淺議存貨審計

1、    淺議存貨審計            作者：未知時間：2007-11-21 23:30:00                     企業(yè)的庫存存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作情況的晴雨表；也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅

2、費基金的調(diào)節(jié)器。庫存存貨（包括原材料、自制半成品、產(chǎn)成品）量有多少，價值幾何，是經(jīng)濟責(zé)任真實性審計的一個重點問題，是核實企業(yè)利潤真實與否的關(guān)鍵問題，是前任與后任法人代表爭議的焦點問題，也是審計公證鑒定的一個難點問題。筆者結(jié)合審計實踐，就庫存存貨審計談點粗淺認(rèn)識。 一、對存貨“量、值、質(zhì)”的認(rèn)定 1、對存貨庫存量的真實性審定。 （1）通過對庫存實物抽盤，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無短少或弄虛作假現(xiàn)象，有無入庫不入帳，出庫不出帳等問題。確屬盤盈的，應(yīng)沖減管理費用，計入前任實績；盤虧的，要弄清原因并追究有關(guān)人員的責(zé)任。 （2）通過對財務(wù)部門結(jié)轉(zhuǎn)成本的審計，檢查企業(yè)財會部門庫存物品帳與審核調(diào)整后的

3、倉庫保管帳，數(shù)量上是否一致，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)生產(chǎn)銷售成本。多轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)調(diào)整計稅利潤；少轉(zhuǎn)的，應(yīng)加重對責(zé)任人的處罰，并調(diào)整有關(guān)帳戶。 （3）對離任時間較長的經(jīng)濟責(zé)任，可根據(jù)離任后最近的盤點情況進(jìn)行倒軋推算，經(jīng)前后任認(rèn)可后，按以上兩種處理方法處理。 2、對存貨庫存值的合理性認(rèn)定?？稍谂鍘齑媪康幕A(chǔ)上，用以下幾種方法對“值”進(jìn)行認(rèn)定： （1）成本核對法。對抽樣檢查的物品成本（價）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行核對，查看有無多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)耗用原材料成本，多（少）轉(zhuǎn)生產(chǎn)管理費、車間經(jīng)費，多（少）轉(zhuǎn)銷售物品的產(chǎn)成品成本。對未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的要查明原因，并按規(guī)定調(diào)整相應(yīng)帳戶，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。 （2）橫向比較法。把庫存物品與

4、同行業(yè)平均價格水平相比較，相同規(guī)格、相同質(zhì)量產(chǎn)品價格相近或較低的，視為合理；明顯高的，高出部分應(yīng)視為潛虧。 （3）縱向比較法。當(dāng)期庫存物品，剔除物價上漲因素，與近幾年的庫存物品價格相比較，相近或低于前幾年價格的，可視為合理；高出較多的，應(yīng)作為有問題庫存物品，對高出較多部分應(yīng)視為潛虧。 （4）保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料，應(yīng)以保證后任在組織生產(chǎn)或銷售時基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標(biāo)準(zhǔn)加生產(chǎn)費用和應(yīng)攤管理費用，套算為產(chǎn)成品價；再將產(chǎn)成品價加銷售費用算出保本銷售價，與市場不含稅價相比較。低于或與市場價相近的視為正常，高出市場價較多的應(yīng)視為潛虧。 （5）市價倒減法。對因技術(shù)改造或

5、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整而造成積壓的庫存物品，可將這類物品的市場價減去正常的銷售費用后，與庫存價相比較，低于庫存價較多的部分應(yīng)視為潛虧。 3、對存貨庫存質(zhì)的可靠性鑒定。對于存放在倉庫時間較長且銷售緩慢或銷量很少的產(chǎn)成品以及長期積壓的原材料，要根據(jù)具體情況區(qū)別對待。 （1）屬于適銷對路、質(zhì)量合格又在保質(zhì)期內(nèi)的產(chǎn)品，因營銷不力而造成的壓庫，不應(yīng)認(rèn)為是潛虧或有問題商品。 （2）屬于滯銷積壓物品，要進(jìn)行市場分析。通過降價可以銷售的，應(yīng)按降價后的銷售價減銷售費用與庫存滯銷物品的成本價相比較，低于滯銷物品成本價的部分，可視為潛虧或作為有問題商品處理。 （3）屬于容易發(fā)生自然損耗、霉?fàn)€變質(zhì)和超過保質(zhì)期的積壓物品，經(jīng)銷售

6、與技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門或其他有權(quán)部門鑒定后，應(yīng)視為虧損。 二、在發(fā)審計中必須重視的幾個問題 1、對涉及庫存的疑點問題要弄清。弄清庫存中的疑點問題，有利于檢查企業(yè)各項內(nèi)控制度在物資購銷、倉庫管理中的落實情況，正確評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營管理能力和廉政建設(shè)情況。 （1）購銷價格反常。對購價明顯高于同類物品市場價或銷價低于同類物品市場價過大的，要認(rèn)真分析產(chǎn)生價格反常的原因及可能出現(xiàn)的問題，并組織人員進(jìn)行必要的延伸審計或調(diào)查。 （2）領(lǐng)用物品反常。對非生產(chǎn)車間及人員或生產(chǎn)車間及人員領(lǐng)用與本車間生產(chǎn)無關(guān)的原材料、自制半成品、輔助材料等反?，F(xiàn)象，要督促被審計單位相關(guān)人員說明情況，解釋清楚。 （3）投入產(chǎn)出反常。生產(chǎn)

7、耗用原材料、輔助材料與其產(chǎn)出的半成品、產(chǎn)成品應(yīng)成一定的比例關(guān)系，對產(chǎn)出入庫的半成品、產(chǎn)成品明顯少于投入物品應(yīng)當(dāng)產(chǎn)出數(shù)的，要進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查取證，弄清原因、分清責(zé)任。 2、對庫存涉稅問題的處理要到位。 （1）非生產(chǎn)耗用物品的稅務(wù)處理。對為生活區(qū)或職工福利耗用的原材料、產(chǎn)成品等未分列出來的，應(yīng)當(dāng)單列出來，減少進(jìn)項稅抵扣或視同銷售增加銷項稅，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)帳面利潤或增加虧損。對因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫存物品遺失、短少、霉?fàn)€變質(zhì)等損失，應(yīng)相應(yīng)減少進(jìn)項稅抵扣，調(diào)減利潤或增加虧損。 （2）抵債物資的稅務(wù)處理。企業(yè)商品發(fā)出后，購貨方因資金等因素，長期拖延付款，只好用物資進(jìn)行抵債。對這類庫存抵債物資，應(yīng)視

8、同銷售處理，并計算相關(guān)稅費，調(diào)整企業(yè)利潤或虧損。 3、對庫存問題的評價要慎重。 （1）慎用“認(rèn)定”。受抽樣檢查等多種因素影響，審計不可能將庫存中所有問題都查出來；就是列為抽查的，由于受審計時間和人員素質(zhì)等影響，也不一定能將問題查深查透；再說對有些問題的定性也很難十分準(zhǔn)確。因此審計在對庫存問題評價時慎用“審計認(rèn)定”。 （2）客觀反映。審計對庫存問題的評價，必須客觀反映庫存的檢查情況：一是介紹整個帳面庫存情況和被審計單位自查情況；二是反映重點抽查情況，包括重點抽查物品的帳面數(shù)量、金額，庫存盤查后的實有數(shù)量、金額，誤差情況及原因；三是隨機抽樣檢查情況，包括抽查樣本的選擇方法，抽查總金額占帳面庫存總金額的比例，抽查誤差情況及誤差率（包括最大誤差率和平均誤差率）。對誤差率較大