鄭州國稅營改增外部培訓(xùn)課件20130731

1、鄭州市國稅局“營改增”外部業(yè)務(wù)培訓(xùn)- 鄭州市國稅局貨勞稅處 田文杰 2013年7月31日一、營改增概述二、營改增主要稅收政策解析三、增值稅相關(guān)問題處理四、營改增增值稅會計核算五、增值稅申報表填寫一、營改增概述一、營改增概述 。 增值稅將逐步覆蓋到生產(chǎn)和服務(wù)的全部環(huán)節(jié)，最終徹底解決生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。 所有行業(yè)所有行業(yè)全國范圍全國范圍部分行業(yè)部分行業(yè)全國范圍全國范圍部分行業(yè)部分行業(yè)部分地區(qū)部分地區(qū)第一階段第二階段第三階段第一批 2012年1月1日 上海第二批 -2012年9月1日 北京 -2012年10月1日 江蘇、安徽 -2012年11月1日 福建（含廈門） 廣東（含深圳） -201

2、2年12月1日 浙江（含寧波） 湖北、天津第三批-2013年8月1日 全國范圍首選在上海作為試點的原因1、示范效應(yīng)強：上海是國家經(jīng)濟龍頭，是國家產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級首批試點城市。2、服務(wù)業(yè)發(fā)達，門類齊全，輻射作用明顯。3、財政承受能力強。4、國地稅一體：上海國地稅合署辦公，減少了改革帶來的征管難題。試點行業(yè)試點行業(yè)擴大擴大： “1+6”“1+7”1+6”“1+7” “1”“1”：交通運輸業(yè)：交通運輸業(yè) “ “6”6”：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) -研發(fā)和技術(shù)服務(wù) -信息技術(shù)服務(wù) -文化創(chuàng)意服務(wù) -物流輔助服務(wù) -有形動產(chǎn)租賃服務(wù) -鑒證咨詢服務(wù) “7”7”：在“6”的范圍上增加“廣播影視作品的制作

3、、廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等播映、發(fā)行等” 選擇1+7試點行業(yè)的原因 交通運輸業(yè)：與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，運輸費用已納入現(xiàn)行增值稅抵扣范圍，改革的基礎(chǔ)較好。 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：服務(wù)業(yè)衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，有利于提升國家綜合實力；與制造業(yè)關(guān)系密切，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復(fù)征稅問題，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。 一、營改增的背景（為什么要改？） 增值稅和營業(yè)稅并行的二元稅制模式，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅中性稅收作用的發(fā)揮，成為影響經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級過程中稅收制度性障礙。 主要表現(xiàn)在以下5個方面：1、從納稅人稅收負擔看，營業(yè)稅與增值稅

4、并行導(dǎo)致重復(fù)征稅嚴重，加重了納稅人的稅收負擔。2、從稅收征管角度看，兩套稅制并行加大了稅收征管實踐的難度和納稅人稅收遵從成本。3、從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整乃至國家發(fā)展戰(zhàn)略角度看，當前我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，影響了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。4、從國際競爭力的角度看，對服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅的做法增加了我國服務(wù)企業(yè)的服務(wù)成本，降低了走出國門參與國際競爭的綜合實力。5、從國際增值稅制度的改革發(fā)展看，擴大增值稅征稅范圍是大勢所趨。二、稅制設(shè)計，營業(yè)稅造成重復(fù)征稅。營業(yè)稅應(yīng)納稅額=全部營業(yè)額*適用稅率（營業(yè)額為含稅價）增值稅與營業(yè)稅計算差異（稅率均按10%）環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅征收增值稅進價銷售額增

5、值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額環(huán)節(jié)進價銷售額增值額本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額1 10 010010010010010101 10 010010010010010102 2100100160160606016162 210010016016060606 63 316016030030014014030303 31601603003001401401414合計合計2602605605603003005656合計合計2602605605603003003030 上表可以看出，營業(yè)稅最終環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額等于增值稅各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額之和。三、從稅制設(shè)計上來看，增值稅優(yōu)于營業(yè)稅的核心有兩點： 一是價外稅（不含稅價）； 二是抵扣機制的作用

6、。 增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額 銷項稅額（進項稅額）=銷售額*適用稅率 （其中，銷售額為不含稅，即銷售額=銷售收入/（1+適用稅率） 四、增值稅征稅范圍較窄，造成重復(fù)征稅。 增值稅征稅范圍較窄，交通運輸、建筑安裝、不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等服務(wù)性行業(yè)沒有納入增值稅范圍導(dǎo)致增值稅課稅體系完整鏈條的斷裂：增值稅納稅人外購營業(yè)稅勞務(wù)；營業(yè)稅納稅人外購生產(chǎn)材料和固定資產(chǎn)；營業(yè)稅納稅人之間相互提供勞務(wù)；進項稅額得不到抵扣，不可避免地造成了納稅人稅收負擔不同程度地增加。 五、增值稅征扣鏈條的作用： （一）上下游形成制約關(guān)系，使納稅人互相監(jiān)督，避免偷稅、漏稅和錯計稅款； （二）上下游的制約關(guān)系，為稅

7、務(wù)機關(guān)利用涉稅信息進行交叉審計提供了前提和抓手。即使發(fā)生開票不納稅情況，稅務(wù)機關(guān)也可通過對購買方進貨的扣稅憑證進行交叉審計，發(fā)現(xiàn)上游的偷稅行為。營業(yè)稅改征增值稅的重要意義營業(yè)稅改征增值稅的重要意義一、（優(yōu)稅制）一、（優(yōu)稅制）有利于健全稅制，消除重復(fù)征稅；二、（促分工）二、（促分工）有利于增強服務(wù)業(yè)的競爭能力，促進社會專業(yè)化分工，推動三次產(chǎn)業(yè)融合；三、（促創(chuàng)新）三、（促創(chuàng)新）有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進科技創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力；四、（擴內(nèi)需）四、（擴內(nèi)需）有利于增加投資，擴大內(nèi)需，改善出口，優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展；五、（減稅負）五、（減稅負）有利于降低小微納稅

8、人稅負，扶持小微企業(yè)發(fā)展；六、（強征管）六、（強征管）有利于提高稅收管理質(zhì)量和效率，符合“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則。 營改增營改增財稅財稅體制改革體制改革產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)減負企業(yè)減負經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)濟發(fā)展全面改革全面改革企業(yè)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級企業(yè)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級 營改增是一項舉一役而貫全程的改革。（營改增-財稅體制改革-經(jīng)濟體制改革-改革全局） 營改增是一項謀一域而促全局的改革。（施于一域-利于全局） 營改增是一項牽一發(fā)而涉全球的改革。（稅制接軌-國際國內(nèi)市場對接-政府改革開放良好形象） （摘自總局王軍局長在擴大營改增試點工作視頻會議上的講話-齊心聚力、抓鐵有痕，確保營改增升級版順利

9、推進）二、營改增主要稅收政策解析 核心文件：財稅201337號 關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知 附件1：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 附件2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 附件3：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 附件4：應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定實施辦法主要內(nèi)容第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人第二章 應(yīng)稅服務(wù)第三章 稅率和征收率 第四章 應(yīng)納稅額的計算 第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點 第六章 稅收減免 第七章 征收管理 第八章 附則 主要條款

10、解析 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。政策解讀：政策解讀：一、單位和個人范圍的界定：一、單位和個人范圍的界定：（一）“單位”包括所有單位。（二）“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指除個體工商戶以外的自然人。單位、個人，包括境內(nèi)、境外的單位和個人?！熬硟?nèi)”、“境外”是指單位和個體工商戶的機構(gòu)所在地在境內(nèi)或境外；其他個人的居住

11、地在境內(nèi)或境外。二、提供應(yīng)稅服務(wù)二、提供應(yīng)稅服務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù)是指在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)行為，應(yīng)稅服務(wù)行為目前限于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的行為。 同時符合以上兩個條件的納稅人為試點納稅人，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。三、油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定三、油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定 油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，適用試點實施辦法規(guī)定的增值稅稅率，不再適用財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（財稅20098號）規(guī)定的增值稅稅率。（油氣田企業(yè)增值稅管理辦法規(guī)定生產(chǎn)性勞務(wù)17%，例如地質(zhì)勘探等,營改增后符合研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的工程勘察勘探服務(wù)） 如增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋中的第一項地質(zhì)勘探

12、、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設(shè)計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行油氣田企業(yè)增值稅管理辦法。 國家稅務(wù)總局公告2013年第27號規(guī)定：油氣田企業(yè)從事煤層氣、頁巖氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)煤層氣、頁巖氣提供生產(chǎn)性勞務(wù)，按照油氣田企業(yè)增值稅管理辦法（財稅20098號文件印發(fā)）繳納增值稅。本公告自2013年7月1日起施行。 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)

13、稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。政策解讀：政策解讀：一、試點納稅人分類 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。二、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握（一）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準 小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。（二）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計算（一律按照3%換算不含稅銷售額，不考慮原5%營業(yè)稅稅率） 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計（1

14、+3）三、應(yīng)當認定一般納稅人的情形 除本條第三款規(guī)定情形之外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準，即超過500萬元（不含）的，應(yīng)當認定為一般納稅人。四、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形 （一）不能認定 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；其他個人是指除了個體工商戶以外的自然人。 （二）可以不認定（由納稅人選擇） 不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶，可以根據(jù)自身經(jīng)營情況選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 納稅人兼勞應(yīng)稅貨物和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅貨物和勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)是否認定超過小規(guī)模納稅人標準未超過一般納稅人標準認定未超過小規(guī)模納稅人標準超過一般納稅人標準認定未超過小

15、規(guī)模納稅人標準未超過一般納稅人標準不認定 按照增值稅應(yīng)稅項目的銷售額分別計算達標銷售額，有一項達標就要認定，分項目不達標，合計達標，不認定。第二章 應(yīng)稅服務(wù)第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋釋執(zhí)行 已明確的應(yīng)稅服務(wù)范圍：1、陸路運輸服務(wù)，暫不包括鐵路運輸。2、遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。（1）程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)

16、。（2）期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務(wù)。3、航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。4、“快遞業(yè)務(wù)、運鈔車服務(wù)、景點觀光索道、游覽車、汽車清障施救業(yè)務(wù)”不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，仍按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅5、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的合同能源管

17、理服務(wù)國外簡稱EPC，國內(nèi)廣泛地被稱為EMC（Energy Management Contracting）6、網(wǎng)吧經(jīng)營、銷售網(wǎng)絡(luò)游戲點卡、交友網(wǎng)站不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。電腦維護，其中硬件維護屬于修理修配勞務(wù)，軟件維護屬于該應(yīng)稅服務(wù)范圍（信息技術(shù)服務(wù)）。7、稅務(wù)、會計、法律事務(wù)所等所有服務(wù)收入（包括評估、代理記賬業(yè)務(wù)等）都屬于鑒證咨詢服務(wù)收入，屬于此應(yīng)稅服務(wù)范圍。公證處的公證服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、除建筑圖紙審核外的圖紙審核服務(wù)、房產(chǎn)中介服務(wù)，以及網(wǎng)站、電信商提供增值業(yè)務(wù)（SP服務(wù)）均不屬于此應(yīng)稅服務(wù)范圍。8、花卉租賃、養(yǎng)護業(yè)務(wù)，其中租賃取得收入屬于應(yīng)稅服務(wù)（經(jīng)營性租賃）應(yīng)征增值稅，養(yǎng)護收入不屬于該應(yīng)

18、稅服務(wù)范圍。圖書租賃屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，柜臺租賃不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍（屬不動產(chǎn)）。9、所有的設(shè)計（包括工程設(shè)計服務(wù)）都納入該應(yīng)稅服務(wù)范圍，但是設(shè)計服務(wù)、電路設(shè)計、廣告服務(wù)歸屬不同的應(yīng)稅項目。10、品牌轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入、會議展覽單位服務(wù)收入、廣告代理單位的服務(wù)收入、廣告牌（包括出租車上的）廣告收入均列入此文化創(chuàng)意應(yīng)稅服務(wù)范圍。對公交車公司通過招標形式，由廣告公司在其車內(nèi)播放廣告或制作車身廣告而向廣告公司收取費用的業(yè)務(wù)符合廣告播映、展示的環(huán)節(jié)，屬于“廣告服務(wù)”的應(yīng)稅范圍。11、搬家公司提供的“搬家業(yè)務(wù)”按照“物流輔助裝卸搬運”征收增值稅；對搬家公司承攬的貨物運輸業(yè)務(wù)，按照交通運輸業(yè)征收增值稅。12、目前

19、，相關(guān)文件采取正列舉的方式規(guī)定知識產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理、無船承運業(yè)務(wù)、包機業(yè)務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)等業(yè)務(wù)屬于營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍。因此，對其他代理業(yè)務(wù)是否納入應(yīng)稅服務(wù)范圍，不可擴大理解。第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（四）財政部

20、和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 政策解析：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。1、主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；2、必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能；3、所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當同時符合下列條件：（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。 （二）單位或個體工商戶聘

21、用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，屬于非獨立個人勞動，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。從以下兩個方面來理解： 1、只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。 根據(jù)中華人民共和國勞動合同法和財稅200792號文件的規(guī)定，員工是指同時符合以下兩個條件：（1）與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；（2）用人單位為其支付社會保險。 2、員工為本單位或者雇主提供的不需要繳納增值稅的服務(wù)，應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無

22、關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當征收增值稅。例如某公司財務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，如向員工提供班車接送的收費服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍，不征收增值稅。 非營業(yè)活動排除在增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外的原因（一）稅制設(shè)計的合理性。由于非營業(yè)活動中提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的特殊性，不宜列入應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍；（二）非營業(yè)活動本身一般不以盈利為目的；（三）非營業(yè)活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的需要或自我提供服務(wù)；（四）將非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機

23、關(guān)的執(zhí)法風險，完善稅收制度。 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。政策解析： 本條是對試點實施辦法第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和增值稅條例及細則相比，稅收管轄權(quán)更廣泛，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地相結(jié)合的原則。一、對第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下

24、兩個方面的來把握：（一）“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”的情形，即屬人原則。如，境內(nèi)的單位提供的完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)、出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)等。（二）“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論應(yīng)稅服務(wù)提供方是在境內(nèi)還是境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。例如：應(yīng)稅地區(qū)A企業(yè)接受美國B企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，設(shè)計用于A企業(yè)新產(chǎn)品，屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。二、采取排除法，明確了不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消

25、費的應(yīng)稅服務(wù)。對完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：1、應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；2、境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；3、所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。例如：境內(nèi)單位在境外租用倉庫保管貨物，境外單位向境內(nèi)單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思：1、應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；2、有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間

26、環(huán)節(jié)）。例如：中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。 第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 政策解析： 本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)，理解本條需把握以下內(nèi)容： 一、為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇

27、，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。 二、“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。 三、要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。非營業(yè)活動視同提供應(yīng)稅服務(wù)無償或有償無償提供方：1.非企業(yè)性單位；2.內(nèi)部提供方：單位、個體工商戶不征稅除公益活動、以社會公眾為對象外，征稅非營業(yè)活動與視同提供應(yīng)稅服務(wù)區(qū)別非營業(yè)活動與視同提供應(yīng)稅服務(wù)區(qū)別第十二條 增值稅稅率（含應(yīng)稅服務(wù)注釋） （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%（二）提

28、供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6% （四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 第十三條 增值稅征收率為3% 關(guān)鍵問題是界定清楚應(yīng)稅服務(wù)范圍，應(yīng)稅類型清晰后適用不同的稅率。應(yīng)納稅額的計算第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。政策解析 一、通常情況下，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般

29、計稅方法。試點納稅人中的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。（附件2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定） 二、一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。一般納稅人兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，可以選擇一般計稅方法和簡易計稅方法同時并存的情形。但對一項特定應(yīng)稅服務(wù)，一般納稅人一經(jīng)選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方

30、法?，F(xiàn)行政策規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)如下： 1、一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。（附件2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定）2、試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之前（我省為2013年7月31日前）購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。三、按照試點實施辦法和試點有關(guān)事項的規(guī)定認定的一般納稅人，銷

31、售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后（鄭州指2013年8月1日后）購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前（我省指2013年7月31日前）購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 進項抵扣少的領(lǐng)域、稅負大幅提升的領(lǐng)域第十七條 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率 政策解讀： 本條款規(guī)定了境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人在中國境內(nèi)扣繳稅款的計算問

32、題。一、適用對象：本條款適用于境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，且沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的情況。二、適用范圍：限于提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點范圍服務(wù)或勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)。三、稅額計算：在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)將接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的含稅價款，轉(zhuǎn)換為不含稅價格，再乘以該應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分適用稅率，不區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。例如，境外公司為境內(nèi)納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，該境外公司在境內(nèi)沒有經(jīng)營機構(gòu)但有代理人，則該代理人應(yīng)當扣繳的稅額計算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106（16%）6%6萬元應(yīng)扣繳稅額按

33、照下列公式計算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率第十八條 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 政策解析： 本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法。營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。目前我國采用的是購進扣稅法。也就是納稅人在購進貨物時支付稅款（構(gòu)成進項稅額），在銷售貨物時按照銷售額收取稅款（構(gòu)成銷項稅額），同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。

34、當銷項稅額小于進項稅額時，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 例如：某試點一般納稅人2013年9月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元，發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元，以上支出均為不含稅金額，且按規(guī)定取得合法扣稅憑證。該納稅人2013年9月應(yīng)納稅額=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4（萬元）。 第十九條第十九條 銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額計算公式： 銷項稅額銷項稅額=銷

35、售額銷售額稅率稅率 政策解析：政策解析： 本條規(guī)定了銷項稅額的概念及其計算方法。從上述計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷項稅額概念。當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣之后，就形成了當期增值稅應(yīng)納稅額。 第二十條第二十條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率） 政策解析：政策

36、解析：確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額含稅銷售額（1+稅率）的公式計算銷售額，既把含稅銷售額換算為不含稅銷售額。 和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認銷售額有一定變化。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，原對應(yīng)稅服務(wù)征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的全部價款和價外費用確認營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后轉(zhuǎn)換為不

37、含稅銷售額，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。 第二十一條 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。 政策解析：本條明確了進項稅額的概念。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進項稅額）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時取得合法增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣。 納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額，為進項稅額。正確理解進項稅額需把握以下幾點：（一）只有增值稅一般納稅人，

38、才涉及進項稅額的抵扣問題；（二）產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；（三）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額。（四）進項稅額與銷售稅額是相對應(yīng)的概念，就一項交易而言，對銷售方和提供服務(wù)方而言為銷項稅額，對購進方和接受服務(wù)方而言為進項稅額。第二十二條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按

39、照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機

40、關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額?？畹闹腥A人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。政策解析：政策解析：一、增值稅專用發(fā)票一、增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的當月申報抵扣進項稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種： （一）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人

41、銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)（不含貨物運輸）開具的發(fā)票。 （二）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)開具的發(fā)票。 （三）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是增值稅一般納稅人從事機動車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。 例如：某試點一般納稅人2013年10月1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2013年12月25日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票認證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認證的最晚期限為2014年3月30日，并于認證次月申報期申報抵扣）。 二、海關(guān)進口增值稅專用繳款書

42、二、海關(guān)進口增值稅專用繳款書 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明。 （一）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的地區(qū)（我省屬于此地區(qū)），納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)并申請稽核比對。對于稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核結(jié)果的當月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。 （二）未實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的地區(qū)，納稅人取得的海關(guān)進口專用繳款書，應(yīng)自開具之日起180日后的第一個納

43、稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單，在進行增值稅納稅申報時，將海關(guān)完稅憑證抵扣清單紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。 三、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票三、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票 購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具普通發(fā)票。對于農(nóng)民個人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具

44、收購發(fā)票（目前我省統(tǒng)一票種為代碼為20054的通用機打網(wǎng)絡(luò)發(fā)票）。事實上，購進初級農(nóng)產(chǎn)品用于應(yīng)稅服務(wù)項目的并不多見。 中華人民共和國增值稅暫行條例第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。（關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知 財稅201275號） 對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票能否抵扣，視情況而定，在實

45、際工作中不易操作。（有時候納稅人有可能放棄免稅，流通環(huán)節(jié)蔬菜、肉蛋開具的普票是申報繳稅的）四、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)四、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù) 接受鐵路運輸服務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照該發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。需要注意的幾點： （一）可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費、保險費等其他雜費。但從試點納稅人接受的裝卸搬運服務(wù)（屬于物流輔助服務(wù)），如取得增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票上注明的稅額進行抵扣。 （二）取得的試點實施之

46、日（含）以后開具的除鐵路運輸費用以外運輸費用結(jié)算單據(jù)，一律不得作為增值稅扣稅憑證。 （三）取得的試點實施以前的貨運發(fā)票。原增值稅一般納稅人取得的在試點實施日以前開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當自開具之日起180天內(nèi)按照增值稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定計算進項稅額并申報抵扣。 在營改增試點未全國推開前，運輸費用結(jié)算單據(jù)抵扣規(guī)定為：“接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（含建設(shè)基金，下同）金額和7%的扣除率計算的進項稅額”。主要原因是考慮試點地區(qū)與非試點地區(qū)政策性差異，運輸費用結(jié)算單據(jù)較多。試點全國推開后，由于對鐵路運輸以外的其他運輸業(yè)全面征收增值稅，其扣稅憑證僅限

47、于貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（包括自開和代開），且抵扣稅額為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。運輸費用結(jié)算單據(jù)僅限于接受鐵路運輸服務(wù)時才可作為扣稅憑證，待以后鐵路運輸服務(wù)納入營改增范圍后，運輸費用結(jié)算單據(jù)將不再作為增值稅扣稅憑證 五、稅收繳款憑證 接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收稅收繳款憑證上注明的增值稅額準予抵扣。根據(jù)試點實施辦法第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具稅收繳款憑證。應(yīng)稅服務(wù)接受方憑通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。 需注意：

48、境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為服務(wù)接受方。只有接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)的由稅務(wù)機關(guān)開具的稅收繳款憑證可以抵扣，其他情形下稅務(wù)機關(guān)開具的稅收繳款憑證不得抵扣進項稅額。 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額

49、不得從銷項稅額中抵扣。 政策解析： 一、增值稅專用發(fā)票使用相關(guān)規(guī)定 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定是關(guān)于增值稅一般納稅人如何領(lǐng)購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發(fā)票等有關(guān)問題的具體規(guī)定。未按規(guī)定領(lǐng)購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發(fā)票的，不得作為扣稅憑證。 涉及上述規(guī)定的主要文件是：國稅發(fā)2006156號和國稅發(fā)200718號。 二、有抵扣期限的扣稅憑證相關(guān)規(guī)定 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)專用繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)（自開具之日起180天）到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為增值稅扣

50、稅憑證。 涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函2009617號和國稅函2004128號。 三、目前未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證相關(guān)規(guī)定： 1、購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。 2、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證。 3、接受鐵路運輸勞務(wù)，以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報抵扣上述運輸費用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫增值稅運輸發(fā)票抵扣清單，隨同其他申報資料向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。 上述憑證沒有認證或申報抵扣期限。 涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)20056

51、1號和國稅發(fā)2006163號。 四、有關(guān)稅收繳款憑證的抵扣規(guī)定 納稅人憑中華人民共和國稅收稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其稅收繳款憑證不得作為扣稅憑證。第二十四條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費集體福利或者個人消費的購進貨物的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固

52、定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴建、

53、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。 第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部

54、營業(yè)額） 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。 第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和

55、增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。第三十條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率第三十一條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）例如：如鄭州市某小規(guī)模納稅人的某項交通運輸服務(wù)含稅銷售額為103元，在計算時應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額，即103（1+3%）=100元，用于計算應(yīng)納

56、稅額的銷售額即為100元。應(yīng)納增值稅額為1003%=3元。原營業(yè)稅計稅方法的稅收負擔：原營業(yè)稅應(yīng)納稅額=1033%=3.09元，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。 第三十二條 納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 第三十四條 銷售額以人民幣計算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算

57、，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。 第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。幾個概念： 增值稅混合銷售：現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅對混合銷售行為的規(guī)定是一致的。在試點過程中，由于并非所有原營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)都納入試點增值稅應(yīng)稅范圍，所以在一項銷售行為中，既涉及剩余未納入試點范圍的營業(yè)稅

58、應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅應(yīng)稅項目的，仍適用中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則中混合銷售的規(guī)定。全部營改增后，將沒有這一概念。 增值稅混營：納稅人經(jīng)營不同增值稅應(yīng)稅項目，有貨物生產(chǎn)銷售，有加工修理修配勞務(wù)、有營改增后的有貨運運輸收入以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，例如從事文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)，項目的稅率不一樣。 增值稅兼營非應(yīng)稅項目：兼營營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者增值稅應(yīng)稅服務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。對“營改增”試點行業(yè)

59、來說，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的情況已經(jīng)比較多，比如：某試點納稅人，一方面從事有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，另一方面又從事不動產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)。 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票

60、上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 政策解析： 本條款的變化點在于增加了“提供應(yīng)稅服務(wù)價格明顯偏高”情況的和以“不具有合理商業(yè)目的”代替原“無正當理由”的規(guī)定，對原條例僅對價