會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施

1、題目：會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施零一零年十月九日目錄一、前言 2二、會計監(jiān)督的要素 3一會計監(jiān)督目標 3二會計監(jiān)督主體及客體 3三會計監(jiān)督方式及監(jiān)督依據(jù) 3三、會計監(jiān)督弱化的變現(xiàn) 4專業(yè)專注- 單位內(nèi)部監(jiān)督弱化 4二社會監(jiān)督乏力 4三政府監(jiān)督方面 4四、會計監(jiān)督職能弱化的原因 5一會計監(jiān)督法律約束機制不健全 5二會計外部監(jiān)督不到位 5三企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全 5四監(jiān)督權力受到限制，會計監(jiān)督軟弱無力 . 6五會計人員的素質(zhì)有待進一步提高 6五、構建高效的會計監(jiān)督體制的建議與措施 7一強化注冊會計師行業(yè)建設 7二建立對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機制，加強政府監(jiān)督職能 7三強化企業(yè)內(nèi)部管理結構，提高內(nèi)部

2、會計監(jiān)督質(zhì)量 8四加快法律法規(guī)建設 9五加大處分力度，降低經(jīng)營者的預期風險收益 9六、結語 . 9 參考資料 10致謝 11會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施摘要 ：會計監(jiān)督是指依照國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章對會計工作的監(jiān)督，并利 用正確的會 計信息，對經(jīng)濟活動進行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、催促，以 到達提高會計信息質(zhì) 量和經(jīng)濟效益的目的。需要說明的是：本文中所指的會計監(jiān) 督是一種廣義上的會計監(jiān)督。 本文介紹了會計的監(jiān)督職能及其作用，分析了會計 監(jiān)督職能弱化的原因及后果，探討了加 強會計監(jiān)督的思路。經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的會 計信息失真現(xiàn)象說明了加強會計監(jiān)督的重要性與 迫切性。在剖析會計監(jiān)督體系中 存在

3、的問題及原因的根底上，探究構建高效的會計監(jiān)督體 制的措施【關鍵詞】 會計監(jiān)督弱化原因治理措施一、前言會計監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動全過程的真實性、合法性、準確性、規(guī)X 性、完整性進行控制、考核和指導。會計監(jiān)督是會計的根本職能之一，是指會計人員依據(jù)?會計法?賦予的職權， 將?會 計法?規(guī)定的各項內(nèi)容適用于具體的人和事，對單位經(jīng)濟業(yè)務事項的合法 性、真實性和有 效性所進行的監(jiān)察、催促，落實法律規(guī)定應依法辦理的業(yè)務內(nèi)容。 會計人員對違反?會計 法?和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權拒絕辦理 或者按照職權予以糾正。任何單 位或者個人不得對依法履行職責、抵抗違反會計 法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復；

4、單 位負責人應當保證會計機構、會計人員 依法履行職責；單位負責人對依法履行職責的會計 人員實行打擊報復，構成犯罪 的，應依法追究刑事責任。會計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督， 包括事前、 事中和事后監(jiān)督。 事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟 活動之前， 從考核經(jīng)濟效益出發(fā)，審査方案或方案的合理性，參與經(jīng)濟決策，同 時對經(jīng)濟活動的合法 性予以監(jiān)督，防止發(fā)生黠、違紀的經(jīng)濟活動；事中監(jiān)督是指 審查各項經(jīng)濟活動是否符合國 家有關政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，根據(jù)有關預算的 要求，揭示存在的問題，糾正不符合法 律、法規(guī)的做法，提出改良意見，保證各 項內(nèi)部管理制度的實施；事后監(jiān)督是指利用系統(tǒng) 的會計信息進行分析、考核、加 強事后的檢查和評價

5、，為提高經(jīng)濟效益效勞。會計監(jiān)督涉及到各種利益關系，會計人員在進行會計監(jiān)督的過程中，有責任 也有義務 以法律、法規(guī)為依據(jù)，維護國家、所在單位和社會公眾等各方面的利益。 會計人員對經(jīng)濟 活動是否正確、合法的判斷，必須以相關法律、法規(guī)作為依據(jù)， 并做出恰當?shù)奶幚怼?監(jiān)督涉及到各種利益關系，會計人員在進行會計監(jiān)督的 過程中，有責任也有義務以法律、 法規(guī)為依據(jù)，維護國家、所在單位和社會公眾 等各方面的利益。會計人員對經(jīng)濟活動是否 正確、合法的判斷，必須以相關法律、 法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當?shù)奶幚?。二、會計監(jiān)督的要素一會計監(jiān)督目標會計監(jiān)督的目標是為了防 X 會計信息失真、保證會計信息質(zhì)量，進而真實的

6、反映企 業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務，客觀的揭示單位現(xiàn)金流動狀況及經(jīng)濟獲益，保障企業(yè) 治理結構的有效 實施及財務會計目標的實現(xiàn)。二會計監(jiān)督主體及客體的會計監(jiān)會計監(jiān)督主體是指對會計信息實施監(jiān)督活動的人員或機構。 狹義的會計監(jiān)督 主體是指 會計人員及會計機構；而廣義的監(jiān)督主體是指除人員與機構外，還包括 投資者、債權人、 政府有關部門及其他的利害關系人。會計監(jiān)督客體是指被監(jiān)督的對象。一般而言，無論是狹義的會計監(jiān)督還是廣義會計信息監(jiān)督的側(cè)督，其監(jiān)督對象都是企業(yè)的會計信息。區(qū)別在于不同的會計監(jiān)督主體對 重點不同。三會計監(jiān)督方式及監(jiān)督依據(jù)會計監(jiān)督的方式是指會計監(jiān)督主體對監(jiān)督客體進行監(jiān)督時所采取的具體形式與方法。由于會

7、計監(jiān)督的對象是會計信息，會計監(jiān)督的依據(jù)是各種關于會計處理的制 度規(guī) X， 包括?會計法?及其他會計準那么、制度、法規(guī)和其他的會計規(guī)X。三、會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn) 當前市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧，成為法人實體和市場競爭 的主體， 這使會計監(jiān)督無論是在控制環(huán)境、控制程序，以及委托風險、信息溝通 等方面都存在一定 的問題。具體表現(xiàn)在：一單位內(nèi)部監(jiān)督弱化主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1會計原始憑證失真，根底數(shù)字不實。原始憑證混亂是當前企業(yè)存在的極其嚴重的問題，使會計信息真假難辨而難于監(jiān)督。這 種現(xiàn)象大致可分 為兩種情況：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟內(nèi)容編造原始憑證，從 而形成外表上完全合法的 經(jīng)濟

8、內(nèi)容；二是虛構經(jīng)濟內(nèi)容，隨意填報發(fā)票內(nèi)容，憑 假發(fā)票報銷； 2單位領導帶頭 幹。使會計無法監(jiān)督。事實說明，企業(yè)大量會計 方面的榊行為是企業(yè)領導、企業(yè)法人為謀 取自身利益，不顧國家財經(jīng)法紀，弄虛 作假，并利用自身有利條件和權利唆使、強令會計 人員進行違章操作。二 社會監(jiān)督乏力社會監(jiān)督主要是來自會計師事務所實施的監(jiān)督。因此，社會監(jiān)督效力在很大 程度上取國的注冊會計師行決于注冊會計師事務所等中介機構和執(zhí)業(yè)人員的客觀公正程度。由于我 業(yè)根底比擬薄弱，因此在開展中存在許多急需解決的問題，表 現(xiàn)在：首先，會計師事務所 之間存在惡性競爭。 作為一個獨立的經(jīng)濟實體， 會計 師事務所也像其他企業(yè)一樣追逐利益。

9、會計師事務所之間為爭取審計業(yè)務、獲得 更多審計收益，展開了劇烈的價格戰(zhàn)；其次，注 冊會計師缺乏足夠的專業(yè)能力。 經(jīng)濟的開展，使得經(jīng)濟交易事項日趨復雜，對注冊會計師 的專業(yè)要求也越來越高， 但是當前我國注冊會計師人員素質(zhì)參差不齊，缺乏具有較高專業(yè) 能力的注冊會計 師；再次，會計師事務所與上市企業(yè)之間存在合謀現(xiàn)象。三 政府監(jiān)督方面政府已經(jīng)意識到會計監(jiān)督在保證財務信息質(zhì)量方面所起的作用，近年來，我 國政府部 門一直致力于審計相關法規(guī)的建設，在提高會計信息質(zhì)量方面起到了很 大的作用。但是， 當前在政府監(jiān)督方面依舊存在一些不到位的問題：首先，政府 監(jiān)督部門職責劃分不清。在 我國，政府監(jiān)督部門包含了財政、

10、稅務、審計、證券、 工商等部門。各監(jiān)督部門為優(yōu)先確 定本部門的會計監(jiān)督權而出臺一些非正式的規(guī) 定，同時由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，監(jiān)督部門之 間很少就某一規(guī)定進行協(xié)調(diào)，這樣就 造成監(jiān)督部門之間功能交叉，職責不清；其次，對政 府監(jiān)督部門的監(jiān)督力度不夠。 我國的法律法規(guī)關注的是對監(jiān)即我國的法律法規(guī)賦予政府部 門監(jiān)督權力，但是卻 沒有規(guī)定政府監(jiān)督部門的監(jiān)督效力較低時應承當?shù)呢熑?。權與責之間 的不對等， 致使政府會計監(jiān)督效力較低。四、會計監(jiān)督職能弱化的原因一 會計監(jiān)督法律約束機制不健全法制建設滯后,許多經(jīng)濟活動沒有相應的制度規(guī) X,有些急需的法律遲遲不 能出臺， 一些已經(jīng)出臺的法律、法規(guī)與現(xiàn)實要求有很大的距離

11、，對一些榊和違規(guī)事件很難定性。對法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)行力度缺乏， 在很大程度上使法律法規(guī)所應具有的威 懾力打了折扣會計外部監(jiān)督不到位會計外部監(jiān)督包括國家會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督。國家會計監(jiān)督主要是通過 制定法律法規(guī)、執(zhí)行法律法規(guī)和檢査法律法規(guī)三個環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。但是，面對多元經(jīng)濟，某些法規(guī)明顯滯后，國家會計監(jiān)督相對于管理對象這一數(shù)量龐大的經(jīng)濟運行獨立體，監(jiān)督力量顯得薄弱。國家會計監(jiān)督過程中對違規(guī)違紀者的處分力度不夠嚴厲，犯罪本錢低，必然致使監(jiān)督流于形式，大大弱化了國家財政監(jiān)督的威懾力。社會監(jiān)督不力是導致會計監(jiān)督弱化的又一關鍵原因。會計師事務所作為一個 經(jīng)濟主體，與委托人之間存在著各種各樣的利益關系，

12、為了自身的生存和開展，為了在同行業(yè)競爭中占取優(yōu)勢，一些會計師事務所會迎合委托人的不合理需求，制造虛假會計信息，發(fā)生帥違規(guī)行為，擾亂了會計工作秩序。三企業(yè) 內(nèi)部控 制不夠健全隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國企業(yè)的經(jīng)營管理方式也在不斷變化，經(jīng)濟工作中出現(xiàn)了許多新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全，對許多新出現(xiàn)的經(jīng)濟活動缺乏相應的監(jiān)督機構和監(jiān)督方法。在現(xiàn)代企業(yè)制度下， 為維護企業(yè)財產(chǎn)的平安與完整而建立健全內(nèi)部控制制度 是非常必 要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計機構或人員也不設置。即使設置內(nèi)部審計機構，但不落實、不執(zhí)行、不考核，形同虛設。一些企業(yè)

13、管理者的會計知識甚少，沒有認識到會計本身的規(guī)律性及其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要性，認為會計就是記賬，任何人都能勝任，未從根本上認識到虛假會計信息對國家經(jīng)濟良好運行的危害；還有些企業(yè)經(jīng)營者，私心極度膨脹，他們?yōu)榱俗非笞陨矶唐诶孀畲蠡?，指使、授意會計機構、會計人員偽造會 計憑證、辦理樣會計事項、做假賬等； 對敢于堅持依法進行會計監(jiān)督的人員，想方設法進行打擊報復，甚至散布流言蜚語，對當事人進行人身攻擊。這些企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會計為由，將造成虛假會計信息的責任一推 了之或找個替罪羔羊來推卸或擺脫自己的責任四監(jiān)督權力受到限制，會計監(jiān)督軟弱無力會計人員或會計部門都是企業(yè)的組成局部，要

14、服從企業(yè)主管的絕對領導，這 就迫使會 計人員不同程度地為企業(yè)的開展和自身的利益考慮，對企業(yè)的依附性也 會越來越強。他們 依法行使其監(jiān)督職能時，面對的是可以決定自身利益、前途的 企業(yè)及其行政領導，因此， 實踐中的會計監(jiān)督很難保持其理論上的“剛性。在 國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，迫于各 種壓力，會計人員可能首先考慮自己所在企 業(yè)的利益，而當企業(yè)與個人利益發(fā)生沖突時， 也往往是將個人利益放在首位。在 實際工作中，面對企業(yè)管理當局的棘或違規(guī)行為，會計 人員如果知情不報，就會 違反會計法要負法律責任。但是，如果向有關部門舉報，日后可 能受到管理當局 的打擊報復，也不會被一些不明真相的人理解，從而把會計人員

15、擺在了一 個進退 兩難的為難境地。多數(shù)情況下，會計人員會選擇按領導的意圖“做賬。五會計人員的素質(zhì)有待進一步提高會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道徳觀念有待加強，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 會計人 員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，不學法、不守法、不執(zhí)法，以不知情為 由，有意無意地 制假，不能真正完成會計監(jiān)督的使命。會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風險意 識，職業(yè)判斷能力弱，往 往是根據(jù)領導的意思來辦事，沒有根據(jù)事實說話；會計 人員的知識結構、學歷結構和業(yè)務 水平有待提高。五 ? 構建高效的會計監(jiān)督體制的建議與措施一強化注冊會計師行業(yè)建設爭。發(fā)揮社會監(jiān)督作用加強注冊會計師行業(yè)的建設， 有利于加強企業(yè)對會計準那么 執(zhí)行情況的

16、監(jiān)督。要發(fā)揮社會監(jiān)督效力，就應維護注冊會計師審計市場的有序競1. 改革會計師事務所的選聘機制為防止企業(yè)管理當局對注冊會計師施加壓力， 應由上市公司的審計委員來確 定審計工 作的程序及審計費用的支付等事項，以保障會計師事務所工作能夠獨 立、有序的進行。2. 加大對會計師事務所的檢查力度為了既能節(jié)約本錢又能到達監(jiān)督效力， 本人認為應成立一個會計師事務所質(zhì) 量檢查部 門，對事務所進行定期比方兩年到三年的檢查。對于經(jīng)檢査發(fā)現(xiàn)存在 違規(guī)違紀行為的 會計師事務所，應立即嚴肅處理；同時對于監(jiān)督質(zhì)量好的會計師 事務所應給予表揚。二 建立對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機制，加強政府監(jiān)督職能 我國政府監(jiān)督具有很強的獨立性

17、與權威性， 在對企業(yè)實施外部監(jiān)督方面， 政 府監(jiān)督起 著十分重要的作用。但是，政府部門的監(jiān)督雖然具有較高的權威性，由 于沒有監(jiān)督的利益 做驅(qū)動，政府監(jiān)督方面就會產(chǎn)生消極監(jiān)督心理，導致政府監(jiān)督 的效率較低。建立對政府監(jiān) 督者的監(jiān)督約束機制以強化政府監(jiān)督職能，可從以下 幾方面著手：1. 建立健全政府監(jiān)督政務公開制度健全政府監(jiān)督部門的政務公開制度， 市政府各監(jiān)督部門權力運行程序透明 化。 將監(jiān)督 部門權利的運行置于公眾監(jiān)督之下，力求做到規(guī)那么、程序、內(nèi)容的全 面化公開。2. 強化法律對政府監(jiān)督部門的監(jiān)督作用由于政府監(jiān)督部門擁有制定會計法律法規(guī)的權利， 為防止政府監(jiān)督部門權利 的濫用 ， 政府監(jiān)督部門

18、必須接受法律的約束，明確各政府監(jiān)督部門的監(jiān)督X 圍，依據(jù)法律法規(guī)進行合理、高效的監(jiān)督。三 強化企業(yè)內(nèi)部管理結構，提高內(nèi)部會計監(jiān)督質(zhì)量1. 促進企業(yè)股權結構的完善當前，我國股權市場高度集中現(xiàn)象十分嚴重，因此努力改善股權結構，大力 開展機構 投資者來調(diào)整企業(yè)的股權結構十分重要。首先，應培育多樣化的機構投 資者以推進企業(yè)股 權結構的優(yōu)化，到達股東之間有效制約的目的；其次，應消除 股票市場的分割，理順價格 機制，實現(xiàn)股東之間的同股同權，逐步實現(xiàn)所有股票 在交易所內(nèi)的全流通；最后，利用市 場化投資管理機構在價值評估、 投資管理等 方面的優(yōu)勢， 逐步推行國有股權的市場化管理。2. 改革監(jiān)事會，強化內(nèi)部監(jiān)督

19、職能當前，我國企業(yè)中監(jiān)事會形同虛設與大股東操縱企業(yè)開展是密切相關的。 因 此要加強 內(nèi)部監(jiān)督效力，就必須改革監(jiān)事會以形成對控股股東操縱行為的監(jiān)督與 約束，監(jiān)事會應將 控股股東以外的其他利益相關者的代表吸收進來，使監(jiān)事會成 為一個其他利益相關者監(jiān)控 控股股東的各種會計行為的主體。3. 加強內(nèi)部審計部門建設，促進內(nèi)部監(jiān)督效力的發(fā)揮自 1983年審計署成立后，我國就開始實施內(nèi)部審計制度，然而幾十年來審計部門常會成為一個虛設的部門，內(nèi)部審計的監(jiān)督功能得不到有效的發(fā)揮。加強 內(nèi)部審計部門的建 設，應做好以下幾個環(huán)節(jié)的工作：首先，在內(nèi)部審計部門的隸屬上，增強內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督管理者的獨立 性地位， 改變

20、從組織內(nèi)部產(chǎn)生審計人員及部門的做法，而是直接對審計委員會負 責，向?qū)徲嬑瘑T會 匯報、反應監(jiān)督管理信息；其次，明確內(nèi)部審計部門的任務。部門工作及公司內(nèi)部控制、經(jīng)一要求被審部門及時報送有關資料、 對不合理行為提出調(diào)整處理或改良意 見、 參加有 關會計政策選用情況的討論、查閱有關文件和資料、檢查財產(chǎn)的狀況 等；二監(jiān)督公司的經(jīng) 營活動及內(nèi)部控制制度；三定期提供監(jiān)管評估報告，對會計營活動進行分析總結；四定期向?qū)徲嬑瘑T會匯報本部門工作；五以客觀、公正、公平為原那么行使享有的權力。再次，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員要具備較高的職業(yè)道徳素質(zhì)與思想素質(zhì)，既要熟練掌握財會、稅務知識及審計的技術與方法、

21、熟悉相關法律法規(guī)及企業(yè)規(guī)章制度，還用具有較強的分析、解決問題能力。最后，組建一個獨立的管理組織，既要負責審核內(nèi)部審計人員的資格及專業(yè)素質(zhì)，還要監(jiān)管內(nèi)部審計人員的工作情況業(yè)務素質(zhì)。四加快法律法規(guī)建設加快法律法規(guī)建設，進一步完善會計法律體系，為會計監(jiān)督提供法律保障充實和完善以?會計法?為龍頭的一整套會計法規(guī)體系，抓緊制定和公布?會計法?實施細那么，明確料處分的定量、定性標準，加強會計監(jiān)督的“剛性；同時，對會計人員職權條例、會計工作規(guī)那么等會計法規(guī)要加以修改完善；建立和完 善統(tǒng)一的會計制度和準那么，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的職責和權限；加強法律法規(guī)的權威性，加大處分和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶責任人予