《外幣業(yè)務(wù)會計》 (2)ppt課件

1、 第一節(jié)第一節(jié) 記賬本位幣確實定記賬本位幣確實定 一、記賬本位幣的定義一、記賬本位幣的定義 記賬本位幣記賬本位幣是指企業(yè)運營所處的主是指企業(yè)運營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 主要經(jīng)濟環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。 二企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)思索的要素二企業(yè)選定記賬本位幣應(yīng)思索的要素 企業(yè)選定記賬本位幣，該當(dāng)思索以下要素：企業(yè)選定記賬本位幣，該當(dāng)思索以下要素： 二外幣折算和外幣匯兌 匯兌損益匯兌差額匯兌損益匯兌差額是指企業(yè)各外幣帳戶、外是指企業(yè)各外幣帳戶、外幣報表的各工程折合為記帳本位幣時，由于匯率不同而產(chǎn)幣報表的各工

2、程折合為記帳本位幣時，由于匯率不同而產(chǎn)生的的差額。生的的差額。 1 1、統(tǒng)賬制下外幣買賣的核算程序、統(tǒng)賬制下外幣買賣的核算程序 1 1外幣買賣發(fā)生日外幣買賣發(fā)生日應(yīng)按外幣買賣發(fā)生日的即期匯率應(yīng)按外幣買賣發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額并入或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額并入賬；賬； 2 2期末期末 將外幣貨幣性工程的外幣余額，按期末即期將外幣貨幣性工程的外幣余額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額匯率折算為記賬本位幣，其與賬面記賬本位幣金額的差額計入計入“財務(wù)費用。財務(wù)費用。 3 3結(jié)算日結(jié)算日結(jié)算外幣貨幣性工程時，

3、將其外幣結(jié)算金結(jié)算外幣貨幣性工程時，將其外幣結(jié)算金額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣額按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，其與原記賬本位幣金額的差額金額的差額計入計入“財務(wù)費用。財務(wù)費用。 一外幣買賣的概念及內(nèi)容一外幣買賣的概念及內(nèi)容 二外幣買賣的會計處置 1、初始確認(rèn)買賣日 企業(yè)發(fā)生外幣買賣，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用買賣發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 1外幣兌換業(yè)務(wù) 企業(yè)賣出外幣時實踐收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。 企業(yè)買入外幣時企業(yè)買入外幣時實踐付出的記賬本位幣金實踐付

4、出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣額與收取的外幣按照當(dāng)日即期匯率折算為本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。金額之間的差額，作為匯兌損益計入財務(wù)費用。 【例題【例題1 1 】甲公司的記賬本位幣為人民幣?！考坠镜挠涃~本位幣為人民幣。20212021年年3 3月月5 5日，甲公司從銀行購入日，甲公司從銀行購入2000020000美圓，銀行當(dāng)日美圓，銀行當(dāng)日的美圓賣出價為的美圓賣出價為1 1美圓美圓7.307.30元人民幣，中間價為元人民幣，中間價為1 1美圓美圓7.207.20元人民幣。甲公司會計處置如下元人民幣。甲公司會計處置如下: : 【例題【例題22單項選

5、擇題】某企業(yè)以人民幣為記賬單項選擇題】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用買賣發(fā)生日的即期匯率本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用買賣發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有折算。該企業(yè)本月月初持有6000060000美圓存款，月美圓存款，月初即期匯率為初即期匯率為1 1美圓美圓8.308.30元人民幣。本月元人民幣。本月2020日日將其中的將其中的2000020000美圓出賣給中國銀行，當(dāng)日中國美圓出賣給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美圓買入價為銀行美圓買入價為1 1美圓美圓7.207.20元人民幣，中間元人民幣，中間價為價為1 1美圓美圓7.247.24元人民幣。企業(yè)售出該美圓時元人民幣。企業(yè)售出該美圓時應(yīng)確

6、認(rèn)的匯兌損失為元。應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為元。 A A0 B0 B800 C800 C2000 D2000 D12001200 【答案】【答案】B B 【例題【例題3 3 】甲公司的記賬本位幣為人民幣?！考坠镜挠涃~本位幣為人民幣。20212021年年3 3月月2020日，甲公司從境外購入原資料一日，甲公司從境外購入原資料一批，資料價款為批，資料價款為1000010000美圓，當(dāng)日的即期匯率美圓，當(dāng)日的即期匯率為為1 1美圓美圓7.27.2元人民幣，款項尚未支付，為元人民幣，款項尚未支付，為簡化核算，關(guān)稅及增值稅略。簡化核算，關(guān)稅及增值稅略。 2021 2021年年4 4月月3030日，甲公司以外幣

7、存款支付上述貨日，甲公司以外幣存款支付上述貨款即結(jié)算日，當(dāng)日的即期匯率為款即結(jié)算日，當(dāng)日的即期匯率為1 1美圓美圓7.257.25元人民幣。元人民幣。 假定甲公司直接以人民幣支付，當(dāng)日的銀行賣假定甲公司直接以人民幣支付，當(dāng)日的銀行賣出價為出價為1 1美圓美圓7.267.26元人民幣。那么會計處置如下：元人民幣。那么會計處置如下： 企業(yè)出口商品時，按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收企業(yè)出口商品時，按照當(dāng)日的即期匯率將外幣銷售收入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品獲得的款項或發(fā)入折算為記賬本位幣入賬；對于出口商品獲得的款項或發(fā)生的債務(wù)，按照折算后的記賬本位幣金額入賬，同時按照生的債務(wù)，按照折算后的記賬

8、本位幣金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶。 【例題【例題4 4 】甲公司的記賬本位幣為人民幣?！考坠镜挠涃~本位幣為人民幣。20212021年年6 6月月1010日，甲公司向境外出賣商品一批，日，甲公司向境外出賣商品一批，價款價款1000010000美圓，當(dāng)日的即期匯率為美圓，當(dāng)日的即期匯率為1 1美圓美圓7.207.20元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費，款項元人民幣。假定不思索增值稅等相關(guān)稅費，款項尚未收到。尚未收到。 2021 2021年年6 6月月3030日，甲公司收到上述貨款即結(jié)算日，當(dāng)日日，甲公司收到上述貨款即結(jié)算日，當(dāng)日的即期匯率為的即期匯率為

9、1 1美圓美圓7.247.24元人民幣。元人民幣。 假定假定20212021年年6 6月月2020日，甲公司收到上述貨款，并直日，甲公司收到上述貨款，并直接兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的銀行買入價為接兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的銀行買入價為1 1美圓美圓7. 237. 23元人民幣，中間價為元人民幣，中間價為1 1美圓美圓7.247.24元人民元人民幣。那么會計處置如下幣。那么會計處置如下 【例題5】甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年 4月10日， 甲公司從銀行借入100000美圓，期限為一年，借入的外幣暫存銀行。當(dāng)日的即期匯率為1美圓7.40元人民幣。 【例題【例題6 6】甲公司的記賬本位

10、幣為人民幣?！考坠镜挠涃~本位幣為人民幣。20212021年年7 7月月1 1日，甲公司收到某外商投入的資本日，甲公司收到某外商投入的資本100 100 000000美圓，當(dāng)日的即期匯率為美圓，當(dāng)日的即期匯率為1 1美圓美圓7.207.20元人元人民幣，投資合同商定的匯率為民幣，投資合同商定的匯率為1 1美圓美圓7.507.50元人元人民幣。民幣。 2 2、期末調(diào)整、期末調(diào)整 1 1貨幣性工程貨幣性工程 資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算貨幣性工程。因資產(chǎn)的即期匯率折算貨幣性工程。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)

11、負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 某外幣賬戶的匯兌損益 期末外幣余額資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 期初記賬本位幣余額本期外幣添加發(fā)生額折算匯率本期外幣減少發(fā)生額折算匯率 資產(chǎn)類賬戶： 如是正數(shù)匯兌收益 負(fù)數(shù)匯兌損失 負(fù)債類賬戶那么相反。 【例題【例題7】 甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年年6月月30日的即期匯率為日的即期匯率為1美圓美圓7.40元人民幣，有關(guān)外幣賬戶余元人民幣，有關(guān)外幣賬戶余額如下：單位：萬元額如下：單位：萬元外幣美圓外幣美圓 人民幣人民幣 銀行存款銀行存款 100 10

12、0 734734應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 50 50 360360應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 150 150 1083 1083 長期借款長期借款 500 500 36503650賬面余額賬面余額 按當(dāng)日即期匯率折按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額算為人民幣金額 匯兌匯兌損益損益 外幣外幣美圓美圓 人民人民幣幣 銀行存款銀行存款 100 100 734 734 740 740 6 6 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 50 50 360360370 370 1010應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 150 150 1083 1083 1110 1110 27 27 長期借款長期借款 500 500 3650 3650 3700 3700 50 5

13、0 以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性工以公允價值計量的股票等外幣非貨幣性工程程如買賣性金融資產(chǎn)等如買賣性金融資產(chǎn)等假設(shè)期末的公允價假設(shè)期末的公允價值值以外幣反映，那么應(yīng)先將該外幣金額按公允價值以外幣反映，那么應(yīng)先將該外幣金額按公允價值確定確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬賬本位幣金額進(jìn)展比較，其的差額作為公允價值變本位幣金額進(jìn)展比較，其的差額作為公允價值變動動含匯率變動處置，計入當(dāng)期損益。含匯率變動處置，計入當(dāng)期損益。 【例題8計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司2021年12月1日以每股3港元的價錢買入乙公司H股10000股作為

14、買賣性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1港元 1.2元人民幣。 12月31日，該H股股價為每股3.4港元，當(dāng)日即期匯率為1港元1元人民幣。 要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。 【例題9計算題】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，按月計算匯兌損益。 2021年 6 月 30 日即期匯率為 1 美圓 7.25 元人民幣。 2021年6月 30 日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 : 甲公司甲公司 20212021年年 7 7 月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù) ( ( 不思索不思索增值稅等相關(guān)稅費增值稅等相關(guān)稅費 ): ): (1)7 (1)7 月月 15 15 日收到某外商投入的外幣資本日收到某外商投入的外幣資本

15、 500000500000美圓美圓 , , 當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為 1 1 美圓美圓 7.24 7.24 元人民幣元人民幣 , ,款項已由銀行收存。款項已由銀行收存。 (2)7 (2)7 月月 18 18 日日 , , 進(jìn)口一臺不需安裝的機器設(shè)備進(jìn)口一臺不需安裝的機器設(shè)備 , , 設(shè)設(shè)備價款備價款 400000400000美圓美圓 , , 尚未支付尚未支付 , , 當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為 1 1 美圓美圓 7.23 7.23 元人民幣。元人民幣。 (3)7 (3)7 月月 20 20 日日 , , 對外銷售產(chǎn)品一批對外銷售產(chǎn)品一批 , , 價款合計價款合計 20000020

16、0000美圓美圓 , , 當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為 1 1 美圓美圓 7.22 7.22 元人元人民幣民幣 , , 款項尚未收到?？铐椛形词盏?。 (4)7 (4)7 月月 28 28 日日 , , 以外幣存款歸還以外幣存款歸還 6 6 月份發(fā)生的應(yīng)付賬月份發(fā)生的應(yīng)付賬款款 200000200000美圓美圓 , , 當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯率為 1 1 美圓美圓 7. 21 7. 21 元人民幣。元人民幣。 (5)7 (5)7 月月 31 31 日日 , , 收到收到 6 6 月份發(fā)生的應(yīng)收賬款月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300000300000美美圓圓 , , 當(dāng)日的即期匯率為當(dāng)日的即期匯

17、率為 1 1 美圓美圓 7. 20 7. 20 元人民幣。元人民幣。 要求：要求：(1) (1) 編制編制 甲公司甲公司7 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄 。 (2) (2) 分別計算甲公司分別計算甲公司7 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額月份發(fā)生的匯兌損益凈額, , 并列并列出計算過程出計算過程 。 (3) (3) 編制甲公司期末記錄匯兌損益的會計分錄。編制甲公司期末記錄匯兌損益的會計分錄。 (2) (2)銀行存款匯兌損益金額銀行存款匯兌損益金額7000007000007.27.2 7250007250003620000362000014420001442000216

18、00002160000 23000( 23000( 元元 ) ) 應(yīng)收賬款匯兌損益金額應(yīng)收賬款匯兌損益金額4000004000007.2 7.2 3625000 3625000 1444000 1444000 21600002160000 29000 ( 29000 ( 元元 ) ) 應(yīng)付賬款匯兌損益金額應(yīng)付賬款匯兌損益金額4000004000007.2 7.2 1450000 1450000 28920002892000 14420001442000 20000( 20000( 元元 ) ) 匯兌損益凈額匯兌損益凈額230002300029000 29000 20000 20000 3200

19、0( 32000( 元元 ) ) 一、外幣財務(wù)報表折算的含義一、外幣財務(wù)報表折算的含義 假設(shè)企業(yè)境外運營的記賬本位幣假設(shè)企業(yè)境外運營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外運營經(jīng)過合并、權(quán)益法核算等的境外運營經(jīng)過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需求將納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需求將企業(yè)境外運營的財務(wù)報表折算為以企企業(yè)境外運營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表，這一過程就是外幣財務(wù)報表的折算。過程就是外幣財務(wù)報表的折算。 2 2、流動與非流動法、流動與非流動法 1 1資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 流開工程流

20、開工程按現(xiàn)行匯率折算按現(xiàn)行匯率折算 非流開工程非流開工程按入帳時的歷史匯率折算按入帳時的歷史匯率折算 一切者權(quán)益工程一切者權(quán)益工程按歷史匯率折算按歷史匯率折算 2 2利潤表利潤表 除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其他工程按當(dāng)期平均匯率折算。外，其他工程按當(dāng)期平均匯率折算。 3 3、貨幣與非貨幣法、貨幣與非貨幣法 1 1資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 貨幣性工程貨幣性工程按現(xiàn)行匯率折算按現(xiàn)行匯率折算 非貨幣性工程非貨幣性工程按歷史匯率折算按歷史匯率折算 一切者權(quán)益工程一切者權(quán)益工程按歷史匯率折算按歷史匯率折算 2 2利潤表利潤表 除折舊和待攤費用按入帳時的歷

21、史匯率折算外，除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其他工程按當(dāng)期平均匯率折算。其他工程按當(dāng)期平均匯率折算。 4 4時態(tài)法時態(tài)法 1 1資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債表： 對于貨幣性工程對于貨幣性工程采用現(xiàn)行匯率采用現(xiàn)行匯率 非貨幣性資產(chǎn)工程非貨幣性資產(chǎn)工程 采用現(xiàn)行本錢反映的采用現(xiàn)行本錢反映的采用現(xiàn)行匯率采用現(xiàn)行匯率 采用歷史本錢反映的采用歷史本錢反映的采用歷史匯率折算采用歷史匯率折算 2 2利潤表利潤表 除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其他工程除折舊和待攤費用按入帳時的歷史匯率折算外，其他工程按當(dāng)期平均匯率折算。按當(dāng)期平均匯率折算。 三、外幣報表折算差額三、外幣報表折算差額 一外幣報表折算差額的產(chǎn)生一外幣報表折算差額的產(chǎn)生 外幣會計報表折算差額外幣會計報表折算差額是在外幣會計報表折算中因是在外幣會計報表折算中因不同報表工程采用的折算匯率有所不同而產(chǎn)生的，它屬于未不同報表工程采用的折算匯率有所不同而產(chǎn)生的，它屬于未實現(xiàn)損益。實現(xiàn)損益。 四、我國外幣財務(wù)報表折算方法 企業(yè)對境外運營的財務(wù)報表進(jìn)展折算時，該當(dāng)遵照以下規(guī)定：一資產(chǎn)負(fù)債表 1、資產(chǎn)和負(fù)債工程采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算； 2、一切者權(quán)益工程除“未分配利潤工程外其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外