第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

1、第二十章預(yù)算會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)第一節(jié)概述一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述(一 預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心,對(duì)各級(jí)政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。由于預(yù)算會(huì)計(jì)服務(wù)于預(yù)算管理,預(yù)算會(huì)計(jì)體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金專戶會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),以及參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)等。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系中,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)居于主導(dǎo)地位,對(duì)行政事業(yè)等單位預(yù)算會(huì)計(jì)具有指導(dǎo)作用。1. 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì),是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算、反映和監(jiān)督各級(jí)政府的總預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)。

2、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果,是預(yù)算管理的組成部分。我國(guó)目前各級(jí)政府預(yù)算編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),一般于實(shí)際收到或付出貨幣資金時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,以便能如實(shí)反映政府總預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)核算的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。一般預(yù)算收入是指各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一般預(yù)算收入是政府的主要財(cái)力來(lái)源,可以用于政府的各項(xiàng)一般預(yù)算支出。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金等。一般預(yù)算支出是指一級(jí)政

3、府對(duì)取得的一般預(yù)算收入進(jìn)行的分配和使用,是各級(jí)政府最主要的支出。一般預(yù)算支出的支付方式包括財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。其中,財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付是國(guó)庫(kù)集中收付改革后采用的國(guó)庫(kù)集中支付方式,財(cái)政實(shí)撥資金是傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥付方式。在三種財(cái)政資金支付方式下,財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財(cái)政部門(mén)與其他部門(mén)(即預(yù)算單位之間的資金分配關(guān)系,各預(yù)算單位是實(shí)際的財(cái)政資金使用主體。2. 財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì)預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)是各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。財(cái)政預(yù)算外資金,是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或行使政府職能,依據(jù)國(guó)家法

4、律法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金,簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金。財(cái)政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費(fèi)、主管部門(mén)集中的收入、其他財(cái)政預(yù)算外資金等。財(cái)政預(yù)算外資金必須嚴(yán)格按照規(guī)定的項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行,不能自行擴(kuò)大范圍和標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政預(yù)算外資金與部門(mén)和單位的自有資金性質(zhì)不同,它屬于財(cái)政性資金。財(cái)政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算,統(tǒng)籌安排和使用。財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線”的管理辦法。財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政預(yù)算外資金銀行存款專戶,簡(jiǎn)稱財(cái)政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時(shí),應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶;行政事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和

5、用款計(jì)劃,在需要使用財(cái)政預(yù)算外資金時(shí),向財(cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)。在財(cái)政部門(mén)審核同意后,從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中撥付,供其使用。財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政預(yù)算外資金實(shí)行預(yù)決算管理制度,并逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。財(cái)政預(yù)算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少。3. 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),均屬于預(yù)算單位會(huì)計(jì),是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)主要包括:(1 以滿足財(cái)政預(yù)算管理為主要會(huì)計(jì)目標(biāo),兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。(2 行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核

6、算基礎(chǔ);事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。(3 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),除另有規(guī)定者外,不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表較為簡(jiǎn)單,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)報(bào)表存在顯著差異。(二 預(yù)算會(huì)計(jì)要素預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類(lèi)。資產(chǎn),是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負(fù)債,是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的能夠以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。凈資產(chǎn),是一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位資

7、產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。收入,是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),依法取得的非償還性資金。支出,是指一級(jí)財(cái)政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),對(duì)財(cái)政資金的再分配或所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失。會(huì)計(jì)平衡等式反映了各會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系。預(yù)算的會(huì)計(jì)平衡等式為:資產(chǎn)+支出= 負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入或者資產(chǎn)= 負(fù)債+凈資產(chǎn)二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述目前我國(guó)的民間非營(yíng)利組織主要包括在民政部門(mén)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布,自2005年1月1日起施行。(一 民間非營(yíng)利組織的特征民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)對(duì)于民間非營(yíng)

8、利組織各種具體組織形式的定義,規(guī)定適用于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)特征:1. 該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的;2. 資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);3. 資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。(二 民間非營(yíng)利組織的一般會(huì)計(jì)原則1. 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。2. 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。3. 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。4. 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及

9、重要性等。5. 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。6. 由于民間非營(yíng)利組織許多資產(chǎn)的取得沒(méi)有實(shí)際成本,因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計(jì)量原則的同時(shí),對(duì)于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。(三 民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素考慮到民間非營(yíng)利組織的資源提供者既不享有所有權(quán),也不從中取得經(jīng)濟(jì)回報(bào),民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)沒(méi)有所有者權(quán)益和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素。同時(shí),由于民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也沒(méi)有支出會(huì)計(jì)要素。民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn),其會(huì)計(jì)等式為:資產(chǎn)-負(fù)

10、債= 凈資產(chǎn)反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素包括收入和費(fèi)用,其會(huì)計(jì)等式為:收入-費(fèi)用= 凈資產(chǎn)變動(dòng)額(四 民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為了向民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與其決策有用的信息,真實(shí)、完整地反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、營(yíng)運(yùn)成果和現(xiàn)金流量,民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定,民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表,以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。第二節(jié)事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi),是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。(一 財(cái)政補(bǔ)助收入的管理

11、要求事業(yè)單位應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政預(yù)算資金管理的規(guī)定,加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的管理。主要管理要求如下:1. 嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。需要增加或減少財(cái)政補(bǔ)助收入,應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算,在經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請(qǐng)取得財(cái)政部門(mén)補(bǔ)助收入。按照部門(mén)預(yù)算要求,財(cái)政補(bǔ)助收入?yún)^(qū)分為基本支出財(cái)政補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項(xiàng)目支出的具體支出科目申請(qǐng),取得后應(yīng)當(dāng)分別核算,不能相互混淆。未經(jīng)財(cái)政部門(mén)同意,不得擅自變更財(cái)政補(bǔ)助收入用途。2. 按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得

12、財(cái)政補(bǔ)助。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的情況下,財(cái)政資金的支付方式有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。在未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的情況下,仍然運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)政資金實(shí)撥方式。財(cái)政部門(mén)在確定事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃的同時(shí)也確定了財(cái)政資金的支付方式。3. 事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財(cái)政補(bǔ)助收入與財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來(lái)源的收入同時(shí)繳入收入預(yù)算,統(tǒng)籌安排使用,統(tǒng)一管理。(二 財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同,事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計(jì)量原則也有所差

13、異。1. 財(cái)政直接支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量在財(cái)政直接支付方式下,取得財(cái)政補(bǔ)助的程序是:事業(yè)單位在需要支付財(cái)政資金時(shí),應(yīng)根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃向財(cái)政部門(mén)提出直接支付申請(qǐng)。經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后,由財(cái)政部門(mén)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接將款項(xiàng)支付給收款人。因此,事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門(mén)委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí),按照財(cái)政實(shí)際支付的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。即財(cái)政直接支付方式下,事業(yè)單位在實(shí)際使用了財(cái)政資金的同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。2. 財(cái)政授權(quán)支付方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量在財(cái)政授權(quán)支付方式下,取得財(cái)政補(bǔ)助收入的程序是:事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃,按照規(guī)定的時(shí)間和程序向

14、財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)審核后,將財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。在財(cái)政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度,可以用于結(jié)算和支付。因此,事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)時(shí),按照通知書(shū)上所列的用款額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位收到的用款額度不是實(shí)際的貨幣資金,在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單位零余額賬戶不是實(shí)存資金賬戶,是一個(gè)過(guò)渡性的待結(jié)算賬戶。3. 財(cái)政實(shí)撥資金方式下財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量在財(cái)政實(shí)撥資金方式下,取得財(cái)政補(bǔ)助收入的程序是:事業(yè)單位根據(jù)部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃,按照規(guī)定的時(shí)間和程序向財(cái)政部門(mén)提出資金撥入請(qǐng)求。經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)審核后

15、,將財(cái)政資金直接撥入事業(yè)單位的開(kāi)戶銀行。因此,事業(yè)單位在收到單位的開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知書(shū)時(shí),按照通知書(shū)上所列的收款金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。在財(cái)政實(shí)撥資金方式下,事業(yè)單位收到的是貨幣資金,在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的是實(shí)存資金賬戶。(三 事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目核算財(cái)政補(bǔ)助收入。部門(mén)預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算,分別安排資金來(lái)源考核其實(shí)際執(zhí)行情況。為將事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出,與相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助收入進(jìn)行對(duì)比,考核事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況,應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目。為了進(jìn)一步反映出事業(yè)單

16、位對(duì)財(cái)政資金的用途,即用于何種事業(yè)活動(dòng),并且與財(cái)政部門(mén)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目相互對(duì)照,事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下再按照政府收支分類(lèi)科目中的支出功能分類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí),根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同,分別借記“事業(yè)支出”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目?！纠?0-1】20x9年10月9日,某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃,向主管財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)110 000元。10月18日,財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核后,采用財(cái)政直接支付方式為其向自來(lái)水公司支付了105 000元。10月23日,該事業(yè)單

17、位收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政直接支付到賬通知書(shū)。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進(jìn)行賬務(wù)處理如下:借:事業(yè)支出105 000貸:財(cái)政補(bǔ)助收入105 000【例20-2】20x9年3月7日,某科研所根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算和用款計(jì)劃,為開(kāi)展某項(xiàng)科學(xué)研究項(xiàng)目,向主管財(cái)政申請(qǐng)財(cái)政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日,財(cái)政部門(mén)經(jīng)審核后,采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170 000元用款額度。4月8日,該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書(shū)。該科研所應(yīng)于4月8日,進(jìn)行賬務(wù)處理如下:借:零余額賬戶用款額度170 000貸:財(cái)政補(bǔ)助收入170 000在財(cái)政補(bǔ)助收入總賬科目的貸

18、方,作明細(xì)登記如下:項(xiàng)目支出科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)研究專項(xiàng)基礎(chǔ)研究【例20-3】某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。20x9年6月7日,該單位受到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知,收到財(cái)政部門(mén)撥入的日常事業(yè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)25 000元。6月7日,該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下:借:銀行存款25 000貸:財(cái)政補(bǔ)助收入25 000二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算(一 事業(yè)收入的核算事業(yè)收入是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點(diǎn)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng),如文化事業(yè)單位的演出活動(dòng)、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動(dòng)、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動(dòng)等。輔助活動(dòng)是指直接為專業(yè)活動(dòng)服務(wù)的行政管理活動(dòng)。通過(guò)

19、上述活動(dòng)取得的收入,應(yīng)作為事業(yè)收入管理和核算。事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求,應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金,不能直接計(jì)入事業(yè)收入,應(yīng)根據(jù)上繳方式的不同,直接繳入財(cái)政專戶或由單位集中后上繳財(cái)政專戶。根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算、用款計(jì)劃和資金撥付方式,事業(yè)單位收到將財(cái)政專戶返還款時(shí),再計(jì)入事業(yè)收入。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)。取得事業(yè)收入時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“事業(yè)收入”科目。年終結(jié)賬時(shí),按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)收入”科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。(二 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出是指事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助

20、活動(dòng)發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動(dòng)一般具有公益性,專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的收入通常不足以彌補(bǔ)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)是需要持續(xù)進(jìn)行的,因此對(duì)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)收入不足彌補(bǔ)支出的部分,需要通過(guò)政府補(bǔ)助收入或經(jīng)營(yíng)結(jié)余等加以彌補(bǔ)。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項(xiàng)目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出,而不能用于經(jīng)營(yíng)支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算安排事業(yè)支出,部門(mén)預(yù)算中的基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理,不能相互混淆。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出

21、業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時(shí),借記“事業(yè)支出”科目,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。年終結(jié)賬時(shí)將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記“事業(yè)支出”科目。三、經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出的核算(一 經(jīng)營(yíng)收入的核算1. 經(jīng)營(yíng)收入的管理要求經(jīng)營(yíng)收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入,如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入,劇院附設(shè)的商品部取得的銷(xiāo)售收入則是經(jīng)營(yíng)收入。經(jīng)營(yíng)收入是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如劇院所屬的作為獨(dú)立法人的樂(lè)隊(duì)的商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,如將一部分純收入上繳劇院,劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬單位繳款處理。事業(yè)收入與經(jīng)

22、營(yíng)收入均是事業(yè)單位向社會(huì)提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入。不同之處是,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)體現(xiàn)了保本獲利原則,只能是從商品或服務(wù)接受方取得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動(dòng)的公益性原則,可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補(bǔ)償性收入,也可能從財(cái)政取得了補(bǔ)償性資金。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入主要有:事業(yè)單位非獨(dú)立核算部門(mén)銷(xiāo)售商品取得的銷(xiāo)售收入和提供服務(wù)取得的服務(wù)收入,未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場(chǎng)地和設(shè)備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營(yíng)收入。事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要遵循自我維持原則,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的經(jīng)營(yíng)收入一般應(yīng)當(dāng)能夠彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)虧損,但可以將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)余用以支持事業(yè)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)

23、活動(dòng)一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計(jì)量。2. 經(jīng)營(yíng)收入的核算事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”總賬科目核算經(jīng)營(yíng)收入。事業(yè)單位取得或確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,屬于增值稅小規(guī)模納稅人的,按照實(shí)際收到的價(jià)款貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的,按照應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目,按照實(shí)際收到的價(jià)款扣除應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的余額貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。(二 經(jīng)營(yíng)支出的核算經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出,不能將經(jīng)營(yíng)支出的項(xiàng)目列為事業(yè)支出,也不能將事業(yè)支出的項(xiàng)目列為經(jīng)

24、營(yíng)支出。經(jīng)營(yíng)支出的主要特征有:1. 支出是因非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)而發(fā)生;2. 支出需要由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入補(bǔ)償;3. 經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營(yíng)收入相互配比。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”總賬科目核算經(jīng)營(yíng)支出業(yè)務(wù)。事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出時(shí),借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位,應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本,按照其實(shí)際成本,借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,貸記“經(jīng)營(yíng)支出”科目。四、成本費(fèi)用的核算事業(yè)單位成本核算,是指事業(yè)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法,按照確定的成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的過(guò)程。

25、事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務(wù),具備準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì),其成本補(bǔ)償,一部分來(lái)源于從產(chǎn)品接受服務(wù)方取得的事業(yè)或經(jīng)營(yíng)收入,另一部分則來(lái)源于財(cái)政資金。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理水平,提高資金使用效益,考核事業(yè)成果,確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),籌劃資金來(lái)源,而不是計(jì)算確定盈虧。事業(yè)單位計(jì)算出的產(chǎn)品或勞務(wù)成本,主要是為事業(yè)單位的管理服務(wù),并不對(duì)外提供。此外,很多情況下,事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全的成本,并沒(méi)有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。事業(yè)單位成本計(jì)算程序如下:1. 確定成本計(jì)算對(duì)象。事業(yè)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容廣泛,成本計(jì)算對(duì)象也是多種多樣,可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品、研究的課題、服務(wù)的項(xiàng)目、專項(xiàng)工程或

26、工作。例如,科學(xué)事業(yè)單位可以以研究室、業(yè)務(wù)部或課題組為成本核算單位,也可以以科研課題、項(xiàng)目、產(chǎn)品等為成本核算對(duì)象。2. 劃分成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目是指對(duì)成本費(fèi)用按照用途進(jìn)行的分類(lèi)。事業(yè)單位成本項(xiàng)目包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)中的相關(guān)費(fèi)用,如工資、津貼補(bǔ)貼、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等。3. 確定成本計(jì)算期。成本計(jì)算期是指成本計(jì)算的起止日期。事業(yè)單位的成本計(jì)算可以是定期的,也可以是不定期的。通常情況下,產(chǎn)品成本計(jì)算以月為成本計(jì)算期,課題研究一般以課題周期為成本計(jì)算期,跨年度的課題分年度計(jì)算,課題結(jié)束計(jì)算全部成本。4. 成本歸集與分配。成本費(fèi)用歸集分配的基本原則是,直接費(fèi)用直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象,間接費(fèi)用按照

27、一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。事業(yè)單位成本費(fèi)用核算的賬務(wù)處理如下:事業(yè)單位如進(jìn)行成本核算,應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”、“間接費(fèi)用”等總賬科目。發(fā)生的直接費(fèi)用,借記“成本費(fèi)用”,貸記“材料”、“銀行存款”等科目。發(fā)生的間接費(fèi)用,先記入“間接費(fèi)用”科目,借記“間接費(fèi)用”科目,貸記“材料”、“銀行存款”等科目。再按一定標(biāo)準(zhǔn),將間接費(fèi)用分配計(jì)入成本,借記“成本費(fèi)用”科目,貸記“間接費(fèi)用”科目。成本計(jì)算期結(jié)束,借記“產(chǎn)成品”科目,貸記“成本費(fèi)用”科目。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位以及事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行成本核算的部門(mén),其發(fā)生的成本費(fèi)用均須按支出用途分別歸集到“事業(yè)支出”和“經(jīng)營(yíng)支出”的相應(yīng)科目中,成本費(fèi)用計(jì)算與事業(yè)支出和

28、經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)分別進(jìn)行。在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”下設(shè)相關(guān)科目,核算結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額。五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算(一 事業(yè)結(jié)余的核算事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)支出后的余額。事業(yè)活動(dòng)收入包括上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入,事業(yè)活動(dòng)支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金、對(duì)附屬單位補(bǔ)助等。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末,計(jì)算結(jié)余時(shí),將“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目,貸記“事業(yè)結(jié)余

29、”科目;將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷(xiāo)售稅金(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷(xiāo)售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”等科目。年度終了,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。(二 經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出相抵后的余額,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出包括經(jīng)營(yíng)支出和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售稅金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末,計(jì)算結(jié)余時(shí),將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目,貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目;

30、將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”等科目。年度終了,經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”,但如為虧損,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。【例20-4】20x9年12月31日,某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有:上級(jí)補(bǔ)助收入的貸方余額為44 000元、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元、經(jīng)營(yíng)收入的貸方余額為94 000元,事業(yè)支出的借方余額為428 000元、經(jīng)營(yíng)支出的借方余額為64 000元。年終結(jié)賬時(shí),該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下:(1 將財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借:上級(jí)補(bǔ)助收入44 000事業(yè)收入1

31、72 000貸:事業(yè)結(jié)余216000借:事業(yè)結(jié)余193000貸:事業(yè)支出193000(2 將經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營(yíng)結(jié)余借:經(jīng)營(yíng)收入94 000貸:經(jīng)營(yíng)結(jié)余94 000借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余64 000貸:經(jīng)營(yíng)支出64 000(3 假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金,可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借:事業(yè)結(jié)余23 000貸:結(jié)余分配23 000(4 經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出的差額為30 000元(94 000-64 000,可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借:經(jīng)營(yíng)結(jié)余30 000貸:結(jié)余分配30 000(三 結(jié)余分配事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng):一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二

32、是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后,當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目,一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。年度終了,將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目,貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅,借記“結(jié)余分配應(yīng)交所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金”科目。計(jì)算應(yīng)提取的專用基金,借記“結(jié)余分配提取專用基金”科目,貸記“專用基金”科目。分配后,將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。【例20-5】沿用【例20-4】。20

33、x9年末結(jié)賬后,該事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元,經(jīng)營(yíng)結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下:(1 計(jì)算提取職工福利基金(23 000+30 000×10% = 5 300(元借:結(jié)余分配提取專用基金 5 300貸:專用基金職工福利基金 5 300(2 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000-5 300 = 47 700(元借:結(jié)余分配47 700貸:事業(yè)基金一般基金47 700六、對(duì)外投資的核算事業(yè)單位的對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資,包括債券投資和其他投資。其中,債券投資是指事業(yè)單位購(gòu)入的國(guó)

34、庫(kù)券等債券。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、材料等和無(wú)形資產(chǎn)等向其他單位的投資。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”總賬科目核算對(duì)外投資。(一 債券投資的核算事業(yè)單位購(gòu)入各種債券時(shí),按照實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“對(duì)外投資”項(xiàng)目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少,借記“事業(yè)基金一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目;債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜?duì)外出售,按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目,貸記“對(duì)外投資”科目,按照借貸方之間的差額,借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目,借記“事業(yè)基金投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金

35、一般基金”科目。事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目,原因是事業(yè)單位對(duì)外投資資金來(lái)源主要是歷年累計(jì)收支結(jié)余,沒(méi)有可運(yùn)用的事業(yè)基金則不能對(duì)外投資;事業(yè)單位進(jìn)行對(duì)外投資后,可安排用于彌補(bǔ)日常收支差額的資金相應(yīng)減少。(二 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),按照評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目,同時(shí),按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。(三 以材料對(duì)外投資的核算事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人,以材料對(duì)外投資時(shí),按照合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目,按照材料賬面價(jià)值(不含增值稅貸記“材料”科目,按照

36、應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目,按照合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值和應(yīng)交增值稅之間的差額,借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目;同時(shí)按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人,以材料對(duì)外投資時(shí),按照合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目,按照材料賬面價(jià)值貸記“材料”科目,按照合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額,借記或貸記“使用基金投資基金”科目;同時(shí)按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。(四 以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的核算事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),按照雙方確

37、定的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。同時(shí)按照無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“事業(yè)基金一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。事業(yè)單位對(duì)外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算事業(yè)單位通過(guò)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;支付租金時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“固定基金”科目;同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目?！纠?0-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺(tái),用于單位的事業(yè)活動(dòng)。租賃合同規(guī)定,該設(shè)備的租

38、賃期為6年,每年應(yīng)支付的租金為80 000元。租賃期滿,該事業(yè)單位付清租金后,可用4 500元優(yōu)惠價(jià)購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備。租入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)4 600元,以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下:(1 租入固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)專用設(shè)備489 100貸:其他應(yīng)付款某租賃公司484 500銀行存款 4 600(2 每年支付租金80 000元借:事業(yè)支出80 000貸:固定基金80 000同時(shí):借:其他應(yīng)付款某租賃公司80 000貸:銀行存款80 000(3 6年后,用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4 500元,購(gòu)買(mǎi)取得該項(xiàng)設(shè)備借:事業(yè)支出 4 500貸:固定基金 4 500同時(shí),借:其他應(yīng)付款某租賃公司 4 500貸:銀行

39、存款 4 500【例20-7】某事業(yè)單位計(jì)劃使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付辦公大樓修繕費(fèi)32 000元,款項(xiàng)通過(guò)財(cái)政零余額賬戶直接支付。根據(jù)規(guī)定,該項(xiàng)大型修繕支出應(yīng)當(dāng)資本化,增加固定資產(chǎn)價(jià)值。改建過(guò)程中取得變價(jià)收入3 900元,存入銀行,同時(shí)應(yīng)增加修購(gòu)基金。賬務(wù)處理如下:借:事業(yè)支出32 000貸:財(cái)政補(bǔ)助收入32 000借:銀行存款 3 900貸:專項(xiàng)基金修購(gòu)基金 3 900借:固定資產(chǎn)28 100貸:固定基金28 100第三節(jié)民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的核算一、捐贈(zèng)收入的核算(一 捐贈(zèng)的概念捐贈(zèng)屬于非交換交易的一種,通常是指某個(gè)單位或個(gè)人(捐贈(zèng)人自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個(gè)人(受贈(zèng)人,或者

40、無(wú)償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€(gè)人(受贈(zèng)人的負(fù)債。這里的其他資產(chǎn)包括債券、股票、產(chǎn)品、材料、設(shè)備、房屋、無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)等。在實(shí)務(wù)中,民間非營(yíng)利組織既可能作為受贈(zèng)人,接受其他單位或個(gè)人的捐贈(zèng);也可能作為捐贈(zèng)人,對(duì)其他單位或個(gè)人作出捐贈(zèng)。捐贈(zèng)一般具有以下三個(gè)特征:1. 捐贈(zèng)是無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債,屬于非交換交易。2. 捐贈(zèng)是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等。捐贈(zèng)是自愿的,從而將捐贈(zèng)與如納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開(kāi)來(lái)。3. 捐贈(zèng)交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈(zèng)時(shí),還需要注意以下幾點(diǎn):1. 應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)與受托代理交易等類(lèi)似交易區(qū)分開(kāi)來(lái)。2. 可能某項(xiàng)交

41、易的一部分屬于捐贈(zèng)交易,另一部分屬于其他性質(zhì)的交易。3. 應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈(zèng)收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái),分別核算和反映。(二 捐贈(zèng)收入的分類(lèi)捐贈(zèng)收入是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制,分別對(duì)限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和用途限制,則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性捐贈(zèng)收入;如果捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的使用沒(méi)有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制,則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為非限定性捐贈(zèng)收入。(三 捐贈(zèng)承諾為了對(duì)捐贈(zèng)進(jìn)行正確地核算,民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈(zèng)與捐贈(zèng)承諾。捐贈(zèng)承諾是指捐贈(zèng)現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書(shū)面協(xié)議或口頭約

42、定等。捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾,不應(yīng)予以確認(rèn),但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。(四 勞務(wù)捐贈(zèng)勞務(wù)捐贈(zèng)是捐贈(zèng)的一種,即捐贈(zèng)人自愿地向受贈(zèng)人無(wú)償提供勞務(wù)。對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng),不予確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。(五 捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理民間非營(yíng)利組織為了核算其接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目;并按照捐贈(zèng)收入是否存在限制,在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。如果民間非營(yíng)利組織存在多個(gè)捐贈(zèng)項(xiàng)目,還可以結(jié)合具體情況,在“限定性收入”和“非限定

43、性收入”明細(xì)科目下按照捐贈(zèng)項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目?！熬栀?zèng)收入”科目的貸方反映當(dāng)期捐贈(zèng)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。1. 接受捐贈(zèng)時(shí),按照應(yīng)確認(rèn)的金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“捐贈(zèng)收入限定性收入”或“捐贈(zèng)收入非限定性收入”科目。對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng),如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(比如因無(wú)

44、法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí),按照需要償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。2. 如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入,借記“捐贈(zèng)收入限定性收入”科目,貸記“捐贈(zèng)收入非限定性收入”科目。3. 期末,將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),借記“捐贈(zèng)收入限定性收入”科目,貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,借記“捐贈(zèng)收入非限定性收入”科目,貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目?！纠?0-8】20x9年4月2日,某社會(huì)團(tuán)體收到乙企業(yè)捐贈(zèng)款項(xiàng)。協(xié)議規(guī)定,乙企業(yè)向該社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)54 000元,應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入

45、該社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶;該社會(huì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下:借:銀行存款54 000貸:捐贈(zèng)收入限定性收入54 000【例20-9】20x9年6月16日,X基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,自20x9年7月1日至20x9年12月31日,乙企業(yè)在此6個(gè)月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品,即向X基金會(huì)捐贈(zèng)1元錢(qián),以資助貧困人員醫(yī)療救治,款項(xiàng)將在每月底按照銷(xiāo)售量計(jì)算后匯至X基金會(huì)銀行賬戶。同時(shí),乙企業(yè)承諾,此次捐贈(zèng)的款項(xiàng)不會(huì)少于600 000元,并爭(zhēng)取達(dá)到1 000 000元。根據(jù)此協(xié)議,X基金會(huì)在20x9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)90 000元。X基金會(huì)的賬務(wù)處理如下:20x9

46、年6月16日,不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件,不需進(jìn)行賬務(wù)處理。20x9年7月31日,按照收到的捐贈(zèng)金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。借:銀行存款90 000貸:捐贈(zèng)收入限定性收入90 00020x9年8月至12月的每個(gè)月底,分別按照收到的捐贈(zèng)金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。會(huì)計(jì)分錄同7月31日?！纠?0-10】20x9年8月24日,某基金會(huì)與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,乙企業(yè)將向該基金會(huì)捐贈(zèng)180 000元,其中160 000元用于資助貧困地區(qū)的兒童;20 000元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)的管理,款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)議,20x9年9月12日,該基金會(huì)收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)180 00

47、0元。20x9年10月9日,該基金會(huì)將160 000元轉(zhuǎn)贈(zèng)給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué),并發(fā)生了18 000元的管理費(fèi)用。20x9年10月14日,該基金會(huì)與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議,協(xié)議規(guī)定,此次絕贈(zèng)活動(dòng)節(jié)余的2 000元由該基金會(huì)自由支配。該基金會(huì)的賬務(wù)處理如下: 20x9年8月24日,不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件,不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。20x9年9月12日,按照收到的捐款金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。借:銀行存款180 000貸:捐贈(zèng)收入限定性收入180 00020x9年10月9日,按照實(shí)際發(fā)生的金額,確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。20x9年10月14日,部分限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)

48、收入。借:捐贈(zèng)收入限定性收入 2 000貸:捐贈(zèng)收入非限定性收入 2 000 【例20-11】20x9年9月12日,某民間非營(yíng)利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈(zèng)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,乙企業(yè)將向該民間非營(yíng)利組織捐贈(zèng)420 000元,用于成立一項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金基金,款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該民間非營(yíng)利組織銀行賬戶,自2010年開(kāi)始每年以基金利息獎(jiǎng)勵(lì)乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學(xué)生,未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動(dòng)用基金本金,具體獎(jiǎng)勵(lì)金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定。根據(jù)此協(xié)議,20x9年9月30日,該民間非營(yíng)利組織收到了乙企業(yè)捐贈(zèng)的款項(xiàng)420 000元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31日,該民間非營(yíng)利

49、組織共收到此項(xiàng)基金的存款利息9 000元。賬務(wù)處理如下: 20x9年9月12日,不滿足捐贈(zèng)收入的確認(rèn)條件,不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。20x9年9月30日,按照收到的捐贈(zèng)金額,確認(rèn)捐贈(zèng)收入。借:銀行存款420 000貸:捐贈(zèng)收入限定性收入420 00020x9年10月1日至20x9年12月31日,按照實(shí)際收到的利息金額,確認(rèn)利息收入?！纠?0-12】20x9年12月31日,某民間非營(yíng)利組織“捐贈(zèng)收入”科目的賬面余額為480 000元,其中,“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為320 000元;“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為160 000元。該民間非營(yíng)利組織的賬務(wù)處理如下:20x9年12月31日,將

50、“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。借:捐贈(zèng)收入限定性收入320 000貸:限定性凈資產(chǎn)320 000借:捐贈(zèng)收入非限定性收入160 000貸:非限定性凈資產(chǎn)160 000二、會(huì)費(fèi)收入的核算會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下,民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入,除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。民間非營(yíng)利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目;并且,應(yīng)當(dāng)在“會(huì)費(fèi)收入”科目下設(shè)置“非限定性收入”明細(xì)科目,如果存在限定性會(huì)費(fèi)收入,還

51、應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性收入”明細(xì)科目;同時(shí),民間非營(yíng)利組織還應(yīng)當(dāng)按照會(huì)費(fèi)種類(lèi)(如團(tuán)體會(huì)費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)等,在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算?！皶?huì)費(fèi)收入”科目的貸方反映當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期末,應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額?！纠?0-13】某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定,該社會(huì)團(tuán)體的各單位會(huì)員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2交納當(dāng)年度會(huì)費(fèi),各個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會(huì)費(fèi),每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度

52、1月1日至12月31日繳納;當(dāng)年度不能按時(shí)繳納會(huì)費(fèi)的會(huì)員,將在下一年度的1月1日自動(dòng)取消會(huì)員資格。假設(shè)20x9年1月至12月,該社會(huì)團(tuán)體每月分別收到單位會(huì)費(fèi)210 000元(均以銀行轉(zhuǎn)賬支付,個(gè)人會(huì)費(fèi)6 000元(均以郵局匯款支付。賬務(wù)處理如下:借:銀行存款210 000現(xiàn)金 6 000貸:會(huì)費(fèi)收入非限定性收入單位會(huì)費(fèi)210 000個(gè)人會(huì)費(fèi) 6 000【例20-14】某社會(huì)團(tuán)體按照會(huì)員代表大會(huì)通過(guò)的會(huì)費(fèi)收繳辦法的規(guī)定,該社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會(huì)費(fèi),每年度會(huì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度1月1日至12月31日繳納。假設(shè)20x9年1月1日,該社會(huì)團(tuán)體收到某個(gè)人通過(guò)郵局匯款支付的會(huì)費(fèi)1 800元,該

53、個(gè)人說(shuō)明此款項(xiàng)是支付20x9年、2x10年、2x11年和2x12年四個(gè)年度的會(huì)費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下:借:現(xiàn)金 1 800貸:預(yù)收賬款xx 1 350會(huì)費(fèi)收入非限定性收入450【例20-15】20x9年12月31日,某社會(huì)團(tuán)體“會(huì)費(fèi)收入”科目的賬面余額為123 000元,均屬于非限定性收入。將“會(huì)費(fèi)收入”科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下:借:會(huì)費(fèi)收入非限定性收入123 000貸:非限定性凈資產(chǎn)123 000三、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服

54、務(wù)或者開(kāi)展的業(yè)務(wù)比較單一,可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào);如果民間非營(yíng)利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開(kāi)展的業(yè)務(wù)種類(lèi)較多,應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下分項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類(lèi)進(jìn)行核算和列示。各民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的實(shí)際情況,在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是按照項(xiàng)目、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類(lèi)等進(jìn)行歸集的費(fèi)用。如果民間非營(yíng)利組織的某些費(fèi)用是屬于業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和籌資活動(dòng)等共同發(fā)生的,而且不能直接歸屬于某一類(lèi)活動(dòng),則應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行分配。直接成本是指為某一業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目或種類(lèi)而直接發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的相關(guān)資產(chǎn)

55、成本。直接費(fèi)用是指直接為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的費(fèi)用,如直接人工費(fèi)、直接廣告費(fèi)、直接運(yùn)輸費(fèi)、直接相關(guān)稅費(fèi)等。民間非營(yíng)利組織為了核算其因?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況,在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。此外,如果民間非營(yíng)利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助,可以在“政府補(bǔ)助收入限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算;同時(shí),在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”,歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用?！皹I(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的實(shí)際發(fā)生額。在會(huì)計(jì)期

56、末,應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本,應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的主要賬務(wù)處理如下:1. 發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本,應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。2. 會(huì)計(jì)期末,將“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目。【例20-16】20x9年8月5日,某社會(huì)團(tuán)體對(duì)外售出雜志2萬(wàn)份,每份售價(jià)5元,款項(xiàng)已于當(dāng)日收到(假定均為銀行存款,每份雜志的成本為4元。假定銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)

57、體的賬務(wù)處理如下:按照配比原則,在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借:銀行存款100 000貸:商品銷(xiāo)售收入100 000借:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本商品銷(xiāo)售成本80 000貸:存貨80 000【例20-17】20x9年12月31日,某民間非營(yíng)利組織“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目的借方余額為230 000元。該民間非營(yíng)利組織的賬務(wù)處理如下:借:非限定性凈資產(chǎn)230 000貸:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本230 000四、凈資產(chǎn)的核算(一 凈資產(chǎn)概述按照是否受到限制,民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或(和用途限制,由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn),國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的,該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn);除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。時(shí)間限制是由資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該資產(chǎn),或者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。用途限制是指資產(chǎn)