外貿企業(yè)出口退稅計算及帳務處理

1、外貿企業(yè)出口退稅計算及帳務處理外貿企業(yè)是指按外貿法和對外貿易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記的，從事對外貿易經(jīng)營活動的法人或其他組織。外貿企業(yè)從事商品國際流通，企業(yè)本身沒有生產(chǎn)能力，用于出口的貨物是從國內企業(yè)采購的。正常情況下，生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品并開具增值稅專用發(fā)票等給外貿企業(yè)用于出口，外貿企業(yè)憑增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單等紙質憑證向國稅退稅機關申報出口貨物退（免）稅（出口環(huán)節(jié)免稅，退還出口貨物在境內購買環(huán)節(jié)已納的增值稅、消費稅）。計算方法：一、外貿企業(yè)出口貨物應退增值稅稅額，依進項稅額計算，具體計算方法為：1、出口企業(yè)將出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬記

2、載的，應依據(jù)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額計算：應退稅額購進貨物的進項金額×出口退稅率2、對庫存和銷售均采用加權平均進價核算的企業(yè)，也可以適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：應退稅額出口貨物數(shù)量×加權平均進價×出口退稅率3、外貿企業(yè)進料加工復出口貨物退增值稅的計算公式：應退稅額出口貨物應退稅額銷售進口料件應抵扣稅額；銷售進口料件應抵扣稅額銷售進口料件金額×退稅率海關已對進口料件的實征增值稅額。二、外貿企業(yè)收購應稅消費品出口，其應退消費稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費稅的征稅辦法確定，即退還該消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際繳納的消費稅。其計算公式分別為：（一）實

3、行從價定額征收辦法的：應退稅額出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率（二）實行從量定額征收辦法的：應退稅額出口數(shù)量×消費稅單位稅額（三）從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法的：應退稅額（出口數(shù)量×消費稅單位稅額）（出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率）帳務處理：外貿企業(yè)收購出口的貨物，在購進時，仍按財政部（93）財會字第83號關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目；按照應付或實際支付的金額，

4、貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結轉商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照通知（注，指國務院關于調低出口退稅率加強出口退稅管理的通知，下同）規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。外貿企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應收的出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請

5、出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。實際收到應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。外貿企業(yè)出口退稅計算及賬務處理舉例例一、某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價為1.3萬美元（匯率為1美元8元人民幣），服裝退稅率為13，試計算該公司當月應退稅額。應退增值稅稅額77500×1310075（元）轉出增值稅額13175100753100（元）購進貨物時，借：物資采購 77500應交稅金應交增值稅（進項稅額）

6、0;  13175貸：銀行存款 90675貨物入庫時，借：庫存商品庫存出口商品 77500貸：物資采購 77500出口報關銷售時，借：應收賬款 104000貸：主營業(yè)務收入出口銷售收入 104000結轉商品銷售成本，借：主營業(yè)務成本 77500貸：庫存商品 77500進項稅額轉出借：主營業(yè)務成本 3100貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 3100計算出應收增值稅退稅款，借：應收出口退稅 10075貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 10075收到增值稅退稅款時，借：銀行存款 10075貸：應收出口退稅（增值稅） 10075例二、某外貿公司2006年5月從某日用化妝品公司購進出口

7、用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30，增值稅退稅率為13。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。應退增值稅稅額1000000×13130000（元）轉出增值稅額17000013000040000（元）應退消費稅稅額1000000×30300000（元）購進貨物時，借：物資采購 1000000應交稅金應交增值稅（進項稅額） 170000貸：銀行存款 1170000貨物入庫時，借：庫存商品庫存出口商品 1000000貸：物資采購 1000000出口報關銷售時，借：應收賬款 1200000貸：主營業(yè)務收入出口銷售收入 1200000結轉商品銷售成本，借：主營業(yè)務成本1000000貸：庫存商品 1000000進項稅額轉出，借：主營業(yè)務成本 40000貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 40000計算出應收增值稅退稅款，借：應收出口退稅 130000貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 130000收到增值稅退稅款時，