“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1、.附件實(shí)施“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響“營改增” 是國家實(shí)施的重大稅制改革，直觀的變化是從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) <營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案 >的通知（財(cái)稅 2011110 號(hào)），建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法， 發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)取得的全部收入按 11%稅率征收增值稅。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在計(jì)稅原理、計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項(xiàng)內(nèi)容上。依據(jù)上述“營改增”的變化， 結(jié)合建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的實(shí)際情況，經(jīng)初步分析， “營改增”對(duì)公司所屬建筑施工企業(yè)的影響可分為有利影響和不利影響，具體如下：一、有利影響分析（一）可以減

2、少建筑施工企業(yè)購買材料和設(shè)備等行為重復(fù)納稅，購買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的政策有利于企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和提升競爭力。（二）使用增值稅專用發(fā)票， 有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為和維護(hù)市場(chǎng)秩序。（三）根據(jù)有關(guān)政策出臺(tái)背景， 如做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)工作， 可能會(huì)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。Word 格式二、不利影響分析（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響實(shí)行“營改增”后，建筑業(yè)將由當(dāng)前繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅， 稅率由 3%上升為 11%，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等一系列指標(biāo)的變化，具體如下：1. 營業(yè)收入同比將下降 9.91%，利潤將有一定程度的下降。建筑業(yè)實(shí)行“營改增” 后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入由原營業(yè)稅下

3、的含營業(yè)稅收入變更為剔除增值稅銷項(xiàng)稅額后的不含增值稅收入。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100 億元的工程項(xiàng)目，營業(yè)稅改征增值稅后確認(rèn)營業(yè)收入為100÷ 111% =90.09億元，收入下降比例為9.91%。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只能部分剔除如原材料、燃料、動(dòng)力和租賃費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營改增”前降低，利潤總額和凈利潤也將因?yàn)槠髽I(yè)管理模式的不同隨之有一定程度的下降。2. 短期內(nèi)將導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債率上升。營改增后，建筑施工企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)時(shí)， 在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，

4、資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、 原材料和輔助材料是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn) 2 .額下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。3. 將造成企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流減少。由于建筑施工企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后，且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)一般會(huì)直接扣除 5% -20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等， 導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票， 導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣。 這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。此外，由于實(shí)行

5、 “營改增” 后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動(dòng)， 進(jìn)行一定規(guī)模的投資， 其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度， 甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。（二）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的影響實(shí)行“營改增”后，建筑施工企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念，納稅地點(diǎn)、征稅范圍、稅率、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營業(yè)稅制度下有著顯著不同， 從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理面臨較大的挑戰(zhàn)。1. 企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)加大一是增值稅“以票控稅”特點(diǎn)可能會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。增值稅以票控稅的特性，使得增值稅專用發(fā)票的管理顯得尤Word 格式為重要。建筑施工企業(yè)面臨的供應(yīng)商與分包商適用不同的稅率，

6、如材料 17%、建筑業(yè)勞務(wù) 11%、商品混凝土 3%等，考慮到無法取得增值稅專用發(fā)票的情形，實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率更低。例如總分包業(yè)務(wù)。有些建筑施工企業(yè)因稅務(wù)管理制度不完善，在合同制定、工程結(jié)算、票據(jù)管理等方面審批不嚴(yán)格，總包方不能從分包商取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票等， 營改增后會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。又如：磚、瓦、土、沙、石料等采購業(yè)務(wù)，因銷售方不能提供增值稅專用發(fā)票， 導(dǎo)致無進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣， 引起企業(yè)稅負(fù)增加。二是被界定為虛開增值稅發(fā)票而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”，即納稅人購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位

7、、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 這一規(guī)則使得增值稅發(fā)票管理較營業(yè)稅管理更為嚴(yán)格。目前，許多建筑施工企業(yè)在物資采購過程中， 包括但不限于以下采購行為：各分公司采購、分包采購等票據(jù)抬頭名稱填寫、采購業(yè)務(wù)形成的債務(wù)重組、 墊資采購等大量不符合增值稅 “三流合一”管理規(guī)定，很可能被認(rèn)定為虛開增值稅發(fā)票行為。對(duì)增值稅票據(jù)管理已上升至刑法層面，例如，對(duì)虛開增值稅專用發(fā) 4 .票金額巨大的，可處無期徒刑。三是存量項(xiàng)目欠繳營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施營改增時(shí)， 建筑施工企業(yè)在營改增時(shí)點(diǎn)均存在大量存量項(xiàng)目即老項(xiàng)目，包括未完工項(xiàng)目、已完工未決算項(xiàng)目、 已完工已決算但尚未結(jié)清尾款的項(xiàng)目等。 存量項(xiàng)

8、目面臨地方稅務(wù)機(jī)關(guān)清理建筑施工企業(yè)積欠的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。四是境外項(xiàng)目在境內(nèi)采購物資設(shè)備涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的不確定性風(fēng)險(xiǎn)按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范， 建筑施工企業(yè)對(duì)外工程承包收入在國內(nèi)免繳營業(yè)稅。 建筑施工企業(yè)營改增后， 海外工程施工在國內(nèi)采購原材料等物資、加工和運(yùn)輸取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，或者是否辦理出口退稅等，存在較大的政策適用不確定性。2. 企業(yè)稅務(wù)管理成本將加大一是需要增加稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位。由于增值稅的申報(bào)納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、 專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)大，實(shí)行“營改增”后，企業(yè)需要增設(shè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管控。二是稅務(wù)管理工作量顯著增加。建筑施工企

9、業(yè)一般都是在法人公司下設(shè)置分公司、工程項(xiàng)目部、指揮部等組織架構(gòu)， 同時(shí)多在異地施工，涉及的供應(yīng)商分散、眾多，營改增后，財(cái)務(wù)人員收集、審核、傳輸?shù)挚燮睋?jù)的業(yè)務(wù)量Word 格式將激增。同時(shí)，在當(dāng)前假發(fā)票、克隆票現(xiàn)象依然存在的情況下，又增加了企業(yè)審核發(fā)票的工作量。三是建筑施工企業(yè)必然要升級(jí)財(cái)務(wù)核算軟件， 并與增值稅稅控系統(tǒng)對(duì)接，增加企業(yè)的運(yùn)營成本。（三）對(duì)招投標(biāo)工作以及企業(yè)內(nèi)部定額的影響1. 建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化。營業(yè)稅模式下， 工程造價(jià)中包括營業(yè)稅及采購物資對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增后，增值稅的“價(jià)外稅”特性，使得工程造價(jià)將不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制

10、也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行， 對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。2. 使建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。營改增后，建筑施工企業(yè)投標(biāo)工作將變得更為復(fù)雜，包括但不限于投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中， 有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 在編制標(biāo)書中很難預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，這將直接影響工程造價(jià)金額。工程造價(jià)體系會(huì)發(fā)生變更。建筑施工企業(yè)相應(yīng)的施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，尤其是在投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定等，將給投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測(cè)難度。3. 企業(yè)內(nèi)部定額需要重新編制。 6 .營改增實(shí)施后，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要

11、重新進(jìn)行編制。（四）對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)和經(jīng)營管理模式的影響目前，公司所屬建筑施工企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因?yàn)楦髯越?jīng)營管理模式的不同， 內(nèi)部經(jīng)營組織架構(gòu)有總分公司、 項(xiàng)目部形式；母子公司形式， 或者兩種形式共存。 在與聯(lián)營合作方經(jīng)營方面不同程度存在工程轉(zhuǎn)包、分包； 資質(zhì)共享； 掛靠經(jīng)營等合作方式。1. 對(duì)組織架構(gòu)的影響（ 1）增值稅的征稅原理實(shí)質(zhì)上是鼓勵(lì)企業(yè)構(gòu)建專業(yè)化的組織架構(gòu)， 比如集團(tuán)下設(shè)不同的專業(yè)公司和不同的業(yè)務(wù)公司， 促使建筑企業(yè)對(duì)現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行根本性調(diào)整。（ 2）企業(yè)擁有眾多子、分公司及項(xiàng)目部，組織架構(gòu)復(fù)雜，管理鏈條長。 多層級(jí)的管理模式加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行增值稅制

12、下， 企業(yè)內(nèi)部非法人獨(dú)立核算的分公司可能會(huì)被判定具有獨(dú)立納稅義務(wù)， 而分公司通常不具有獨(dú)立的建筑資質(zhì)也不作為合同的簽約主體承攬項(xiàng)目， “營改增”后勢(shì)必增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理成本。（ 3）營改增后，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)不同，其合同管理、財(cái)務(wù)核算、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)等模式也不相同。如：總分公司架構(gòu)下，增值稅專用發(fā)票的管理， 包括領(lǐng)購、 開具、保管、認(rèn)證抵扣、Word 格式整理、歸檔等在哪一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，將由國稅機(jī)關(guān)重新制定規(guī)則。2. 對(duì)經(jīng)營管理模式的影響在營改增以后，以上的內(nèi)部管理模式能否滿足增值稅管理關(guān)于業(yè)務(wù)流、票據(jù)流、資金流“三流一致”的抵扣要求，將面臨很大的考驗(yàn)。（ 1）對(duì)于如“資質(zhì)共享、掛靠經(jīng)

13、營”模式，建筑業(yè)營改增后，合同主體與施工主體不一致的情形， 造成在計(jì)算繳納增值稅時(shí)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額不匹配， 導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣， 增加了增值稅繳納的現(xiàn)金流出， 加大了企業(yè)成本和增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)， 進(jìn)而降低項(xiàng)目的整體利潤。（ 2）對(duì)于聯(lián)營項(xiàng)目，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識(shí)。實(shí)行增值稅后， 增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、 租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票， 那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多， 稅負(fù)甚至超過項(xiàng)目的利潤率， 總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取， 涉稅風(fēng)險(xiǎn)將威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。 特別是有些項(xiàng)目大量存在分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。（五）對(duì)企業(yè)采購及資金管理模式的影響 8 .建筑施工企業(yè)內(nèi)部集中管理主要體現(xiàn)在集中采購、分包業(yè)務(wù)涉及的資金集中支付、 資金統(tǒng)借統(tǒng)還等， 建筑施工企業(yè)基于強(qiáng)化資金控制的集中管理， 可能會(huì)造成業(yè)務(wù)流、 票據(jù)流、資金流 “三流不一致”，進(jìn)項(xiàng)稅額無法得到充分抵扣，增加