注冊會計師考試資料 CPA會計考點歸納下

1、第十二章 財務(wù)報表1.“長期應(yīng)付款”：現(xiàn)值×（1+實際利息率）- 支付利息2. 應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款借方+預(yù)付賬款借方 預(yù)收賬款：應(yīng)收賬款借方+預(yù)收賬款借方3. 逾期經(jīng)融資產(chǎn)：逾期1天以上4. “綜合收益總額”：利潤總額+其他綜合收益5. 財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營6. 經(jīng)營分部確定報告分部7. 支付給在建工程人員的工資及獎金應(yīng)當(dāng)歸入“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目第十三章 或有事項1. 已經(jīng)實際發(fā)生的負債應(yīng)當(dāng)在“預(yù)計負債”中扣除。2. 從第三方受到的補償款屬于“其他應(yīng)收款”，不在預(yù)計負債中直接抵扣。3. 實際賠償損失小于預(yù)計負債的，差額計入“以前年度損益調(diào)整

2、”。4. 預(yù)計發(fā)生的報廢的清理費用，不計入棄置費用。5. 常見的或有事項：債務(wù)擔(dān)保、承諾、虧損合同、重組義務(wù)。（不包含債務(wù)重組?。?. 重組義務(wù)：有詳盡正式的重組計劃、重組計劃已經(jīng)對外公告7. 差錯更正的時候最好把正確的先列出來8. 實際的預(yù)計負債小，則有抵消分錄，反則不然。P19第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換1. 影響損益的金額為換出存貨的公允價值與賬面價值之差2. 一般以換出的非貨幣性資產(chǎn)為基礎(chǔ)進行計算3. 非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價值計量的確認損益，賬面價值計量的不確認損益。4. 補價不可以超過交易額的25%5. 主營業(yè)務(wù)收入要結(jié)轉(zhuǎn)成本；同樣，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。6. 營業(yè)稅

3、不計入成本，計入“營業(yè)稅金及附加”單獨分錄。7. 為換入而發(fā)生的稅費才計入成本。8. 除了營業(yè)稅和增值稅之外的稅費均直接從補價中扣除。第十五章 債務(wù)重組1. 債務(wù)重組的稅前利潤：營業(yè)外收入+資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益2. 債務(wù)重組后的重組利得不包含變更未來要繳納的利息，那個以后計入“財務(wù)費用”3. 債權(quán)人分錄中方在意“壞賬準備”。4. 轉(zhuǎn)讓手續(xù)費屬于資產(chǎn)處置收益，不影響重組利得。5. 確認重組利得時候，債權(quán)人需要考慮計提的壞賬準備，債務(wù)人需要考慮預(yù)計負債。第十六章 政府補助1. 與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，沖減“營業(yè)外支出”。2. 公允價值不可可靠計量的，按照名義價值，一元

4、。3. 大型科研設(shè)備的折舊，借“研發(fā)支出”。4. 營業(yè)外收入 VS 遞延收益：分配遞延收益 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 P37第十七章 借款費用1. 在資本化時候應(yīng)當(dāng)與資本支出相掛鉤的是“一般借款利息”。2. 利息收入“專門借款”3. 實際利率法（P43）：借：在建工程（資本化的） 銀行存款（利息收入） 財務(wù)費用（費用化的） 貸：應(yīng)付利息 長期借款利息調(diào)整4. 資本化開始必須滿足“資本已經(jīng)支出”。5. 專門借款計入當(dāng)期損益的金額：非資本化期間的費用非資本化期間的利息收入（完工之后的不予考慮?。?. 一般借款計入當(dāng)期損益的金額：一般借款產(chǎn)生的所有利息費用資本化的一般借款利息費用第十八章 股權(quán)支

5、付1. 若無離職或者預(yù)計的離職沒有改變，則應(yīng)按照授予日金額平均計入各管理費用。2. 得到的乘積本身是“資本公積其他資本公積”，與上一年的差額計入“管理費用”。借：銀行存款 資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價3. 現(xiàn)金結(jié)算：資產(chǎn)負債表日 權(quán)益工具結(jié)算：授予日4. 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確定成本和費用。5. 授予日不做會計處理。6. 在可行權(quán)日，預(yù)計工具數(shù)和實際數(shù)是一致的。7. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付可能涉及的科目：股本、管理費用、資本公積。8. 庫存股與回購的庫存股是相對應(yīng)的。第十九章 所得稅費用1. 所得稅準則遞延所得稅 所得稅法當(dāng)期所得稅 二者相加，得到所得稅費

6、用2. 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（即管理費用），按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，折舊后的余值按成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。 四重奏：原計稅基礎(chǔ)×150% =矯正的計稅基礎(chǔ) 矯正的計稅基礎(chǔ) 賬面價值 = 暫時性差異 暫時性差異 原計稅基礎(chǔ)×50% = 暫時性差異余額 暫時性差異余額×所得稅稅率=本期期末遞延所得稅余額3. 深刻理解：并非所有的暫時性差異都可以變?yōu)檫f延所得稅！（國債利息收入不產(chǎn)生暫時性差異）4. 禁止轉(zhuǎn)為遞延所得稅的：業(yè)務(wù)招待費超支、行政性罰款、國債利息收入（超值的業(yè)務(wù)宣傳費可以遞延）5. 可供出售金融資產(chǎn)公

7、允變動，不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅，影響遞延所得稅，但是計算所得稅費用時候要把它扣除，因為其變動計入資本公積。P50 借：所得稅費用 資本公積其他資本公積 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳所得稅 遞延所得稅負債6. 在確認遞延所得稅是，可能計入的項目有：所得稅費用、資本公積（可供出售金融資產(chǎn)）、營業(yè)外收入、商譽（企業(yè)合并時）。7. 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)為正，但是轉(zhuǎn)回則為負數(shù)；遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)為負，轉(zhuǎn)回則為正。8. 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)中所涉及的150%，其中多出的50%不確認遞延所得稅；若上期存在減值準備，則存在期初遞延所得稅資產(chǎn)。若本期遞延所得稅資產(chǎn)少，則需要轉(zhuǎn)回。9. 投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日之前公允變動牽涉的遞延所

8、得稅，計入資本公積；其余的，計入所得稅費用。第二十章 外幣折算1. “投資者以外幣投入的資本”絕不可以以近似匯率折算2. 可供出售股權(quán)投資匯率差額計入所有者權(quán)益。3. 處置境外經(jīng)營，差額計入“當(dāng)期損益”。4. 匯兌差額有可能計入：資本公積、研發(fā)支出、在建工程、財務(wù)費用。5. 交易性金融資產(chǎn)：公允價值變動損益 外幣兌換：財務(wù)費用 原材料、長期股權(quán)投資：不予折算6. 采用的匯率：交易發(fā)生日的即期匯率、合理確定的近似匯率、交易發(fā)生日的市場匯率。7. 企業(yè)變更記賬本位幣不會產(chǎn)生匯兌差額。8. 分錄使用“財務(wù)費用匯兌差額”第二十一章 租賃1. 未擔(dān)保余值只有出租人方考慮。2. “長期應(yīng)付款”= 最低租賃

9、付款額現(xiàn)值×（1+實際利率）應(yīng)付利息3. 作為承租人，計算未確認融資費用，被減的是最低租賃付款額與直接費用之和4. 作為出租人，計算未實現(xiàn)融資收益，用最低租賃收款額+未擔(dān)保資產(chǎn)余值公允價值（現(xiàn)值）5. 售價低于公允價值的損失可以用少付租金彌補，表明損失乃遞延損失，否則為當(dāng)期損失。其實際租金費用為折舊與協(xié)議租金之和。6. 最低租賃付款額在分錄中為“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款” 借：固定資產(chǎn)應(yīng)付融資租賃款 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 銀行存款7. 本期未確認融資費用=（最低租賃付款額上期未確認融資費用）×實際利率8. 計提折舊額=（入賬價值擔(dān)保額）/租賃期第二十

10、二章 會計政策、會計估計變更和差錯更正1. 對象本質(zhì)有差別、初次發(fā)生或者不重要事項不屬于會計政策變更。2. 由于執(zhí)行新的會計政策會計政策變更3. 雙倍余額遞減法往往與跨年度問題相結(jié)合出題4. 會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)當(dāng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中，適用未來適用法。5. 本期發(fā)現(xiàn)前期重大差錯，調(diào)整留存收益和其他相關(guān)項目期初數(shù)； 本期發(fā)現(xiàn)前期非重大差錯，調(diào)整當(dāng)期與前期相同的相關(guān)科目。第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項1. 期間：資產(chǎn)負債表日財務(wù)報告批準報出日2. 典型的日后調(diào)整事項：訴訟案件、資產(chǎn)減值、確認收入、舞弊差錯。3. 發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯，調(diào)整當(dāng)期。4. 調(diào)整年度資產(chǎn)負債表的期末數(shù)，利潤表和利

11、潤分配表的本年數(shù)。5. 具體金額無法確認的，不可以歸為預(yù)計負債。6. 實際上判決的賠償不是日后調(diào)整事項，與預(yù)計的差額屬于日后調(diào)整事項。 【資產(chǎn)負債表】借：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)交所得稅 預(yù)計負債 貸：以前年度損益調(diào)整 貸：其他應(yīng)付款 【利潤表】 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)交所得稅 貸：遞延所得稅資產(chǎn)7. 破產(chǎn)確認減值，借“以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失”，貸“壞賬準備”；之后將損益調(diào)整拆記“遞延所得稅資產(chǎn)”“利潤分配未分配利潤”。8. 前期違約，只作為或有事項確認預(yù)期負債，本期應(yīng)在分錄中確認。P87 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出 借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 貸：其他應(yīng)付款 貸：遞延所得稅資產(chǎn)

12、（預(yù)計負債此時確認，沖掉） 借：預(yù)計負債 借：應(yīng)繳稅費應(yīng)交所得稅 貸：其他應(yīng)付款 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（原因在于貨幣資金不可以動用）第二十四章 企業(yè)合并1. 只有控股合并才需要編制合并財務(wù)報表。2. 非同一控制：合并資產(chǎn)負債表 同一控制：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。3. 能達到實際控制的當(dāng)日為“購買日”。4. 非同一控制下企業(yè)合并，成本為每一單項交換交易成本之和。5. 同一控制下的企業(yè)合并，其直接的相關(guān)成本計入“管理費用”。6. 商譽控股合并：合并報表 商譽吸收合并：個別報表（買方）7. 同一控制下的企業(yè)合并，確認被合并方原有的商譽，不確

13、認新的商譽。8. 長期股權(quán)投資與合并成本（面值）之差計入資本公積。9. 合并報表的比較信息是子公司的比較信息。10. 母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新的持股比例計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)先確認資本公積。11. 分錄中的“長期股權(quán)投資”對應(yīng)報表中的“所有者權(quán)益合計”。12. 合并抵消分錄的核心實質(zhì)，在于將被合并企業(yè)的原所有者權(quán)益劃分為“長期股權(quán)投資”與“少數(shù)股東權(quán)益”。之后再把被合并企業(yè)的盈余公積、未分配利潤按比例轉(zhuǎn)為“資本公積”。（非同一控制要確定商譽）13. 吸收合并的分錄，借方是被吸收企業(yè)資產(chǎn)原有的各項，貸記負債各項和所有者權(quán)益（股本與資本公積），由“其他應(yīng)付款”作為最后的差

14、余。14. 權(quán)益法改成本法時，要把原本權(quán)益法中賬面價值中的宣告利潤、公允價值變動損益逐一剔除，并最后做分錄： 借：長期股權(quán)投資 貸：長期股權(quán)投資成本15. 在合并日合并報表底稿中編制長期股權(quán)投資調(diào)整的分錄，長期股權(quán)投資既要考慮“利潤變動”帶來的權(quán)益變動，也要考慮“公允價值損益”帶來的變動。個別報表的調(diào)整要把賬目調(diào)至公允，如 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積16. 合并日之后，因購買少數(shù)股東權(quán)益需要調(diào)整的項目均應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額決定。差額先調(diào)資本公積，不足的調(diào)整留存收益。第二十五章 合并財務(wù)報表1. 合并利潤表：年初處置日2. 未分配利潤 = 期初 + 調(diào)整后本期凈利潤 提取分配的利潤3.

15、非統(tǒng)一控制 交換物之公允價值4. 若母公司將過去高價購入子公司的貨物售出，則本年度合并報表中，子公司應(yīng)當(dāng)將貨物差價計入凈利潤。5. 三板斧： 1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：未分配利潤年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）6. 【存貨跌價準備】首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：存貨存貨跌價準備 貸：未分配利潤年初 然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本（

16、由于他是年度出售，因此結(jié)轉(zhuǎn)的是上一年計提的減值） 貸：存貨存貨跌價準備最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借：存貨存貨跌價準備（即存貨的總減值剔除上一年度計真正意義的減值or已經(jīng)計提過的）貸：資產(chǎn)減值損失7. 期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨 = 實現(xiàn)的銷售收入本期的存貨成本（即“銷售成本期初存貨”） 內(nèi)部存貨中未實現(xiàn)的銷售利潤 = 期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨 × 毛利率8. 第二年的遞延所得稅資產(chǎn)是在第一年的基礎(chǔ)上調(diào)的，數(shù)字是兩年的差額。 每年的遞延所得稅 = （存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤存貨包含的減值）×所得稅率 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用（上一年的則為“未分配利潤年初”）第二十六章 每