第四章所得稅類

1、第四章所得稅類三、我國所得稅的種類三、我國所得稅的種類1 企業(yè)所得稅2 個人所得稅四、企業(yè)所得稅法出臺情況簡介四、企業(yè)所得稅法出臺情況簡介 （一）1994年前，內外兩套稅制分設（二）兩法并存存在著突出的問題： 1. 稅基不統(tǒng)一 2. 稅率不統(tǒng)一 3. 優(yōu)惠政策不統(tǒng)一 4. 稅制不統(tǒng)一 十六屆三中全會確立了“簡稅制、寬稅基、低稅率、 嚴征管”的稅制改革原則和方向。 2007年3月第十屆全國人大通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，標志著內外資企業(yè)所得稅的最終統(tǒng)一。 一、定義一、定義 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是指國家對境內企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。 二、納稅人二、納稅人 指在中華人民共

2、和國境內企業(yè)和其他取得收入的組織。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)， 居民企業(yè)是指依法在境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)， 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構，場所的，或在中國境內未設立機構，場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 居民企業(yè)負有無限納稅義務，即就其來源于中國境內外的全部所得納稅。非居民企業(yè)負有有限納稅義務，即只就其來源于境內的所得納稅。 一。企業(yè)所得稅的征收范圍包括我國境內的企業(yè)和組織取一。企業(yè)所得稅的征收范圍包括我國境內的企業(yè)和組織取

3、得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指其從事物質生產(chǎn)、交納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指其從事物質生產(chǎn)、交通運輸，商品流通，勞務服務以及經(jīng)國家主管部門確認的通運輸，商品流通，勞務服務以及經(jīng)國家主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得其他營利事業(yè)取得的合法所得 ，也包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些新團組織，事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務活動，取得的合法經(jīng)營所得。 納稅人的其他所得，是指股息、利息、租金，特許權納稅人的其他所得，是指股息、利息、租金，特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。另外，企業(yè)解散或破產(chǎn)后使用費以及

4、營業(yè)外收益等所得。另外，企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍 一、一、 應納稅所得額的確定應納稅所得額的確定: 應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅免稅 收入收入-準予扣除項目金額準予扣除項目金額-允許彌補的以前年允許彌補的以前年度虧損度虧損 企業(yè)應納稅所得額的確定，以權責發(fā)生制為企業(yè)應納稅所得額的確定，以權責發(fā)生制為原則。即，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收益和已經(jīng)原則。即，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應作為發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收益和費用入賬；凡是不屬于本期的

5、本期的收益和費用入賬；凡是不屬于本期的收益與費用，即使款項已在本期收付，都不收益與費用，即使款項已在本期收付，都不應作為本期的收益和費用入賬。應作為本期的收益和費用入賬。 （一）、收入總額的確定：（一）、收入總額的確定： 企業(yè)的貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入企業(yè)的貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：為收入總額。包括： 1. 銷售貨物收入；銷售貨物收入； 2. 提供勞務收入；提供勞務收入； 3. 轉讓財產(chǎn)收入；轉讓財產(chǎn)收入； 4. 股息、紅利等權益性投資收益；股息、紅利等權益性投資收益； 5. 利息收入；利息收入； 6. 租金收入；租金收入； 7. 特許權使用費收

6、入；特許權使用費收入； 8. 接受捐贈收入；接受捐贈收入； 9. 其他收入。其他收入。（二）不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入 （三）免稅收入（三）免稅收入國債利息收入；從居民企業(yè)分得的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。（四）準予扣除項目：（四）準予扣除項目：（一）（一） 準予扣除項目的基本規(guī)定：準予扣除項目的基本規(guī)定： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。成本成本。是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所發(fā)生的

7、各項直接費用和各項間接費用。費用費用。這里所說的費用主要指期間費用。期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的，不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。稅金稅金。這里所說的稅金指企業(yè)按國家有關規(guī)定需要交納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、土地增值稅。損失損失。即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。包括財產(chǎn)損失、對外投資損失、流動資產(chǎn)損失、壞賬損失、固定資產(chǎn)損失、住房損失等。（二）準予扣除項目的具體規(guī)定（二）準予扣除項目的具體規(guī)定1 1借款利息支出借款利息支出 （1 1）向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣

8、除。）向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。 （2 2）向非金融機構借款、納稅人間互相拆借，利息支）向非金融機構借款、納稅人間互相拆借，利息支 出按不高于金融機構同類利率準予扣除。出按不高于金融機構同類利率準予扣除。2. 2. 工資支出工資支出 企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準予在稅前扣除準予在稅前扣除 對工資合理性的判斷主要包括兩個方面：一是雇員實際提對工資合理性的判斷主要包括兩個方面：一是雇員實際提供了服務，二是報酬總額在數(shù)量上是合理的供了服務，二是報酬總額在數(shù)量上是合理的3 3職工福利費、職工工會經(jīng)費、教育經(jīng)費：分別按計稅工職工福利費、職工工會

9、經(jīng)費、教育經(jīng)費：分別按計稅工資總額的資總額的14% 14% 、2%2%、2.5%2.5%計算扣除。計算扣除。4.4.公益、救濟性的捐贈：公益、救濟性的捐贈：扣除比例確定為年度利潤總額的扣除比例確定為年度利潤總額的12%。同時明確了年度利潤總額是指：企業(yè)按照國家統(tǒng)一。同時明確了年度利潤總額是指：企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 例1：A企業(yè)2010年1月1日從B企業(yè)拆借資金200萬元，年利率為10%,當年A企業(yè)向B企業(yè)共支付利息20萬元，而同期銀行貸款利率為8%，則A企業(yè)利息支出扣除限額為16萬元，4萬元稅前不能扣除。例2：假設甲企業(yè)2010年

10、全年利潤總額為200萬元，在該年度公益性捐贈支出30萬，則甲企業(yè)就此項公益性捐贈支出扣除限額為200 12%=24萬元，有6萬元不能稅前扣除。例3：乙企業(yè)2005年度銷售收入為2100萬元，發(fā)生銷售退回100萬元，全年業(yè)務招待費發(fā)生額為20萬元（能提供有效憑證），則該企業(yè)業(yè)務招待費可按2060%=12萬元扣除，但最高不得超過(2100-100) 5 =10萬元，所以當年潤需扣除的業(yè)務招待費最高限額為10萬元，有10萬元不能稅前扣除。 業(yè)務招待費：業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得

11、超過當年銷扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的售（營業(yè)）收入的5。 6. 6. 財產(chǎn)保險和運輸保險，準予扣除。無賠優(yōu)待，計入當年財產(chǎn)保險和運輸保險，準予扣除。無賠優(yōu)待，計入當年應納稅所得。應納稅所得。7. 7. 國債利息收入：國債利息收入：國債利息收入不計入所得額，國家重點建國債利息收入不計入所得額，國家重點建設債券和金融債券應照章納稅。設債券和金融債券應照章納稅。8. 8. 固定資產(chǎn)轉讓費用：固定資產(chǎn)轉讓費用：納稅人轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用納稅人轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用允許扣除。允許扣除。9. 9. 經(jīng)稅務機關核準，資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失準予扣除經(jīng)稅務機關核準，資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失準

12、予扣除。10.10.支付給總機構的管理費，支付給總機構的管理費，經(jīng)審核有關證明文件后，準予扣經(jīng)審核有關證明文件后，準予扣除除。11.11.會員費：會員費：向依法成立的社團組織交納的會費，予以扣除向依法成立的社團組織交納的會費，予以扣除。 12.12.新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用，除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由稅務機關審核批準后，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當年的應納稅所得額.13.13.各類保險基金和統(tǒng)籌基金各類保險基金和統(tǒng)籌基金,在規(guī)定的比例內扣除。14.企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，

13、按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。15. 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 （五）不得扣除的項目：（五）不得扣除的項目：1.向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項；向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所

14、得稅稅款；3.稅收滯納金；稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.超過國家規(guī)定允許扣除的公益性捐贈以外的捐贈支出；超過國家規(guī)定允許扣除的公益性捐贈以外的捐贈支出；6.贊助支出；指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質的贊助支出；贊助支出；指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質的贊助支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出；未經(jīng)核定的準備金支出；8.與取得收入無關的其他支出；與取得收入無關的其他支出；（六）企業(yè)所得稅的稅率（六）企業(yè)所得稅的稅率1. 法定法定稅率：比例稅率稅率：比例稅率25%25%2. 2. 優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率： 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20% （小型微利企業(yè)只符合下列條

15、件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元）； 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%一、境內應納稅額的計算企業(yè)所得稅應納稅額以納稅人應納稅所得額乘以適用稅率來計算。應納稅額=應納稅所得額稅率-減免稅額-抵免稅額例：某企業(yè)為居民企業(yè)，本年全年實現(xiàn)營業(yè)收入1億元，應扣除業(yè)務成本5000萬元，發(fā)生銷售費用2500萬元（含企業(yè)確認的廣告及業(yè)務宣傳費1550萬元），發(fā)生管理費用380萬元（其中含業(yè)務招待費用40萬元），應扣除的營業(yè)稅金及附加250萬元，

16、營業(yè)外支出20萬元（其中：稅收罰款10萬元，鍋爐煙塵超標罰款8萬元，由于沒有按期履行合同支付罰款2萬元），該企業(yè)當年購買環(huán)境保護設備100萬元，按規(guī)定可以抵免的稅額為10萬元。該企業(yè)本年應納企業(yè)所得稅額計算如下：會計利潤=10000-5000-2500-380-250-20=1850（萬元）廣告業(yè)務宣傳費：允許扣除的廣告業(yè)務宣傳費=1000015=1500（萬元）實際列支1550萬元。超標列支1550-1500=50（萬元）應調增當年應納稅所得額，但可以在以后年度結轉扣除。業(yè)務招待費列支限額=100000.05%=50萬元，按比例允許在限額內列支的數(shù)額為4060%=24萬元。因為2450 所以

17、允許扣除的業(yè)務招待為24萬元。實際列支40萬元，超標列支=40-24=16（萬元），應調增當年應納稅所得額。稅收罰款、鍋爐煙塵超標罰款屬于行政性罰款不允許稅前扣除，應調增當年應納稅所得額10+8=18萬元。合同罰款允許扣除不作調整。應納稅所得額=1850+50+16+18=1934（萬元）應納企業(yè)所得稅額=193425%-10=483.5-10=473.5（萬元）二、虧損彌補應納稅額的計算：二、虧損彌補應納稅額的計算：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。得彌補，但結轉年限最長不得

18、超過五年。例例：某企業(yè)20012007年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補的正確方法。年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007盈虧（萬元）120 50 10 30 30 40 70解析解析 該企業(yè)2001年度虧損120萬元，可申請用20022006年的盈利彌補。而2002年也虧損50萬元，因此2001年度的虧損實際是用20032006年度的110萬元來彌補的，彌補后剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補了，2002年的虧損額50萬元。可申請用20032007年五年的盈利彌補。2007年度該企業(yè)盈利70萬元，其中可用50萬元來彌補2002年度發(fā)生

19、的虧損，剩余20萬元應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納：三、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納：企業(yè)所得稅的征收方式： 1.企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 2. 企業(yè)所得稅分月或分季預繳。企業(yè)應當自月份或季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳所得稅納稅申報表，預繳稅款。 3. 企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。 新稅法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整新稅法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合：合： 一是擴大。對符合條件的小型微利企業(yè)實行一是擴大。對符

20、合條件的小型微利企業(yè)實行20的優(yōu)惠的優(yōu)惠稅率，將國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行稅率，將國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15的的優(yōu)惠稅率，由國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內擴大到全國范優(yōu)惠稅率，由國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內擴大到全國范圍，將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免所得稅政策擴大到環(huán)境圍，將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，同時增加了對保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，同時增加了對環(huán)境保護項目所得、技術轉讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非環(huán)境保護項目所得、技術轉讓所得、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、非營利公益組織等機構的稅收優(yōu)惠政策。營利公益組織等機構的稅收優(yōu)惠政策。 二是保留。保留了對港口、碼頭機場、鐵路、公路、電二是保留。保留了對港口、碼頭機場、鐵路、公路、電力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策，保留了對農力、水利等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策，保留了對農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三是替代。用特定的就業(yè)人員工資加計扣除替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直三是替代。用特定的就業(yè)人員工資加計扣除替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策，用殘疾職工工資加計