第一章會(huì)計(jì)總論

1、1會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)授課教師：溫授課教師：溫 天天 景景聯(lián)系方式：2第一章：會(huì)計(jì)總論n本章所要解決的問題：本章所要解決的問題：n1.將會(huì)計(jì)解釋為提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)信息系統(tǒng)；n2.理解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型包含的各個(gè)要素；n3.體會(huì)會(huì)計(jì)理論中一些基本原則與思想。3第一節(jié)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)思考：社會(huì)為什么需要會(huì)計(jì)？ 會(huì)計(jì)所做的是什么工作呢？n【引入案例】n張二富是一位富二代，但是他沒有受過什么正規(guī)的教育，近期股市大跌并且市場有傳言說馬上就要轉(zhuǎn)勢，歷史性的證券市場大底部就在眼前，抄底當(dāng)然可以獲得巨大的利益。某人向他推薦“喜洋洋”股票，說買了肯定會(huì)大漲，但是張二富心中不太有把握，決定向?qū)＜艺埥獭?n到目前為止，

2、沒有任何一種方法能夠準(zhǔn)確地預(yù)測股票未來。但是任何一位理性的、成熟的投資者，在做出投資決策時(shí)都會(huì)借助于會(huì)計(jì)信息。 5“小小鳥小小鳥”公司的會(huì)計(jì)簡表公司的會(huì)計(jì)簡表資資 產(chǎn)產(chǎn) 負(fù)負(fù) 債債 表表2010年12月31日利利 潤潤 表表2010年年資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益現(xiàn)金39000短期借款2300應(yīng)收賬款21500應(yīng)付賬款25000存貨17800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)27300長期借款0流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)78300負(fù)債合計(jì)27300股本20000固定資產(chǎn)65000未分配利潤96000長期資產(chǎn)合計(jì)65000所有者權(quán)益合計(jì)116000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)143000負(fù)債和所有負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)者權(quán)益合計(jì)14

3、3000營業(yè)收入200000減：營業(yè)成本80000 管理費(fèi)用30000 財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 銷售費(fèi)用80000營業(yè)利潤營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入0減：營業(yè)外支出0利潤總額利潤總額減：所得稅費(fèi)用20000凈利潤凈利潤700006會(huì)計(jì)報(bào)表的簡要分析：會(huì)計(jì)報(bào)表的簡要分析：n報(bào)表項(xiàng)目與格式的簡單認(rèn)識 資產(chǎn)負(fù)債表是反映特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表 利潤表是反映特定時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表n報(bào)表的基本分析 通過資產(chǎn)負(fù)債表的分析，財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定，資本結(jié)構(gòu)合理 例如：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債/資產(chǎn) 通過分析利潤表，盈利能力比較強(qiáng)，并且具有持續(xù)性 例如：毛利率=毛利/營業(yè)收入=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入 通過結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表

4、和利潤表，計(jì)算每股收益（盈余）（EPS，Earnings Per Stock（Share）。 每股收益=凈利潤/股份總數(shù) 7n結(jié)論： 會(huì)計(jì)的作用在于提供信息，或者說提供對投資者（使用者）決策有用的信息，也可以理解為，為了幫助投資者（使用者）進(jìn)行理性的決策，而提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。8一、經(jīng)濟(jì)信息與財(cái)務(wù)信息n會(huì)計(jì)所提供的信息，主要是經(jīng)濟(jì)信息，是關(guān)于微觀經(jīng)濟(jì)主體（企業(yè)）的經(jīng)濟(jì)信息。n我們把以貨幣所體現(xiàn)的關(guān)于微觀主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過程的信息，稱為財(cái)務(wù)信息。n會(huì)計(jì)所提供的主要是關(guān)于微觀經(jīng)濟(jì)主體（企業(yè)）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的財(cái)務(wù)信息。9二、會(huì)計(jì)一個(gè)信息系統(tǒng)n系統(tǒng)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系、相互作用

5、的要素所構(gòu)成的、具有特定功能或目標(biāo)的有機(jī)整體。n絕大部分系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合以下共性：（1）首先，每個(gè)系統(tǒng)都有特定的功能和既定的目標(biāo)。（2）其次，系統(tǒng)要有整體性。（3）最后，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)要開放的。n信息系統(tǒng)，是指以信息的加工、處理和提供為目標(biāo)而組建起來的系統(tǒng)。 10三、會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)n早期的會(huì)計(jì)，提供財(cái)務(wù)信息以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。n后來，對外提供信息以滿足社會(huì)各方對企業(yè)的了解。11第二節(jié)、會(huì)計(jì)信息使用者及信息需求n一、會(huì)計(jì)信息使用者及各自信息需求一、會(huì)計(jì)信息使用者及各自信息需求n（一）外部利益集團(tuán)n1、股東或投資者n2、債權(quán)人n3、供應(yīng)商與顧客n4、潛在的股東與債權(quán)人n5、公司職工

6、（二）政府管理部門（三）公司經(jīng)營管理者12n對于外部利益集團(tuán)來說，盡管他們的利益與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)存在著直接或間接的關(guān)系，但他們大多無權(quán)從企業(yè)內(nèi)部獲得信息，唯一的或主要的渠道就是依賴企業(yè)向外界公開提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，及時(shí)作出持有（拋售）股票、是否提供或提前中止貸款、是否繼續(xù)維持供貨關(guān)系、是否繼續(xù)受雇還是另謀出路等決策。如果我們將這些利益關(guān)系集團(tuán)視為以企業(yè)為中心所形成的“網(wǎng)絡(luò)”的話，那么會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的財(cái)務(wù)信息，是維系這一網(wǎng)絡(luò)穩(wěn)定、有序存在的重要保證。 13n以企業(yè)外部信息使用者如股東、債權(quán)人等為使用對象所提供的信息，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；n以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理當(dāng)局為使用對象所提供信息的，稱為管理會(huì)

7、計(jì)信息系統(tǒng)。n一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的信息，而管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)則提供關(guān)于企業(yè)未來經(jīng)營決策和改善管理所需要的各種控制性和預(yù)測性信息。n管理會(huì)計(jì)主要以企業(yè)管理當(dāng)局為服務(wù)對象，目的在于提供管理當(dāng)局所需要的、能有助于改進(jìn)管理與經(jīng)濟(jì)的信息，這種信息的提供顯然是對內(nèi)的，所以管理會(huì)計(jì)也可以稱為對內(nèi)會(huì)計(jì)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以基本上表述為對外會(huì)計(jì)，即對企業(yè)外部提供信息。n本課程學(xué)習(xí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。14n二、會(huì)計(jì)信息需求的現(xiàn)實(shí)滿足二、會(huì)計(jì)信息需求的現(xiàn)實(shí)滿足n1972年美國的調(diào)查：年美國的調(diào)查：n美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行了一次大范圍的調(diào)查，調(diào)查的結(jié)論是：不同的美國注冊會(huì)計(jì)師

8、協(xié)會(huì)進(jìn)行了一次大范圍的調(diào)查，調(diào)查的結(jié)論是：不同的信息使用者需要不同的信息。其中最主要的信息是關(guān)于企業(yè)未來現(xiàn)金流信息使用者需要不同的信息。其中最主要的信息是關(guān)于企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)的金額、時(shí)間分布及不確定性信息。動(dòng)的金額、時(shí)間分布及不確定性信息。 n需求滿足的二種思路需求滿足的二種思路n（1）針對不同使用者分別提供信息以滿足其各自特殊的需求）針對不同使用者分別提供信息以滿足其各自特殊的需求n（2）提供滿足絕大多數(shù)使用者最為共同需要的信息）提供滿足絕大多數(shù)使用者最為共同需要的信息15n在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下，人們習(xí)慣于提供一套基于在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下，人們習(xí)慣于提供一套基于長期實(shí)踐所形成的通用財(cái)務(wù)會(huì)

9、計(jì)報(bào)告，以滿足大部分長期實(shí)踐所形成的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以滿足大部分信息使用者的大部分需求。信息使用者的大部分需求。n這一通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐和慣例就被這一通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐和慣例就被表述為表述為“反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息信息”，具體的文件載體就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，相對應(yīng)，具體的文件載體就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，相對應(yīng)的報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（損益表）和現(xiàn)金流量的報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表（損益表）和現(xiàn)金流量表。表。16第三節(jié)、會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量特征第三節(jié)、會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量特征一、會(huì)計(jì)目標(biāo)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)

10、基本準(zhǔn)則中指出中指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供和與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供和與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況、有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作了受托責(zé)任履行情況、有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作了經(jīng)濟(jì)決策。經(jīng)濟(jì)決策?！?n1、決策有用觀n2、受托責(zé)任觀17n受托責(zé)任概念的演進(jìn)： CustodianshipStewardshipAccountability 含義：n（1）資源的受托方（代理人）接受委托，管理委托方所交付的資源。受托方（代理人）因此承擔(dān)了合理

11、、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地能夠保值、增值的責(zé)任；n（2）作為資源的受托方（代理人），承擔(dān)了如實(shí)向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果（即資源的管理情況與成果）的義務(wù)。n此外，有不少學(xué)者認(rèn)為，由于企業(yè)是處在一定的外部環(huán)境之中，企業(yè)的很多資源是直接取自其所在的環(huán)境（人力資源、良好的社區(qū)環(huán)境等），因此：n（3）作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局（代理人），還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社區(qū)的良好環(huán)境、有效地利用并培養(yǎng)人力資源等。18決策有用觀和受托責(zé)任觀的融合問題的提出： 根據(jù)前面對于受托責(zé)任的理解，我們可以推斷出：要使受托責(zé)任根據(jù)前面對于受托責(zé)任的理解，我們可以

12、推斷出：要使受托責(zé)任能夠較順利地履行就必須要有明確的委托、受托關(guān)系的存在；或能夠較順利地履行就必須要有明確的委托、受托關(guān)系的存在；或者說，如果受托與委托雙方中，任何一方的模糊或缺位，都將影者說，如果受托與委托雙方中，任何一方的模糊或缺位，都將影響到受托責(zé)任的履行。響到受托責(zé)任的履行。 事實(shí)上就是要求資源的提供者與資源的管理者處在直接接觸的位事實(shí)上就是要求資源的提供者與資源的管理者處在直接接觸的位置。置。 更明確地說，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資源的委托與受托關(guān)系的建立，更明確地說，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資源的委托與受托關(guān)系的建立，不是通過資本市場進(jìn)行，而是由委托、受托雙方直接往來形成的。不是通過資本市場進(jìn)

13、行，而是由委托、受托雙方直接往來形成的。 事實(shí)上，這種觀點(diǎn)難以圓滿解釋潛在投資者和債權(quán)人對于會(huì)計(jì)信事實(shí)上，這種觀點(diǎn)難以圓滿解釋潛在投資者和債權(quán)人對于會(huì)計(jì)信息的需求。息的需求。 19n美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為：從本質(zhì)上看，決策有用觀并不排斥受托責(zé)任觀，而是將受托責(zé)任置于決策有用這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍之內(nèi)因?yàn)槭芡胸?zé)任觀可以解釋為委托方為了作出針對代理人的經(jīng)濟(jì)決策而獲取評價(jià)代理人受托責(zé)任履行情況的信息 n我們國家也是傾向于二者兼顧，例如在企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供和與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況、有助于財(cái)務(wù)會(huì)

14、計(jì)報(bào)告使用者作了經(jīng)濟(jì)決策?！?n雙目標(biāo)的融合：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要目標(biāo)是既要提供有助于作出是否投資的決策所需要的信息，又要提供有關(guān)管理當(dāng)局經(jīng)營成果的信息，以便于評價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任。20二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征n會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)？n基本質(zhì)量特征對大部分使用者有用n會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征：n1、相關(guān)性n2、可靠性21會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性n含義：n相關(guān)性是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與使用者將要作出的決策相關(guān)聯(lián)，能幫助使用者提高作出決策的質(zhì)量。n內(nèi)涵：n一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素所決定：預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。 n1、預(yù)測價(jià)值如果一項(xiàng)信息能幫助決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)的可能結(jié)果，則此

15、項(xiàng)信息就具有預(yù)測價(jià)值。 n2、反饋價(jià)值一項(xiàng)信息如能使決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果，即具有反饋價(jià)值。 n3、及時(shí)性是指信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者。 22會(huì)計(jì)信息的可靠性n含義：含義：n要求公司在提供會(huì)計(jì)信息、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，必須根據(jù)企業(yè)的客觀實(shí)際，即要根據(jù)真實(shí)的數(shù)據(jù)來編制，而不能憑主觀臆斷，甚至弄虛作假，應(yīng)如實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。n內(nèi)涵內(nèi)涵n一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成要素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。 n1、反映真實(shí)指計(jì)量或敘述，與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。n2、可核性指所有會(huì)計(jì)程序的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取、會(huì)計(jì)信息的加工（即具體的確

16、認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程）都應(yīng)該是可以驗(yàn)證的。也就是說，具有相近背景的不同個(gè)人，分別采用同一計(jì)量方法，對同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果，又稱可驗(yàn)證性n3、中立性它要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)信息的加工和生成，以至最后報(bào)告的披露等過程中，主要應(yīng)考慮會(huì)計(jì)信息是否可靠、合理、相關(guān)，而不應(yīng)考慮選擇這種或那種方法對特定利益集團(tuán)的影響。會(huì)計(jì)人員不能為了滿足特定利益集團(tuán)的需要，或誘致特定行為的發(fā)生，而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則，又稱不偏不倚。23相關(guān)性與可靠性如何取舍n問題的提出：問題的提出：n會(huì)計(jì)信息能否同時(shí)很高程度的滿足相關(guān)性和可靠性？n可靠性要求會(huì)計(jì)信息盡量基于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

17、業(yè)務(wù)，也就是說，完全建立在歷史事件基礎(chǔ)上處理信息；而相關(guān)性是對決策有影響，而決策所需要的信息最相關(guān)的是關(guān)于未來的預(yù)測性信息，是關(guān)于未來的信息。n這就形成可靠性和相關(guān)性兩者不可兼得的矛盾。n現(xiàn)實(shí)選擇：現(xiàn)實(shí)選擇：n美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)承認(rèn)這一問題，他們認(rèn)為如果相關(guān)性和可靠性能同時(shí)增進(jìn)最為理想，但有時(shí)提高可靠性會(huì)降低相關(guān)性，反之亦然。兩者如何權(quán)衡，當(dāng)視決策者對兩者之重要性的評價(jià)而兩者如何權(quán)衡，當(dāng)視決策者對兩者之重要性的評價(jià)而定定。但若其中之一完全缺乏，則該信息即無用處。n目前存在的狀況是，肯定會(huì)計(jì)建立在對歷史事件基礎(chǔ)上的核算，同時(shí)采取多種方式提高信息的決策有用性。24其他質(zhì)量要求n可理解性n可比性

18、n實(shí)質(zhì)重于形式n重要性n謹(jǐn)慎性n及時(shí)性25第四節(jié)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行第四節(jié)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行 n財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行主要是指其運(yùn)行環(huán)節(jié)。n事實(shí)上，就是指原始數(shù)據(jù)如何通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)化為決策有用信息，進(jìn)而對外輸出。n一般來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。 261、會(huì)計(jì)確認(rèn)n確認(rèn)是指依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)，明確認(rèn)定某項(xiàng)交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記入會(huì)計(jì)賬簿，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。n會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)。n初始確認(rèn)，涉及三個(gè)方面問題：n（1）交易事項(xiàng)數(shù)據(jù)是否能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，也就是說此項(xiàng)交易事項(xiàng)能夠被進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算事實(shí)上，這表達(dá)了一層意思，也就是說并不見得公司發(fā)生

19、的任何交易事項(xiàng)都能夠?qū)ζ溥M(jìn)行會(huì)計(jì)核算；n（2）對于能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的交易事項(xiàng)在何時(shí)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)間上的要求；n（3）確認(rèn)其以什么項(xiàng)目出現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。 272、會(huì)計(jì)計(jì)量n對通過會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的交易事項(xiàng)，利用貨幣單位，綜合、連續(xù)地計(jì)量反映。n事實(shí)上，就是利用貨幣計(jì)量手段，選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量基礎(chǔ)，確定交易事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)項(xiàng)目的金額。n會(huì)計(jì)計(jì)量屬性n歷史成本n重置成本n可變現(xiàn)凈值n公允價(jià)值n現(xiàn)值 n會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇n歷史成本為基本，多種計(jì)量屬性并存283、會(huì)計(jì)記錄n各項(xiàng)交易事項(xiàng)經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量后，采用一定方法在賬戶中加以記錄的過程。 n會(huì)計(jì)記錄需要運(yùn)用一系列專門方法，這些方法包括：n（1）設(shè)置會(huì)計(jì)

20、科目和賬戶n（2）填制和審計(jì)會(huì)計(jì)憑證n（3）復(fù)式記賬借貸記賬法n（4）登記賬簿n（5）成本計(jì)算n（6）財(cái)產(chǎn)清查 294、會(huì)計(jì)報(bào)告n在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，主要以會(huì)計(jì)報(bào)表的方式向信息使用者提供信息以滿足其需求。30第五節(jié)、會(huì)計(jì)規(guī)范n1.會(huì)計(jì)信息是一種商業(yè)語言。n其作用存在于經(jīng)濟(jì)主體之間的交流，能夠用會(huì)計(jì)語言來揭示經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。語言本身主要包括二項(xiàng)內(nèi)容：詞匯與語法。對于會(huì)計(jì)語言來說，詞匯就是會(huì)計(jì)中專用的術(shù)語概念；語法就是指會(huì)計(jì)規(guī)范，是會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語或概念在運(yùn)用中所離不開的規(guī)則。n目前所學(xué)習(xí)的會(huì)計(jì)語言，應(yīng)當(dāng)說是當(dāng)前正在運(yùn)用的、經(jīng)過數(shù)百年會(huì)計(jì)實(shí)踐積累而形成的被廣泛接受和運(yùn)用的術(shù)語、規(guī)則和慣例。n要想真正

21、理解會(huì)計(jì)，要想真正理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，就必須首先熟悉這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中隱含的規(guī)則和慣例。312.會(huì)計(jì)規(guī)范的技術(shù)性與社會(huì)性n會(huì)計(jì)核算必須遵守一定的規(guī)則或規(guī)矩，這個(gè)規(guī)矩，可以是會(huì)計(jì)經(jīng)過幾百年發(fā)展而形成的科學(xué)方法（技術(shù)屬性），也可以是信息使用者對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出的規(guī)范要求（經(jīng)濟(jì)屬性）。n會(huì)計(jì)規(guī)范是人為設(shè)計(jì)的。與物理、化學(xué)及其他自然科學(xué)的規(guī)范不同，會(huì)計(jì)規(guī)范不是由基本公理推導(dǎo)得到的，而且也不能以觀察和實(shí)驗(yàn)的方式來研究。會(huì)計(jì)規(guī)范的確立是一個(gè)不斷演進(jìn)的過程，并且已經(jīng)確立的會(huì)計(jì)規(guī)范也不是永恒不變的會(huì)計(jì)真理。n會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展成為一門科學(xué)，一直是會(huì)計(jì)研究者努力的方向，盡管上個(gè)世紀(jì)隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立已經(jīng)得到許多的

22、人的認(rèn)可，但是時(shí)至今日會(huì)計(jì)仍然為大多數(shù)人認(rèn)為是“小術(shù)”。會(huì)計(jì)學(xué)中，是否存在著科學(xué)的成分，或者說會(huì)計(jì)規(guī)范中的內(nèi)容是否具有科學(xué)的成分？32n會(huì)計(jì)規(guī)范的技術(shù)性（科學(xué)性）：n指導(dǎo)約束會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告，尤其是會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范；會(huì)計(jì)記錄方法具有科學(xué)的成分，是經(jīng)過數(shù)百年實(shí)踐檢驗(yàn)的借貸復(fù)式記賬法，其具有科學(xué)性、嚴(yán)密性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。n會(huì)計(jì)規(guī)范的社會(huì)性n指導(dǎo)約束會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范。n會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供決策有用信息，反過來講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠影響使用者的經(jīng)濟(jì)決策，或者說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果性這種經(jīng)濟(jì)后果性就表現(xiàn)為影響到相關(guān)利害關(guān)系人的切身利益。n為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最終所提供的信息相關(guān)、可靠，必然要求財(cái)

23、務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在運(yùn)行過程中，接受一定的、得到外部信息使用者集團(tuán)所認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)的約束，所有會(huì)計(jì)信息的加工、處理和提供，都要嚴(yán)格按照這一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行這一標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了信息使用者對于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求，成為會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵守的規(guī)范。 333會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)用的彈性n會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)用的彈性，表現(xiàn)為針對同一交易事項(xiàng)，可以采取不同的確認(rèn)和計(jì)量方法，也就是說會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用具有人為的估計(jì)和判斷因素。n會(huì)計(jì)藝術(shù)n正是由于會(huì)計(jì)核算中存在著具體方法的選擇，使得會(huì)計(jì)信息變得極具彈性。會(huì)計(jì)核算很大程度依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，所以有人講，會(huì)計(jì)是一門藝術(shù)。n會(huì)計(jì)規(guī)范制定與運(yùn)用中應(yīng)當(dāng)注意的問題：n第一，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)與可靠性n第二，成本效益原則

24、344.會(huì)計(jì)規(guī)范的現(xiàn)狀n會(huì)計(jì)規(guī)范，它不僅要有一定的約束力（強(qiáng)制力），還要有一定的權(quán)威性，并且能夠得到絕大部分信息使用者集團(tuán)的認(rèn)可。會(huì)計(jì)規(guī)范的形式和制定在世界各國具有不同的形式。n德法等大陸法系國家的會(huì)計(jì)規(guī)范，多體現(xiàn)為國家的法律法規(guī)；而英美等習(xí)慣法系的國家，會(huì)計(jì)規(guī)范則多是由民間職業(yè)團(tuán)體來制定，例如美國一直到現(xiàn)在，其會(huì)計(jì)規(guī)范的主要形式是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是由美國1973年成立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。n我們國家的會(huì)計(jì)規(guī)范，表現(xiàn)為多種形式，即有全國人大制定的會(huì)計(jì)法（法律），也有國務(wù)院制定的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（行政法規(guī)），還有國家財(cái)政部門制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（一個(gè)基本準(zhǔn)則+38個(gè)具體準(zhǔn)則）、企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企

25、業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以及指導(dǎo)會(huì)計(jì)記錄的技術(shù)性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。35第六節(jié)、會(huì)計(jì)假設(shè) n會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行建立的基礎(chǔ)即會(huì)計(jì)核算前提 n會(huì)計(jì)規(guī)則的建立，或者說會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行是建立在一系列的基本會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)之上的，這些基本會(huì)計(jì)概念如此基本，以至于大多數(shù)會(huì)計(jì)人員根本不會(huì)有意思地去思考它，會(huì)計(jì)人員潛意識中都認(rèn)為它們的存在是不言自明的。 n“假設(shè)”視作幾何學(xué)上的“公理”，它為人們所普遍接受，但目前無法證明或在一定條件下才成立的命題。假設(shè)是建立一個(gè)理論體系所必須的，會(huì)計(jì)假設(shè)作為外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出的客觀規(guī)定性，目前人們尚無法證明它，但這些“命題”為“真”的恰當(dāng)性，很容易為人所理解；并且根

26、據(jù)這些假設(shè)可推導(dǎo)出相當(dāng)于“定理”的會(huì)計(jì)基本原則或規(guī)則（規(guī)范）的正確性。如果沒有這些假設(shè)，或這些假設(shè)所規(guī)定的內(nèi)容是不成立的話，那么現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列原則、方法，都必須重新構(gòu)建。n當(dāng)前仍然適用、為大家所認(rèn)可的會(huì)計(jì)假設(shè)，即包括貨幣計(jì)量假設(shè)、會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期（期間）假設(shè)。361.貨幣計(jì)量假設(shè)n會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要提供的是可以用貨幣計(jì)量的信息，即“以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息”。n以貨幣為計(jì)量單位，與其說是一種假設(shè)，倒不如說是會(huì)計(jì)核算經(jīng)過長期發(fā)展所形成的一種規(guī)定。因?yàn)椋挥羞\(yùn)用貨幣量度單位，才能將各種不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合地反映或再現(xiàn)出來也是所說的“共同顯示器”。這是由貨幣價(jià)值尺度的性質(zhì)決定的。n

27、盡管貨幣計(jì)量有這些顯著的優(yōu)點(diǎn)，但是它也使會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍受到了嚴(yán)格的限制。 n貨幣計(jì)量假設(shè)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能反映可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)行動(dòng)，這導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息存在嚴(yán)重不足。因此，如何突破貨幣計(jì)量的限制，便財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能提供更多、更有用的信息，成為未來會(huì)計(jì)發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要課題。n隱含假設(shè)幣值穩(wěn)定假設(shè)。 372、會(huì)計(jì)主體假設(shè)n會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)、所提供的信息，不是漫無邊際的，而是要嚴(yán)格限定在每一個(gè)經(jīng)營或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性和或相對獨(dú)立地位的單位或主體之內(nèi)。n會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍從根本上確立了會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)立足于微觀經(jīng)濟(jì)主體，主要為微觀服務(wù)的屬性。n它要求：會(huì)計(jì)所

28、提供的信息，只能反映會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所依存的特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其他相關(guān)信息，它既不應(yīng)該與別的主體相混淆，也必須同主體所有者自己的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營活動(dòng)相區(qū)別。 38n（1）主體假設(shè)決定了什么樣的數(shù)據(jù)可以輸入會(huì)計(jì)信）主體假設(shè)決定了什么樣的數(shù)據(jù)可以輸入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。息系統(tǒng)。n（2）決定了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在具體進(jìn)行信息的加工、處）決定了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在具體進(jìn)行信息的加工、處理時(shí)應(yīng)站在什么立場上。理時(shí)應(yīng)站在什么立場上。n（3）要求嚴(yán)格區(qū)分不同主體之間、主體與主體所有者）要求嚴(yán)格區(qū)分不同主體之間、主體與主體所有者之間的利益界限。之間的利益界限。393、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)n除非有很好的反面證據(jù)，會(huì)計(jì)一般都假

29、設(shè)一個(gè)實(shí)體是持續(xù)經(jīng)營的，它將在未來的無限期內(nèi)持續(xù)經(jīng)營。這一假設(shè)的反面是清算基礎(chǔ)假設(shè)，即實(shí)體將被破產(chǎn)清算。n會(huì)計(jì)主體假設(shè)為會(huì)計(jì)核算規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則為會(huì)計(jì)核算作出時(shí)間的規(guī)定。n持續(xù)經(jīng)營是一種常態(tài)，基于常態(tài)提供的信息對于使用者來說更有價(jià)值。n持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營時(shí)間足以收回其資產(chǎn)成本持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營時(shí)間足以收回其資產(chǎn)成本。 404、會(huì)計(jì)分期假設(shè)n所謂會(huì)計(jì)分期，就是對主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)，人為地分割成一個(gè)個(gè)等距離的時(shí)間“間隔”，以便于及時(shí)核算和報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)分期作為一項(xiàng)假設(shè)，它實(shí)際上是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充。 n會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個(gè)必然結(jié)果，但會(huì)帶來兩個(gè)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的現(xiàn)象：（1）一家企業(yè)在某一較短期間各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)與現(xiàn)金的收入和支出是不相吻合的（2）對于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要運(yùn)用專業(yè)判斷，加以估計(jì)。 n有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息必須按一定的時(shí)間間隔向信息者使用者提供。會(huì)計(jì)分期假設(shè)確保會(huì)計(jì)信息按一定的時(shí)間間隔列報(bào)。 41第七節(jié)、會(huì)計(jì)對象n會(huì)計(jì)對象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。n會(huì)計(jì)對象既可以表述為內(nèi)在抽象的價(jià)值或資金運(yùn)動(dòng)，也可以表述為外在的直觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 n經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類。n經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又稱為經(jīng)濟(jì)交易或交易，是