大陸金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹(一)

1、大陸金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么介紹 一2006年2月 15日，大陸發(fā)布了由 1項(xiàng)根本準(zhǔn)那么、 38項(xiàng)具體準(zhǔn)那么組成 的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，自 2007年 1月1日開(kāi)始在上市公司執(zhí)行，并 鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的最大特點(diǎn)是： 注重與國(guó)際接軌， 實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的實(shí)質(zhì)趨同。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中，金 融業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么主要有 6個(gè)，包括只適用于保險(xiǎn)公司的第 25 號(hào)?保險(xiǎn)合同? 和第 26 號(hào)?再保險(xiǎn)合同? 2項(xiàng)準(zhǔn)那么，以及對(duì)銀行等金融企業(yè)具有較大 影響的 4項(xiàng)準(zhǔn)那么，分別是：第 22號(hào)?金融工具確認(rèn)和計(jì)量? 、第 23號(hào) ?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?、第 24 號(hào)?套期保值?、第 37 號(hào)?金融

2、工具列報(bào)? 。 這些金融業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的具體內(nèi)容，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么根本一致，為商 業(yè)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的迅速推進(jìn)提供了難得的機(jī)遇，對(duì)銀行業(yè)的經(jīng) 營(yíng)管理將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在此，我將簡(jiǎn)單介紹對(duì)銀行等金融企業(yè)具有 較大影響的 4 項(xiàng)準(zhǔn)那么的根本內(nèi)容。一、金融資產(chǎn)和負(fù)債分類 按照持有目的將金融資產(chǎn)分為四類，金融負(fù)債分為兩類，分別采用不 同的計(jì)量屬性和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一金融資產(chǎn)分為四類 第一類是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括： 主要為了在不久的將來(lái)出售或回購(gòu)而取得或發(fā)生的金融資產(chǎn)；屬于進(jìn) 行集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說(shuō)明企業(yè) 近期采取短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管

3、理；有效套期工具以外的衍生 工具。第二類是持有至到期日的投資，指到期日固定、回收金額固定 或可確定，且企業(yè)明確打算并能夠持有至到期日的非衍生金融資產(chǎn)。 但以下金融資產(chǎn)除外：被企業(yè)從初始確認(rèn)起就認(rèn)定為按公允價(jià)值通過(guò) 損益計(jì)量的金融資產(chǎn)，被企業(yè)認(rèn)定為可供出售的金融資產(chǎn)，以及滿足 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的金融資產(chǎn)。第三類是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指具有 固定或可確定支付金額但在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的非衍生金融資產(chǎn)。 第四類是可供出售的金融資產(chǎn)，即不屬于以上三類的金融資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，如果持有目的發(fā)生變化，第二類金融資產(chǎn)和第四類金融資 產(chǎn)可以重新分類。具體規(guī)定為：企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投 資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售

4、或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于 該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)， 一般為 5的比例， 應(yīng)當(dāng)將 該類投資的剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及 以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投 資。二金融負(fù)債分為兩類 第一類是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交 易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 負(fù)債；第二類是其他金融負(fù)債。二、金融資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量一 初始計(jì)量 所有的金融資產(chǎn)和負(fù)債都采取公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但區(qū)分不同的 金融資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)交易費(fèi)用采取不一樣的處理方式，對(duì)第一類金融 資產(chǎn)和金融負(fù)債，即：以公允價(jià)

5、值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)和金 融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額 注：交易費(fèi)用指可直接歸 屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)置、發(fā)行或處置的新增費(fèi)用，即如果企 業(yè)不購(gòu)置、發(fā)行或處置金融資產(chǎn)或負(fù)債就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用 。 二金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置 該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。但是，對(duì)第二類、第三類金融資 產(chǎn)，即：持有到期的投資、貸款和應(yīng)收賬款應(yīng)采取實(shí)際利率法，按攤 余本錢計(jì)量；在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán) 益工具投資，應(yīng)當(dāng)按照本錢計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，由于商業(yè)銀行等

6、金融企業(yè)的貸款或類似債權(quán)根本不產(chǎn)生折 溢價(jià)，因此名義利率即為實(shí)際利率，或者名義利率和實(shí)際利率相差很 小，在貨幣市場(chǎng)基準(zhǔn)利率變動(dòng)不大的情況下，商業(yè)銀行可按名義利率 確定攤余本錢。三金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余本錢對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但 是，第一類金融負(fù)債，即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能 發(fā)生的交易費(fèi)用。四利得或損失 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照以下 規(guī)定處理 :1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允 價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.

7、 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失， 除減值損失和外 幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在 該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。3. 以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債， 在終止確認(rèn)、 發(fā)生減值或攤 銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。三、金融資產(chǎn)減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)第一類以外的其他三類金融資產(chǎn)的賬面 價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說(shuō)明這三類金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì) 提減值準(zhǔn)備?？陀^證據(jù)包括：發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債 務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債

8、務(wù)人 很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組等。一以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)減值 以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià) 值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失， 計(jì)入當(dāng)期損益；如有客觀證據(jù)說(shuō)明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且與確認(rèn) 該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng) 期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下 該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。在實(shí)務(wù)中，局部商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，如果按照現(xiàn)金流貼現(xiàn)方法估算 的損失率與按監(jiān)管 “五級(jí)分類 正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失 對(duì)應(yīng)的 損失率差異幅度超過(guò) 20，那么對(duì)該筆貸款重新進(jìn)行質(zhì)量分類或重

9、新評(píng) 估未來(lái)可收回現(xiàn)金，以同時(shí)滿足監(jiān)管部門相關(guān)管理方法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 的要求。二可供出售金融資產(chǎn)減值 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直 接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失， 應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出， 計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具投資，在隨 后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升，且與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有 關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但可供出售 權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。四、公允價(jià)值確定 公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交 換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。按以下原那么確認(rèn)：一存在活潑市場(chǎng)的金

10、融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活潑市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng) 用于確定其公允價(jià)值。其中，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承當(dāng)?shù)慕鹑?負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行購(gòu)置價(jià) 即買方出價(jià) ；企業(yè)擬購(gòu)入的金融資產(chǎn) 或已承當(dāng)?shù)慕鹑谪?fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行賣出價(jià) 即賣方要價(jià) 。 二不存在活潑市場(chǎng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，首先參考類似工程市 價(jià)確定其公允價(jià)值。三不存在活潑市場(chǎng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，也不能參考類似工程 市價(jià)確定其公允價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估 值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使 用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流 量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。五、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè) 轉(zhuǎn)出方 將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn) 發(fā)行方以外的另一方 轉(zhuǎn)入方 ，包括金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和局部轉(zhuǎn)移。 一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn) 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，