管理會計學第8章

1、管理會計學（第八版）第八章 標準成本法目 錄CONTENTS8.1標準成本及成本差異8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制8.1標準成本及成本差異8.1.1標準成本的種類標準成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的,作為控制成本開支、衡量工作效率、評價成本效益的依據(jù)和尺度的一種目標成本。標準成本法是指通過制定標準成本,將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異,并對成本差異進行因素分析,據(jù)以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本法在泰羅的生產(chǎn)過程標準化思想影響下,于20世紀20年代產(chǎn)生于美國。開始只是用來進行成本控制,以后才逐步發(fā)展和完善,并

2、與成本核算結合起來,成為一種成本計算與成本控制相結合的方法。理想標準成本正常標準成本現(xiàn)實標準成本標準成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平,它指出了企業(yè)努力的方向和目標。是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應該達到的成本水平,是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標準成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應該達到的成本水平。它需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改。8.1.2標準成本的制定標準成本=數(shù)量標準價格標準直接材料標準成本直接人工標準成本制造費用標準成本單位產(chǎn)品直接材料標準成本=單位產(chǎn)品材料消耗定額單位材料計劃價格單位產(chǎn)品直接人工標準成本=單位產(chǎn)品工時消耗定額計劃小時工資率單位產(chǎn)品制造

3、費用標準成本=單位產(chǎn)品工時消耗定額制造費用計劃分配率制造費用分配率=制造費用預算數(shù)/(工時消耗定額計劃產(chǎn)量)8.1.3成本差異的種類直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異（變動和固定）0102038.1.4標準成本的作用(3)可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。(4)可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格預測和決策。(2)可以有效地控制成本支出。(1)便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。(5)可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作。8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.2.1 直接材料成本差異直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本 =（單位產(chǎn)品材料實際消耗量單位材料實際價格-單位產(chǎn)品材料

4、消耗定額單位材料標準價格）實際產(chǎn)量材料價格差異=（實際價格-標準價格）材料實際消耗總量 =（實際價格-標準價格）單位產(chǎn)品材料實際消耗量實際產(chǎn)量材料數(shù)量差異=（材料實際消耗總量-實際產(chǎn)量時的材料標準耗用量）標準價格 =（單位產(chǎn)品材料實際消耗量-單位產(chǎn)品材料消耗定額）標準價格實際產(chǎn)量中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料總計900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設A材料的標準價格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的材料消耗定額為5千克A材料,那么,A材料的成本差異分析如下:材料價格差異=(100-110)900=-9000(元)材料數(shù)量差異=110(900-

5、1000)=-11000(元)材料成本差異=100900-1101000=-20000(元)或=-9000+(-11000)=-20000(元)要確定成本差異的責任部門。不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責任。注意的問題u 不能簡單依據(jù)成本差異的方向（節(jié)約或超支）來判斷劣和好壞，如節(jié)約就好，超支就不好。 因為成本的發(fā)生是為了滿足預期目標或目的的需要，進而實現(xiàn)價值增值的。因此，在實現(xiàn)預期的目標時成本的達成或節(jié)約才是有利的（也是有價值的）；反之，如果不能實現(xiàn)預期的目標，則成本的節(jié)約是不利的（也是沒有價值的）。例如，從北京到廣

6、州出差，如果任務緊急，坐飛機顯然是最優(yōu)選擇；而如果任務不緊急，坐火車顯然也是可以選擇的。任務與成本相比，任務第一，成本第二，成本是為保證任務實現(xiàn)的。分析和控制u 要確定成本差異的責任部門。材料價格差異通常應由采購部門負責,因為影響材料采購價格的因素(如采購批量、供應商的選擇、交貨方式、材料質量、運輸工具等)一般都是由采購部門控制并受其決策的影響。材料數(shù)量差異通常應由生產(chǎn)部門負責,因為影響材料用量的因素（如任務安排、人員調配、設備使用、現(xiàn)場組織等）一般都是由生產(chǎn)部門控制并受其決策的影響。u 要明確成本差異產(chǎn)生原因并確定責任。雖然材料價格差異通常應由采購部門負責,但是有些因素是采購部門無法控制的。

7、例如,通貨膨脹因素的影響、國家對原材料價格的調整等。因此,對材料價格差異,一定要作進一步的分析研究,查明產(chǎn)生差異的真正原因,分清各部門的經(jīng)營責任,只有在科學分析的基礎上,才能進行有效的控制。同理，影響材料用量的因素也是多種多樣的,包括生產(chǎn)工人的技術熟練程度和對工作的責任感、材料的質量、生產(chǎn)設備的狀況等。一般來說,用量超過標準大多是工人粗心大意、缺乏培訓或技術素質較低等原因造成的,應由生產(chǎn)部門負責,但用量差異有時也會由其他部門的原因所造成。例如,采購部門購入了低質量的材料,導致生產(chǎn)部門用料過多,由此而產(chǎn)生的材料用量差異應由采購部門負責;再如,由于設備管理部門,生產(chǎn)設備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力,造成

8、材料用量差異,則應由設備管理部門負責。找出和分析造成差異的原因是進行有效控制的基礎。8.2.2 直接人工成本差異直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本 =（單位產(chǎn)品工時實際消耗量實際工資率-單位產(chǎn)品工時消耗定額標準工資率）實際產(chǎn)量直接人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)單位產(chǎn)品工時實際消耗量實際產(chǎn)量直接人工工時耗用量差異=（單位產(chǎn)品工時實際消耗量實際產(chǎn)量-單位產(chǎn)品工時消耗定額實際產(chǎn)量）標準工資率中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,實際耗用人工工時8000小時,實際工資總額80000元,平均每工時工資10元。假設標準工資率為每工時9元,單位產(chǎn)品的工時耗用定額為28小時,那么,直接

9、人工成本差異分析如下:直接人工工資率差異=(10-9)8000=8000(元)直接人工工時耗用量差異=9(8000-20028)=21600(元)直接人工成本差異=108000-920028=29600(元)或 =8000+21600=29600(元)分析和控制實際工資率高于標準工資率可能是由于生產(chǎn)過程中使用了工資級別較高、技術水平較高的工人從事了要求較低的工作,從而造成了工資費用的超支。如果這種超支導致生產(chǎn)效益提高（如產(chǎn)量增加、質量提高），從而產(chǎn)生了價值增值，顯然應該予以好評；如果這種超支并沒有導致生產(chǎn)效益提高，僅僅只是保證了即定任務的完成，沒有產(chǎn)生價值增值，則應進行檢討。而直接人工工時耗用

10、量差異是考核每個工時生產(chǎn)能力的重要指標,降低單位產(chǎn)品成本的關鍵在于不斷提高單位工時的生產(chǎn)能力。影響直接人工工時利用的因素是多方面的,包括生產(chǎn)工人的技術水平和熟練程度、生產(chǎn)過程的安排和組織、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的質量以及設備的狀況等。8.2.3 變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用=實際分配率實際工時-標準分配率標準工時 =（實際分配率單位產(chǎn)品工時實際消耗量-標準分配率單位產(chǎn)品工時消耗定額）實際產(chǎn)量變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標準分配率)實際工時總額 =(實際分配率-標準分配率)單位產(chǎn)品工時實際消耗量實際產(chǎn)量變動制造費用效率差異=(實際工時-標

11、準工時)標準分配率實際產(chǎn)量變動制造費用差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用 =變動制造費用分配率差異+變動制造費用效率差異中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,實際耗用工時8000小時,實際發(fā)生變動制造費用20000元,變動制造費用實際分配率為每直接工時2.5元。假設變動制造費用標準分配率為3元,標準耗用工時6000小時。那么,變動制造費用差異分析如下:變動制造費用分配率差異=(2.5-3)8000=-4000(元)變動制造費用效率差異=3(8000-6000)=6000(元)變動制造費用差異=20000-36000=2000(元)或=-4000+6000=2000(元)分析和控制1234按照按

12、照“二八二八”原則，對原則，對20%的項目但金的項目但金額占額占80%的項目，應逐一進行分析，以的項目，應逐一進行分析，以確保重點控制的有效性。確保重點控制的有效性。按照成本動因找出關聯(lián)因子，如車間范圍按照成本動因找出關聯(lián)因子，如車間范圍內屬于照明用電的電費，取決于照明燈具內屬于照明用電的電費，取決于照明燈具的總功率、照明時間和每度電的價格。的總功率、照明時間和每度電的價格。根據(jù)變動制造費用各明細項目的彈性預算與根據(jù)變動制造費用各明細項目的彈性預算與實際發(fā)生數(shù)進行對比分析實際發(fā)生數(shù)進行對比分析,并相應采取必要并相應采取必要的控制措施。的控制措施。按成本效益原則對差異進行評價。如果某按成本效益原

13、則對差異進行評價。如果某車間本日工作時間為車間本日工作時間為8小時，而實際照明小時，而實際照明為為9小時，顯然存在成本浪費問題。小時，顯然存在成本浪費問題。8.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制8.3.1 固定制造費用成本差異的計算中盛公司本期預算固定制造費用為2400元,預算工時為1000小時,實際耗用工時1200小時,實際固定制造費用為2600元,標準工時為1100小時。(1)根據(jù)公式可求出標準分配率和實際分配率。固定制造費用標準分配率=2400/1000=2.4固定制造費用實際分配率=2600/1200=2.17(2)根據(jù)上述公式求出開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異。固定制造費

14、用開支差異=2600-2400=200(元)固定制造費用效率差異=2.4(1200-1100)=240(元)固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異=2.4(1000-1200)=-480(元)標準固定制造費用=2.41100=2640(元)所以固定制造費用差異=2600-2640=-40(元) 或=200+240-480=-40(元)注意的問題123按照按照“二八二八”原則，對原則，對20%的項目但金的項目但金額占額占80%的項目，應逐一進行分析，以的項目，應逐一進行分析，以確保重點控制的有效性。確保重點控制的有效性。根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)和管理要求確定根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)、預算數(shù)據(jù)和管理要求確定各明細項目的標

15、準，編制預算、進行控制。各明細項目的標準，編制預算、進行控制。將固定制造費用各明細項目的固定預算與實將固定制造費用各明細項目的固定預算與實際發(fā)生數(shù)進行對比、分析際發(fā)生數(shù)進行對比、分析,按成本效益原則對按成本效益原則對差異進行評價，并采取必要的控制措施。差異進行評價，并采取必要的控制措施。注意的問題就預算差異來說,其產(chǎn)生的原因可能是:資源價格的變動(如辦公用品價格的變動、工資率的增減、電價和水價的提高等),某些固定成本(如職工培訓費、折舊費、辦公費等)因管理決定而有所增減,資源數(shù)量比預算有所增減(如職工人數(shù)的增減),為了完成預算而推遲某些固定成本的開支等。所有這些都應分別不同情況進行分析和控制。

16、總結標準成本法標準成本種類理想標準成本正常標準成本現(xiàn)實標準成本標準成本制定標準成本作用成本差異變動成本差異直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用成本差異固定制造費用成本差異分析與控制思考題1.成本差異是越大越好還是越小越好?2.說明變動成本差異產(chǎn)生的原因，闡述分析成本差異應注意的事項。3.材料用量差異永遠是生產(chǎn)主管的責任。你是否同意這句話?為什么?4.試述固定制造費用成本差異產(chǎn)生的原因，闡述分析成本差異應注意的事項。5.什么是固定制造費用效率差異?練習題1.中經(jīng)公司本月預算的固定制造費用為84 000元，預算工時為33 600工時，實際耗用工時為33 800工時，實際固定制造費用85 8

17、80元，標準工時為31 200工時。要求：請根據(jù)以上資料計算以下指標（1）固定制造費用開支差異；（2）固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異；（3）固定制造費用效率差異；（4）固定制造費用差異。 2.華倫公司采用標準成本系統(tǒng)計算成本，其存貨也按標準成本計價。表8-1是華倫公司其中一種產(chǎn)品“智寶”的標準成本卡。華倫生產(chǎn)的多種產(chǎn)品也使用原材料L，智寶是其中一種。表8-1 標準成本卡產(chǎn)品：智寶 截至20 x9年12月31日智寶20 x9年12月的預算產(chǎn)量是1000件，實際轉移至存貨的制成品共965件。 原材料直接人工變動制造費用固定制造費用合計用量5444單價7935小計3536122010320 x9年12月的實際數(shù)據(jù)如下：購入原材料L 4800千克，成本36480元；發(fā)至生產(chǎn)工序的原材料L 4840千克；