葛蘭素史克-轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整

1、 葛蘭素公司是全球最大的以研發(fā)為基礎(chǔ)的制藥企業(yè)之一，在新藥開發(fā)技術(shù)方面居世界領(lǐng)先地位。葛蘭素公司的總部設(shè)在英國，以美國為業(yè)務(wù)營運(yùn)中心。葛蘭素公司在世界39個國家擁有99個生產(chǎn)基地，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷191個國家和地區(qū)，在全球擁有10萬余名掌握專業(yè)技能的員工?，F(xiàn)在的葛蘭素公司是由葛蘭素威康（現(xiàn)在的葛蘭素公司是由葛蘭素威康（GlaxoWellcomGlaxoWellcom）和史）和史克必成（克必成（SmithKlineBeechamSmithKlineBeecham）兩家公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合）兩家公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合, ,于于20002000年年1212月成立的。葛蘭素威康公司和史克必成公司均在英國。月成立的。葛蘭素威康公

2、司和史克必成公司均在英國。從功能上分析，葛蘭素英國母公司承擔(dān)了研發(fā)職能，擁有從功能上分析，葛蘭素英國母公司承擔(dān)了研發(fā)職能，擁有葛蘭素公司的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品的商標(biāo)及專利權(quán)。在葛蘭素公司的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品的商標(biāo)及專利權(quán)。在2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代，葛蘭素公司的前身葛蘭素威康公司在美國成立子公年代，葛蘭素公司的前身葛蘭素威康公司在美國成立子公司司GSKGSK，主要負(fù)責(zé)裝藥、成品工作以及在美國市場上營銷、，主要負(fù)責(zé)裝藥、成品工作以及在美國市場上營銷、分銷傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品的功能。分銷傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品的功能。GSKGSK從英國母公司處得到許可從英國母公司處得到許可證，并向英國母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。一開始為了使證，并

3、向英國母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。一開始為了使GSKGSK盈利，特許權(quán)使用費(fèi)率較低，盈利，特許權(quán)使用費(fèi)率較低，19871987年才根據(jù)獨立交易年才根據(jù)獨立交易原則提高了特許權(quán)使用費(fèi)率。原則提高了特許權(quán)使用費(fèi)率。GSKGSK做了一些和產(chǎn)品有關(guān)的做了一些和產(chǎn)品有關(guān)的臨床試驗，費(fèi)用都從英國母公司處得到了補(bǔ)償。所有的營臨床試驗，費(fèi)用都從英國母公司處得到了補(bǔ)償。所有的營銷方案及計劃都是由英國母公司制定并且在其他市場使用銷方案及計劃都是由英國母公司制定并且在其他市場使用過，然后才引入美國市場的。合并前后葛蘭素母子公司各過，然后才引入美國市場的。合并前后葛蘭素母子公司各自的功能沒有發(fā)生大的變化。自的功能沒有發(fā)生

4、大的變化。 1994年，GW的美國子公司GSK向美國國內(nèi)收入局（Internal Revenue Service，以下簡稱“IRS”）提出預(yù)約定價（APA，是有關(guān)各方事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議）申請，但未獲得批準(zhǔn)。APA涉及母子公司之間利潤的分割，同樣也涉及英、美兩國稅收利益的劃分。 1999 年12 月，英、美兩國稅務(wù)當(dāng)局就GW公司進(jìn)行雙邊磋商。 2000年，GW公司和SKB成公司合并。合并后，GSK發(fā)現(xiàn)IRS在拒絕自己提出的APA申請的同時，接受了當(dāng)時的競爭對手SKB成立的美國子公司的APA 申請，并達(dá)成協(xié)議。GSK認(rèn)為相對競爭對手而言自己多繳納了稅，并多承擔(dān)了風(fēng)險，在競爭

5、中處于不利地位，受到了不公平待遇。 2004年1月，英、美雙方稅務(wù)當(dāng)局談判破裂。 IRSIRS認(rèn)為認(rèn)為GSKGSK與其英國母公司之間存在轉(zhuǎn)讓與其英國母公司之間存在轉(zhuǎn)讓定價問題，把大部分利潤轉(zhuǎn)移到了英國，定價問題，把大部分利潤轉(zhuǎn)移到了英國，因此，向因此，向GSKGSK發(fā)出了欠稅追繳通知單，涉稅發(fā)出了欠稅追繳通知單，涉稅調(diào)整年度為調(diào)整年度為1989198920052005年。年。 20042004年年4 4月，月，GSKGSK向法院提起第一次訴訟，向法院提起第一次訴訟， 20052005年年4 4月又提起第二次訴訟。月又提起第二次訴訟。 IRS認(rèn)為GSK與其英國母公司之間存在轉(zhuǎn)讓定價問題，把大部分

6、利潤轉(zhuǎn)移到了英國，因此，向GSK發(fā)出了欠稅追繳通知單，涉稅調(diào)整年度為19892005年。同年4月，GSK向法院提起第一次訴訟，2005年4月又提起第二次訴訟。雙方展開了激烈的爭論，其焦點主要集中于以下幾方面。 GSK認(rèn)為，英國母公司研究開發(fā)了傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品，且擁有這些產(chǎn)品的商標(biāo)和專利權(quán)，所有的技術(shù)、營銷平臺和策略都是母公司開發(fā)并擁有的，因此，英國母公司是所有無形資產(chǎn)法律意義上的所有權(quán)人；GSK的功能僅為營銷、分銷；GSK使用這些無形資產(chǎn)并獲益，因此，需要向英國母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)；在確定GSK的利潤時，可以用再銷售價格法。 IRS認(rèn)為，GSK是一個全職子公司，不僅承擔(dān)營銷、分銷功能，還承擔(dān)一定

7、的研發(fā)和制造功能；英國母公司的功能則類似于合約制造商，不應(yīng)該取得大部分的利潤，而只能用成本加成法，取得一個符合獨立交易原則的加成。 GSK認(rèn)為，自己在美國市場上獲得的成功和豐厚利潤是英國母公司的研發(fā)型無形資產(chǎn)帶來的。英國母公司一直以研發(fā)為理念，是全球制造業(yè)的巨頭之一，其研發(fā)的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品療效顯著、聲名顯赫，在世界各國市場上都占據(jù)了重要地位。美國市場與其他國家市場沒有什么不同，利潤大部分也是研發(fā)型無形資產(chǎn)帶來的，因此，大部分利潤都應(yīng)歸英國母公司所有。IRS用剩余利潤分割法把大部分利潤劃給美國子公司是不合理的。 IRS認(rèn)為，GSK的營銷型無形資產(chǎn)起了主要作用，如果沒有GSK在美國市場上所做的大量的

8、廣告、宣傳、推銷、促銷等活動，GSKG公司的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品不可能在美國市場上這么受歡迎，也就不可能有如此豐厚的利潤。因此，利潤的大部分應(yīng)歸GSK所有，英國母公司擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)，只能賺取一個合理的特許權(quán)使用費(fèi)，超額利潤不應(yīng)歸英國母公司所有。 GSK認(rèn)為，英國母公司是所有無形資產(chǎn)的法律所有權(quán)人，因此，無形資產(chǎn)帶來的收益都應(yīng)歸其所有。 IRS認(rèn)為，判斷收益的歸屬應(yīng)該看其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，強(qiáng)調(diào)了市場營銷活動對提高無形資產(chǎn)價值的貢獻(xiàn)。IRS經(jīng)過調(diào)查認(rèn)為，GSK自1989年以來進(jìn)行的市場營銷活動價值很高，市場營銷型無形資產(chǎn)和商標(biāo)的高價值是市場營銷活動的結(jié)果，體現(xiàn)在傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品的銷售價格中。GSK是這些無形資產(chǎn)的

9、經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人，因此，超額利潤應(yīng)歸其所有。IRS運(yùn)用剩余價值分割法，根據(jù)GSK銷售額、GSK的市場營銷活動、英國母公司擁有的專利權(quán)等因素，將實現(xiàn)的利潤大部分分配給了GSK。 經(jīng)過激烈的爭論，經(jīng)過激烈的爭論，20062006年年9 9 月月1111日，日，IRSIRS與與GSKGSK達(dá)成庭外和解。達(dá)成庭外和解。 GSK認(rèn)為，IRS對市場競爭雙方GW和SKB在美國的子公司采取了不平等對待的態(tài)度，IRS與GSK的競爭對手SKB美國子公司就其藥品Tagamet簽訂了APA協(xié)議，而拒絕了GSK就其藥品Zantac提出的APA申請，Zantac與Tagamet是功能相同的替代性競爭產(chǎn)品。IRS的區(qū)別對待使得GSK 和SKB的美國子公司處于不平等的競爭地位。GSK比SKB美國子公司多承擔(dān)了風(fēng)險與不確定性。 IRS表示，這并不是歧視性待遇，而是因為與GSK簽訂APA協(xié)議的時機(jī)尚不成熟。早在1992年，IRS就開始對GSK進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價審計。GSK1994 年提出APA申請時，轉(zhuǎn)讓定價審計尚未完成，因此，IRS沒有接受該申請。 2006 年9 月11 日，美國國內(nèi)收入局（Internal RevenueService,以下簡稱“IRS”）宣布成功地解決了與美國制藥界巨頭