入金額×(賣出匯率-即期匯率) 貸:銀行存款人民幣戶 (買入外幣金額×賣出匯率) 2.企業(yè)將外幣賣給銀行時(shí) 借:銀行存款人民幣戶 (賣出外幣金額×買入?yún)R率) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賣出外幣金額&#

5、215;(即期匯率-買入?yún)R率) 貸:銀行存款外幣戶(賣出外幣金額×兌換當(dāng)日即期匯率) (三)外幣借貸業(yè)務(wù) 1.取得借款 借:銀行存款外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率) 貸:短期借款外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率) 2.歸還借款 借:短期借款外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率) 貸:銀行存款外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率) (四)外幣投入業(yè)務(wù) 借:銀行存款外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率) 貸:實(shí)收資本 三、期末確認(rèn)匯兌損益 (一)計(jì)算程序 1.計(jì)算調(diào)整后人民幣余額(A) A=期末外幣賬戶余額×期末即期匯率 2.計(jì)

6、算差額(X) X=A-調(diào)整前人民幣賬戶余額 3.確定損益 (1)對于資產(chǎn)賬戶: 當(dāng)X>0時(shí),為匯兌收益 當(dāng)X0時(shí),為匯兌損失 當(dāng)X<0時(shí),為匯兌收益 4.會計(jì)分錄 (1)對于匯兌收益:借:資產(chǎn)科目或負(fù)債科目 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化部分) 在建工程 (資本化部分) (2)對于匯兌損失: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化部分) 在建工程(資本化部分) 貸:資產(chǎn)科目或負(fù)債科目 (二)實(shí)例分析 M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,M公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,按月計(jì)算匯兌損益。 1.M公司有關(guān)外幣賬戶2019年2月28日的余額如表2。 2.M公司20

7、19年3月份發(fā)生如下外幣交易或事項(xiàng): (1)3月3日,將20萬美元兌換為人民幣,兌換取得的人民幣已存入銀行,當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣,當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8.02元人民幣。 (2)3月10日,從國外購入一批原材料,貨款總額為400萬美元,該原材料已驗(yàn)收入庫,貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=8.04元人民幣,另外以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬元人民幣,增值稅646萬元人民幣。 (3)3月14日,出口銷售一批商品,銷售價(jià)款為600萬美元,貨款尚未收到。當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.02元人民幣,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 (4)3月20日,收到應(yīng)收賬款300萬美元,款項(xiàng)已存

8、入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=8元人民幣,該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。 (5)3月31日,計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2019年1月1日從中國銀行借入,用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備,借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商,該生產(chǎn)線的土建工程已于2019年10月開工。該外幣借款金額為1 200萬元,期限2年,年利率為4%,按季計(jì)提借款利息,到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2019年3月31日,該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。 (6)3月31日,即期匯率為1美元=7.98元人民幣 要求:(1)編制M公司3月份與外幣交易事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)分錄。 (2

9、)將M公司2019年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益填入表3(匯兌收益以“+”表示,匯兌損失以“-”表示),并編制與匯兌損益相關(guān)的會計(jì)分錄。 參考答案: 要求(1) 3月3日: 借:銀行存款人民幣戶 160.40(20×8.02) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.620×(8.1-8.02) 貸:銀行存款美元戶 162(20×8.1) 3月10日: 借:原材料3 800(400×8.04+584) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)646 貸:應(yīng)付賬款美元戶3 216(400×8.04) 銀行存款人民幣戶1 230(584+646) 3月14日: 借:應(yīng)收賬款美元戶

10、 4 812(600×8.02) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 4812 3月20日: 借:銀行存款美元戶2 400(300×8) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 貸:應(yīng)收賬款美元戶 2 415(300×8.05) 3月31日: 計(jì)提外幣借款利息=1 200×4%×3/12=12(萬美元) 借:在建工程 95.76 貸:長期借款美元戶(應(yīng)付利息) 95.76(12×7.98) 要求(2) “銀行存款”賬戶 A=1 080×7.98=8 618.4 X=8 618.4-8 678=-59.6<0(屬于匯兌損失) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用59.6 貸:銀行存款 59.6 “應(yīng)收賬款”賬戶 A=700×7.98=5 586 X=5 586-5 617=-31<0 (屬于匯兌損失) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用31 貸:應(yīng)收賬款 31 “應(yīng)付賬款”賬戶 A=600×7.98=4 788 X=4 788-4 826=-38<0 (屬于匯兌收益) 借:應(yīng)付賬款 38 貸:財(cái)