商品促銷的會(huì)計(jì)分錄

1、商品促銷就是在合適的時(shí)間、 合適的地點(diǎn)、 以合適的方式和力度加強(qiáng)與消費(fèi)者的 溝通，贏得消費(fèi)者的信任、激發(fā)消費(fèi)需求、促進(jìn)其購買與消費(fèi)的行為。商品促銷 的作用在于傳遞商品信息、提供價(jià)格情報(bào)、突出商品特點(diǎn)、樹立品牌形象、說服 顧客購買、爭奪市場份額、 擴(kuò)大銷售量，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與效率的提高為最終目 的。促銷的對象既可以是現(xiàn)有的顧客，也可以激發(fā)潛在的顧客。目前，商品促銷 活動(dòng)形式多樣。最常見的促銷形式有返利銷售、折扣銷售、贈(zèng)送現(xiàn)金券、贈(zèng)送禮 品、免費(fèi)試用、抽獎(jiǎng)式有獎(jiǎng)銷售、捆綁銷售、會(huì)員卡、積分兌獎(jiǎng)等，歸納起來不 是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷方式是打折， 一般情況下，各商場 （ 店） 會(huì)在法定

2、或者傳統(tǒng)節(jié)假日、 地區(qū)性大型活動(dòng) （如旅游節(jié)、運(yùn)動(dòng)會(huì)等 ）、天氣/ 季節(jié)（夏 季炎熱 ） 、銷售淡季、庫存積壓等情況下組織較大規(guī)模的促銷活動(dòng)。不論那種促 銷活動(dòng)，只要實(shí)施都會(huì)涉及商品原定銷售價(jià)格的變動(dòng)或數(shù)量變動(dòng)， 引起會(huì)計(jì)收入 和計(jì)稅收入的確認(rèn)。一、返利促銷的會(huì)計(jì)處理返利促銷方式目前主要存在于廠家向商家 （批發(fā)、零售） 或批發(fā)商向零售商促 銷。基本做法是廠家向商家承諾， 對銷售量或者銷售額達(dá)到一定數(shù)額的客戶給予 獎(jiǎng)勵(lì)或者價(jià)格優(yōu)惠， 以達(dá)到薄利多銷的目的。 對返利促銷方式目前有兩種不同的 觀點(diǎn)：一種認(rèn)為返利銷售是折扣銷售， 但折扣行為是發(fā)生在達(dá)到所要求的促銷量 以后；另一種認(rèn)為是代理行為， 返利

3、銷售是一種勞務(wù)服務(wù)。 由于返利有銷售量或 銷售額的要求，如果達(dá)不到所要求的銷售量或銷售金額，其返利行為不會(huì)發(fā)生。 因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)不認(rèn)可第一種觀點(diǎn)， 而是要求按實(shí)物折扣視同銷售處理， 繳 納增值稅。 對于返利支出和返利收入， 銷貨方應(yīng)作銷售費(fèi)用處理， 購貨方應(yīng)作沖 減商品購買成本處理。 例 1AB 公司為完成年度目標(biāo)銷售任務(wù)， 擴(kuò)大和搶占銷售市場， 在同類競品 中勝利，制定了一系列銷售計(jì)劃及營銷推廣方案， 其方案為： 月度完成銷售任務(wù) 的，給予 2的返剎，季度給予 1.5 的返利，年度給予 1的返利，在完成任 務(wù)后的下月進(jìn)行結(jié)算。假設(shè)AB公司適用的增值稅率為17%, 2008年對甲客戶進(jìn) 行

4、了重點(diǎn)促銷，促銷的是w商品。該商品正常銷售定價(jià)為10元/件，銷售成本為 8元/件。甲客戶各月均完成了促銷所要求的銷售額指標(biāo)。其銷售額和應(yīng)返利額 計(jì)算如下：1 月份確認(rèn)收入時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000（10000 X 10）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ）17000月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 80000貸：庫存商品 800002 月份以現(xiàn)金支付返利款時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銷售費(fèi)用 200貸：銀行存款 200如果以贈(zèng)送實(shí)物的方式返利，則應(yīng)視同銷售確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入。2 月份、 3 月份確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本及納稅義務(wù)、支付返利的分錄

5、處理 同上。二、折扣促銷的會(huì)計(jì)處理 折扣促銷主要適用零售商品的商場或商店， 其方式又有很多種， 包括對部分 商品現(xiàn)場折扣、采用會(huì)員卡形式、 買達(dá)到起點(diǎn)金額以上的給予一定數(shù)額的貨款減 免（如買滿 200減60元或買滿 300減 80元）等。折扣促銷方式實(shí)際上是一種商業(yè) 折扣。按照相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)范規(guī)定， 只要是按規(guī)定開具了銷售發(fā)票的， 可以按折 扣后的金額確認(rèn)計(jì)稅收入納稅， 會(huì)計(jì)收入也按折扣后的金額確認(rèn)， 按折扣商品的 原進(jìn)貨成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。三、送現(xiàn)金券后抵付貨款的會(huì)計(jì)處理 送現(xiàn)金券促銷是目前各商場常用的一種促銷方式。 由于送出現(xiàn)金券時(shí)商品銷 售行為尚未發(fā)生，且送出現(xiàn)金券后，顧客何時(shí)購買商品

6、， 使用多少現(xiàn)金券不確定。 因此送出現(xiàn)金券時(shí)不應(yīng)做會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理， 待銷售商品收回現(xiàn)金券時(shí)再作為一種 商業(yè)折扣進(jìn)行處理即可。 例 2 某零售商場為了促銷，采取送現(xiàn)金券抵付貨款形式。 2009 年 7 月 1 日送出現(xiàn)金券 2000000元，現(xiàn)金券的有效期從 2009年7月1日至 2009年8月 31日。其中 7 月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷售收入為 30000000元，收回現(xiàn) 金（含銀行存款 ）29200000元，收回現(xiàn)金券 800000元；8 月份按正常商品價(jià)格確 認(rèn)的含稅銷售收入 40000000元，收回現(xiàn)金（含銀行存款 ）38900000元，收回現(xiàn)金 券 1100000 元。該商場適用

7、的增值稅率為 17。會(huì)計(jì)處理如下：2009年 7月 1 日送出現(xiàn)金券時(shí)，不需要做會(huì)計(jì)分錄，備查登記現(xiàn)金券數(shù)額 即可2009 年 7月確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 29200000貸：主營業(yè)務(wù)收入 24957264應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4242734.80(24957264 X 17)2009年 8月確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 38900000貸：主營業(yè)務(wù)收入 33247863(38900000+1.17) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)5652136.70(33247863 X 17)每月在確認(rèn)收入后應(yīng)沖銷備查簿的現(xiàn)金券金額， 沒有收回的現(xiàn)金

8、券也不需要 再另做會(huì)計(jì)處理，注銷即可。四、贈(zèng)送禮品、免費(fèi)試用的會(huì)計(jì)處理 附送禮品、免費(fèi)試用也是常見的促銷方式之一。 其禮品來源可能是廠家提供， 也可能是商家提供。 對贈(zèng)送的禮品， 稅收法規(guī)規(guī)定視同銷售， 應(yīng)按正常銷售價(jià)格 確認(rèn)計(jì)稅收入繳納增值稅。其會(huì)計(jì)處理可分三種情況進(jìn)行： (1) 對廠家提供的贈(zèng) 品，商家準(zhǔn)備隨商品同進(jìn)同出。 這種情況由廠家作視同銷售處理， 商家只作備查 登記，不作賬務(wù)處理。 (2) 廠家提供的贈(zèng)品，商家準(zhǔn)備作商品出售。這種情況除 了廠家要作視同銷售外， 商家應(yīng)作正常的商品銷售， 按出售價(jià)格確認(rèn)收入， 但該 收入的銷售成本為零，因?yàn)橘?zèng)品進(jìn)來時(shí)其成本為零。 (3) 贈(zèng)品由商家提

9、供。這種 情況應(yīng)視為商家的一項(xiàng)宣傳活動(dòng)， 稅務(wù)上應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收入， 但會(huì)計(jì)處 理不應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入， 而是按贈(zèng)送商品的成本加增值稅銷項(xiàng)稅額記入 “營業(yè)費(fèi)用” 科目，同時(shí)貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) ”。 例 3某家電商場為促銷某種微波爐， 2008年 1 月推出了買一臺(tái)微波爐送一 臺(tái)電磁爐的促銷方式， 電磁爐進(jìn)價(jià)是 140元/臺(tái)，銷售價(jià)是 180元/臺(tái)。2008年 1 月 1日當(dāng)天共銷售微波爐 100臺(tái)，送出電磁爐 100臺(tái)。該家電商場適用的增值稅 率為 17。對于正價(jià)銷售的微波爐按照正常銷售商品處理， 對于贈(zèng)送的電磁爐， 應(yīng)作如 下會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)費(fèi)用 1

10、6615.38貸：庫存商品 14000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2615.38180 X 100/(1+17 %)X 17% 五、推出特價(jià)商品的會(huì)計(jì)處理 推出特價(jià)商品的目的是帶動(dòng)其他商品銷售。 一般而言，特價(jià)商品的價(jià)格會(huì)大 大低于成本， 對于特價(jià)讓利商品所形成的虧損， 應(yīng)由其他商品所實(shí)現(xiàn)的銷售利潤 彌補(bǔ)。對特價(jià)出售的商品，會(huì)計(jì)與稅務(wù)都不需要作特別處理，仍視為商業(yè)折扣， 都以讓利后的銷售價(jià)格確認(rèn)收八。六、捆綁銷售的會(huì)計(jì)處理 捆綁銷售實(shí)際上也是商家促銷商品的一種形式， 與商家采取的其他促銷形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于捆綁銷售是一種附帶特定條件的折扣銷售商品 行為，其特定的條件就是客戶

11、必須對捆綁的商品一起購買， 不可以拆分。 如果一 定要購買其中的一個(gè)或部分商品， 則不享受對捆綁銷售所確定的優(yōu)惠幅度。 而所 謂的折扣就是捆綁銷售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對外銷售的價(jià)格總和 的部分。對捆綁銷售商品的價(jià)格小于商品正常銷售價(jià)格的部分， 仍然屬于商業(yè)折 扣，只是這個(gè)折扣是一個(gè)綜合折扣而已， 會(huì)計(jì)與稅務(wù)都應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的 金額確定銷售商品收入。七、積分卡促銷方式的會(huì)計(jì)處理 積分卡促銷方式就是當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一總數(shù)時(shí)， 商家會(huì)按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。 對于積分卡促銷方式， 因承諾返回的現(xiàn)金或商品 是要求達(dá)到某一積分總數(shù)時(shí)， 因銷售商品時(shí)折扣并未發(fā)生， 應(yīng)按

12、正常的銷售價(jià)格 確認(rèn)商品銷售收入，在達(dá)到某一積分總數(shù)返回現(xiàn)金或商品時(shí)， 作為一項(xiàng)營銷支出， 應(yīng)將其價(jià)值記入“銷售費(fèi)用”科目核算。很多大型超市和賣場在節(jié)假日的時(shí)候， 都會(huì)做一些促銷活動(dòng)。 所以，如果銷售公 司在銷售產(chǎn)品時(shí)會(huì)同時(shí)贈(zèng)送外購促銷品， 因?yàn)榇黉N品都是一些小商品， 所以一般 發(fā)票上不會(huì)專門體現(xiàn)。 這種促銷品都涉及哪些稅？其促銷品的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處 理都有哪些規(guī)定？因銷售產(chǎn)品發(fā)生的促銷品費(fèi)用與廣告、 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別有沒有 稅收規(guī)定？如何正確進(jìn)行 “促銷贈(zèng)品 ”的財(cái)稅處理？答：一、促銷贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 6601銷售費(fèi)用規(guī) 定：本科目核算企業(yè)銷售商品和材

13、料、 提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用， 包括 保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸 費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) （含銷售網(wǎng)點(diǎn)、 售后服務(wù) 網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與銷售有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入 “銷售費(fèi)用 ”科目核 算。具體賬務(wù)處理如下：購入促銷贈(zèng)品時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：銀行存款無償贈(zèng)送促銷贈(zèng)品時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）二、促銷贈(zèng)品的稅務(wù)處理促銷品會(huì)涉及到增值稅和企業(yè)所得稅。1、促銷品贈(zèng)品增值稅問題（1）促銷品贈(zèng)品是否視同銷售繳納增值稅 國家稅

14、務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知 （國稅發(fā) 1993154 號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同 一張發(fā)票上分別注明的， 可按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開發(fā) 票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國稅函 201056 號(hào)）規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定 的通知（國稅發(fā) 1993154 號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定： “納稅人采取折扣方 式銷售貨物， 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的， 可按折扣后的銷 售額征收增值稅 ”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，

15、 銷售額和折扣額在同一張發(fā) 票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “金額 ”欄分別注明的，可 按折扣后的銷售額征收增值稅。 未在同一張發(fā)票 “金額”欄注明折扣額， 而僅在 發(fā)票的 “備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。根據(jù)上述規(guī)定， 企業(yè)買一贈(zèng)一等方式銷售產(chǎn)品的， 在計(jì)算增值稅時(shí)， 如果將 贈(zèng)品視同給予客戶的折扣， 將主品與贈(zèng)品在同一張發(fā)票上的 “金額 ”欄分別注明 的，可按折扣后的實(shí)收金額征收增值稅，否則贈(zèng)品應(yīng)做視同銷售處理。（2）促銷贈(zèng)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題增值稅暫行條例 第十條規(guī)定， 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵 扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集

16、體福利或者個(gè)人消費(fèi)的 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物 的運(yùn)輸費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，公司購進(jìn)的貨物（贈(zèng)品）用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，且不符合上 述不予抵扣情形的，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。2、促銷贈(zèng)品的企業(yè)所得稅處理 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函 2008828 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生 改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定

17、收入。 （一）用于市場推廣 或銷售；。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函 2008875 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐 贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收 入。根據(jù)上述規(guī)定， 企業(yè)與銷售有關(guān)的贈(zèng)送不視同銷售， 但不以銷售為前提發(fā)生 其它形式的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。三、促銷贈(zèng)品與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別 廣告費(fèi)一般是指企業(yè)對外宣傳發(fā)生的費(fèi)用。 一般情況下， 廣告費(fèi)必須符合下 列條件：1. 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2. 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3. 通過一定的媒體傳播而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用， 主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的